城投企业推进全面预算管理的路径分析

■林昌丛

（宁德东侨国有资产投资建设有限公司）

引 言

全面预算管理作为城投企业财务管理工作中的主要内容，也是企业开展预算管理的主要形式。目前国内市场经济环境变化多端，全面预算管理内容需与战略发展目标一致，是促进城投企业健康、长期稳定发展的主要因素。特别是在预算控制工作执行中，企业各部门需要通力合作，预算工作并不是财务部门的专属，它需要企业各个部门共同落实和努力，将预算管理体现在企业经营活动的各个环节，最终促进企业稳定发展。全面预算管理不等同于预算控制工作，预算管理工作侧重于财务部门，而全面预算管理需要全员共同参与、实现信息综合分析，从基层开始直至公司最上层的全面管理工作。

1 企业全面预算管理概念分析

1.1 全面预算管理定义

全面预算管理是帮助公司快速实现战略目标、稳定企业发展节奏的重要手段，它将对企业参与的所有业务活动和战略计划进行控制和监督，在此基础上帮助有效降低各类经营活动风险[1]。国有企业要想逐步实现经营目标，全面预算管理将是助推企业发展的有效手段，落实全面预算管理工作的前提是完善各部门预算管理制度，明确各岗位人员预算管理工作职责。

1.2 全面预算管理特点

全面预算管理是为企业发展和各项经营活动而服务的，预算管理工作将提升企业经营效率，助力企业完成战略发展目标。企业战略目标所包含的内容繁多，且实现战略目标通常是长期且艰苦的过程，全面预算管理工作的开展可有效帮助企业明确规划路径，实现规划目标。全面预算管理工作将在企业领导和各部门人员的共同努力下，通过合理分配与适当授权分解企业上层目标行为过程，并将任务及可操作性较强的指标进行明确，总的来说是明确企业不同阶段的经营内容，不仅能够帮助企业实现目标，同时能够有效促进企业经营过程中的绩效考评工作开展。全面预算管理工作的不断深入，管理内容是企业经营活动的各个方面，比如采购、生产、经营、销售、融资、投资等多个领域，这就要求参与全面预算管理的工作人员具有超强分析能力，将各类信息进行整合并提出改善方案，预算管理工作不是短时间内能够落实的，需要不断尝试和积累经验。

1.3 全面预算管理内容

第一，成本控制，全面预算管理的基本功能是帮助企业做好成本控制工作，成本控制是确保企业收入稳步增长的重要手段，帮助企业有效控制业务成本，提升其经济效益，另外督促各部门做好成本控制，做好各个环节的成本控制工作。第二，各个部门的协同工作是预算管理开展的基础，全面预算管理将分为几个重要模块，比如生产预算、管理预算、销售预算等几个重要方面[2]。以上几个方面的成本控制工作是互相联系的，各部门工作内容不同，有时难免出现意见分歧，这些需要做好各个环节的沟通交流，一旦出现问题及时解决。第三，将各个木块经营内容进行汇总是帮助企业实现全面管理的良好手段，也是内部控制的良好体现。通过汇总结果可以观察企业战略目标的完成情况，对之后的发展方向和内容做好及时调整，通过控制、激励、评价等方式落实预算管理，促进企业战略目标有效实施。

2 城投企业全面预算管理存在普遍问题

2.1 企业缺乏对全面预算管理的认知和学习

全面预算管理是大规模工程，想要达到良好的管理效果，需要对“全面”两字有深刻理解，体现在以下几方面：第一，预算管理工作全体员工共同参与，企业领导是预算管理工作的领头人，由领导将任务分配给各个部门负责人，再由部门负责人重新核对工作细节和内容，各层级员工虽然工作内容不同，但尽量做到全员参与。第二，覆盖企业整个业务范围，全面预算管理将应用于采购、生产、销售、投融资等各个活动中，涉及企业人力资源调配和资金管控。第三，充分发挥预算管理的全过程性，企业发展的初期、中期、后期都需要开展全面管理，但部分企业领导仍然将预算管理视作普通财务工作，将管理任务推脱给财务部门，由财务人员单独负责预算管理工作，导致财务部门无法对企业各个经营环节实行预算把控，没有业务部门和其他部门的共同参与，预算管理工作内容将出现缺口，预算管理将无法根据工作内容制定相关指标，最终预算管理难以达到助力企业发展的效果。

