企业会计应对企业纳税筹划的有效策略

陈 力

（中国船舶重工集团应急预警与救援装备股份有限公司，湖北 武汉 430200）

从整体结构来看，企业会计中常见税务管理工作问题包括税收风险、税收筹划涉税风险和税务稽查问题，对于这些问题，企业组织应注意加强会计内控力度，控制好税务风险，全面优化纳税筹划方案，做好税务稽查工作，从而有效降低税务问题带来的负面影响。本文对于税务管理的相关内容进行了总体概括地介绍，对于纳税筹划的相关内容进行了重点的论述，针对于纳税筹划的风险和现状提出了一些有效策略，希望能为企业会计税务管理工作提供参考与借鉴。

一、税务管理的相关问题

1.纳税筹划的定义

纳税筹划是一项行为，是企业在经营过程中需要依法向国家缴纳一定的税款，对如何缴税税款进行策划，制定出一套完整的方案，企业作为纳税人，企业内部制定也可以通过第三方财务代理机构按照国家出台的各行业的惠民政策进行前期规划，按照时间向国家缴纳合理的税额，通过对企业涉税的筹划，降低企业的纳税负担，在成本不变的前提下，缩小税收支出，获得更大的经济效益。纳税筹划是一项本身就相对复杂的工作行为，虽然能在合理合法地前提为企业降低纳税额，但是也会给企业带来一定的税务风险，企业的纳税筹划人员务必要谨慎小心，提前采取有效的措施加以规避。同时要关注营改增政策，这项政策的广泛实施，会根据行业的不同，增加或减轻一定的税务，需要重点强调。

2.税务风险问题

企业在进行纳税筹划的过程中，一定会伴随税务风险的发生，引发税务风险的主要原因可以归纳为两个方面。一方面，作为纳税人，企业没有按照有关法律规定进行纳税，出现漏税、少缴或者晚缴的情况，总之就是对于应该缴纳的税金没有按时按规进行缴税。另一方面，企业自身没有合理运用国家出台的税收政策，出现多缴的情况，给企业带来税收负担。目前很多企业的内部税务风险都呈现出政治性、综合性以及传导性的特点。首先，税收是国家财政的主要来源，是国家政府为了加强经济建设，强制要求各个企业向国家缴纳的税款，也是为了实现政府工作的各项职能，所以税务风险带有一定的政治性特点。税务风险与一般风险不同，不能用市场环境的标准进行衡量，因为税务部门是国家机关的重要组成，主要职责就是管理国家税收，所以只有税务部门可以清楚地了解税收的征收情况，社会和市场都不能衡量和计算出税务风险的标准。这也是政治性的一个重要体现。其次，风险存在于企业的经营中，那么税务风险就会存在于征税管理的各个环节，只要当中有环节出错，就会引发税收风险，环节中风险的引发因素存在于税收管理和纳税人中，因此税收风险是多因素综合引发出现的结果。最后，由于税务活动与企业的管理密不可分，同时又影响了社会经济，只要有个体出现了税务风险，就会引发整个企业，传导性极强，并危害社会和经济，因此税务风险也极具传导性。

3.纳税筹划涉税风险

当代企业纳税筹划涉税风险主要有以下四种。

（1）违法违规型风险。这一类风险一般是指作为纳税人的企业，在对自身企业的涉税业务进行筹划的过程中，有违规违法的现象发生，这种违法行为可能的明知故犯，存在侥幸心理，也可能是不熟悉相关法规规定所致，但都会税务部门的依法处罚，致使纳税筹划的工作不能够进行下去。在企业纳税筹划的实施中，这类风险最容易出现，但是对企业造成的影响却不小，为此企业的相关人员要多加重视，尽量地做好防范工作。

（2）片面性筹划风险。这一类风险主要是企业内部的筹划人员，或者是授权的第三方，对于企业没有深入了解，在制定纳税筹划的方案中，思考问题的角度不正确，缺乏全面性，没有站在更高的层面去分析自身企业的涉税业务，致使纳税筹划过程中出现了片面性的筹划风险。

（3）经济环境风险。制定税收筹划方案，必须对当今市场经济环境发展规律、发展趋势与现状进行准确分析和判断，同时，要正确认知本企业所处的经济环境，像企业内部经济实力、外部竞争等。需要注意的是，市场经济稳定与否和市场供求平衡与否以及是否存在通货紧缩或者通货膨胀问题，均会影响企业的发展，在全球化背景下，国际金融与收支状况也会影响国内企业的发展。从总体上分析，经济环境发展变化并不能完全准确预测，一旦经济环境突然出现变动，就会导致企业虽制定的中长期纳税筹划方案受到牵连，进而引发风险问题。

（4）认定差异风险。在国家面前，我们每个公民都是纳税人，有纳税的义务，企业也是如此。纳税筹划的方案是要在合理合法的前提下进行，但是方案是否合理，不是企业一方面决定的，还要通过国家税务机关进行确认，税务部门的主要职责就是管理国家的税收工作，机构设定为四级，每一层都有主要负责的税收责任，在进行裁决的时候，由于执法人员的理念和素养的不同，在对纳税筹划方案的认定上是会存在不同的想法，致使认定差异风险的产生。产生税务稽查问题的主要原因是，企业会计税务管理工作存在漏洞，缺乏应有的控制力度，未识别税收风险，没有及时发现漏税问题，经常等到税务机关来检查时才认识到不足，此时如果存在漏税问题，就会被依法惩处。

二、企业税收筹划涉税风险产生的原因

从辩证视角来看，滋生税收风险和税收筹划涉税风险的原因主要体现在两个方面。

一方面，当代企业税收筹划具有事先性，税收筹划方案制定工作通常早于履行纳税义务活动，在制定该方案的过程中，企业税务管理人员会依据现行税法，结合本企业具体状况和外部市场发展环境来通常安排本组织经营活动，制定可行的税收筹划方案。然而，国家税法并非一直不变，也在不断完善与修改。企业内部经营管理活动和外部市场也处于变化之中，这样事先制定的税收筹划方案必然会因为难以及时适应外在变化而滋生风险问题。

另一方面，企业组织和税务机关的认知观点存在差异。企业在制定税收筹划方案和纳税管理体系的过程中会为了获益而尽量降低税负，而税务机关会为了保障财政收入而增加税收，这样就很容易因为双方观点不同而诱发税收筹划风险问题。

三、我国企业纳税管理与税收筹划现状

税收筹划最早起源于西方发达国家，通过科学有效的税收筹划，能够促进企业经营效益得以提升，并减少企业税务风险的发生可能性。但是目前我国在企业税收筹划工作中还存在有重视力度不足的问题，也没有构建完善的税收筹划体系，导致企业经营成本进一步增大，笔者对于现阶段企业的纳税管理与税收筹划的现状进行了总结和说明。

1.企业不能有效地认识纳税筹划管理

税收的管理和筹划应该是会计工作中比较重要的部分，对于管理人员的专业性要求很高，管理人员要对纳税方面的相关政策非常的了解，并且要会应用相关的方案去实现企业节税的目标，并在此过程中尽量地避免税务风险。尤其是营改增政策的实施，对于一部分行业会有益处，对于一部分企业会有局限，所以纳税筹划人员要时刻关注政策的变化，在熟读基本税法知识的基础上，关注其中细微细节的改变和调整，及时地适应税收政策的变化。纳税筹划与传统的税务管理还存在着一定的差异，纳税筹划是一种涉税行为，要求