2.2 缺少预算管理相关机构

企业在推进全面预算管理工作的过程中，应建立预算管理部门，并成立管理委员会协助工作。虽然预算管理部门建立成功、并安排其工作内容，但是城投企业尚处于转型升级阶段，各方面的工作内容尚未清晰，并且由于业务待定、多变等多种原因，企业在全面预算管理落实中缺乏专业人才[3]。即使建立了预算管理机构，也没有足够优秀的管理人才开展工作。全面预算管理是需要多个方面的预算管理工作同时进行的，比如城投企业参与城市建设项目时，在事前、事中、事后都需要做好预算管理工作，项目未开始前，城投企业预算管理部门需做好项目的成本预估工作，帮助企业判断是否能在项目中获得足够经济效益，以及项目进行中可能遇到的意外风险有哪些，企业是否能够承担风险并保证经济效益仍然存在。在项目建设过程中，城投企业预算管理部门更要做好进度跟踪工作，根据项目建设的进度计算已投入成本、未来需投入成本，将整个项目的成本投入控制在合理范围内。

2.3 全面预算管理制度不科学

若想全面落实企业预算管理工作，必须将绩效考核制度进行完善，为全面预算做好支撑，并严格按照绩效考核制度执行，将严谨的奖惩激励制度落实到每位员工工作中。由于城投企业业务开展类型比较特殊，企业管理方式也具有一定的政府色彩，因此城投企业的员工绩效考核通常由国有资产部门决定，政府只单纯的关心资金使用情况、项目进度、社会效益等重要内容，对于城投企业的经营效益和员工的真实诉求关心程度不足。其次，国有企业、事业单位等员工薪资比较固定，员工待遇与企业发展效益基本无关，部分国企员工长期处于安逸环境中、工作能力已经显著下降，再者，员工没有意识到预算管理的重要性，企业预算管理制度不完善的情况下，员工更是难以执行。所以，首先要建立科学完善的全面预算管理制度，之后督促员工共同参与。

2.4 预算编制工作不到位

在城投企业全面预算编制工作过程中，由于各层级单位及业务部门的预算编制工作内容过于粗糙和简单，导致预算编制不到位，其根本原因在于层级单位相关管理人员对于全面预算管理知识缺少认知。全面预算管理作为系统性、综合性超强的活动，需要各部门、各下属公司共同努力完成，而非总公司的“一把手”工程，同样需要在编制过程中强调层级战略，而不是将预算编制作为普通工作，交给固定员工单独完成，预算编制失去具体指标，没有有效分解企业年度预算目标，导致各个层级预算编制粗略，最终企业预算编制缺乏有效依据，准确性大打折扣。

3 城投企业全面预算管理有效路径探析

3.1 营造企业预算管理氛围

全面预算管理工作的推进过程中，部分企业管理认知上存在偏差，认为预算管理是行政事业单位的任务。长期以来，城投企业作为国有法人单位，但企业的发展决策通常由地方政府决定，法人治理作用得不到充分体现，现有投资决策制度形同虚设，导致城投企业发展定位模糊[4]。城投企业更多的是帮助地方政府完成建设目标，在企业自身经营发展中缺乏有效决策与动力支持。这导致了全面预算管理工作基础薄弱，但随着市场经济的发展，城投企业想要实现长期、稳定发展 ，除了需要将经营范围为扩大之外，还要借助外部资源和技术，同时积极开展内部预算管理，使得企业实现转型升级，提高市场竞争力。在此方面，企业各部门主管和领导需做好宣传引导工作，使全面预算管理深入人心。

3.2 建立全面预算管理部门

为确保全面预算管理工作顺利开展，企业应建立预算管理机构，机构主要职能有：第一，机构只能根据企业实际情况制定全面预算管理制度，帮助企业各个部门编制预算方案。第二，根据企业年度发展目标内容，确定阶段性的全面预算编制方案。第三，及时下达经过领导批准的全面预算方案，帮助企业解决、协调各类经营问题。第四，不断审核调整预算管理方案，综合评定方案可行性和科学性。第五，根据城投企业的全面预算管理方案制定相应奖惩制度，并根据制度对各部门执行情况考核。同时，企业需设立预算管理委员会，由企业总负责人牵头，成员有财务部门负责人、副总经理、各职能部门负责人等，通过委员会管理架构，使预算管理工作落实到企业各个角落，同时有助于预算管理工作获取一手资料，使预算管理更加有据可依、可信度更高。真正实现预算管理的全面覆盖，带动公司的各个业务纳入至预算管理中来。

3.3 建立与预算管理挂钩的绩效考评制度

为了全面预算管理在城投企业中快速“落地生根”，须调动企业全体员工积极参与到预算管理工作中，在人力资源管理中，将员工工资分为基本工资、绩效工资两部分，绩效工资将根据企业年终发展结果按比例分配。如果本年度企业预算管理工作执行到位，为企业创造了更多经济效益，那么员工能够从中获得更多工资，反之，企业预算管理效果不理想，经济效益没有稳步增长，那么员工的薪资也将受到影响，这是让事权与财权充分融合的最好体现。但在实际绩效考评中，绩效考核工作权限取决于相关政府主管部门，母公司无法直接进行考核，而城投企业并未设置绩效考评方面的硬性指标，对于一些可控费用指标化无法掌控，导致全面预算考核管理缺少全面性。为了使全面预算编制和事业单位预算编制一样深入人心，除了城投企业自身努力之外，还需要有社会大环境的支撑，并在管理推进中获得政府部门的大力支持。年末将核算结果上报国资委，按照企业绩效考评结果定级，最后按比例发放奖励。

3.4 预算管理工作确定发展目标

预算管理工作需在企业战略规划明确的基础上开展，以具体资金数量反映一段时间内的企业经营效益情况。根据提升企业经济效益这一基本目标，需要将各层级的业务数量和金额做好汇总和分析，将业务所取得的经济效益指标作为管理参考，使全面预算管理能以数字形式反映出来[5]。在年度考核时，将各个部门的资金控制情况作为考核指标，各部门负责人需对此制定目标责任状，按照阶段内的指标完成情况予以奖赏，将预算管理工作可视化，使预算目标容易实现。全面预算管理实行的核心在于把控细节，将预算管理工作落实到企业各个部门、全体人员、涉及各个环节，因此将预算管理工作内容与各阶段发展目标相挂钩，能将抽象的预算管理工作具体化，将预算管理体现在具体指标或行为上，便于员工执行和理解，且成功的预算管理工作开展，必然能调动全体员工工作积极性，改变城投企业以往平稳的工作风气。

3.5 突出全面预算管理的“全面性”

全面预算管理的特点在于全方位、全过程，多数企业开展预算管理工作中容易忽视其全面性，将预算管理工作落实在几个重要环节，这种想法是错误的。比如城投企业负责的城市建设项目，预算管理工作通常只在方案制订阶段展开，对采购、施工、竣工等重要阶段管理力度不足，而这些环节通常是造成预算波动的主要原因，因此预算管理工作需涉及到企业日常运营、项目开发等各个方面，不科学的人力资源配置、采购方案等都会造成预算控制失败，将管理工作细分给每一位员工，同时能够降低预算管理部门和财务管理部门的工作压力，企业将在管理实践中建立适用于自身的管理体系和策略，并不断更新。

4 结 论

在国企改革逐步深化下，城投企业转型发展是为了适应新市场环境，对此重新建立现代化企业管理制度是必需的。虽然在改革工作推进过程中遇到许多阻碍，但是城投企业只要善于利用自身资源优势以及多年以来在城市建设中具备的各种经验，深刻贯彻《关于深化国有企业改革的指导意见》等文件精神，借助全面预算管理实行契机，转型成为地方性国有资本投资运营主体，城投企业一定会有更广阔的发展空间。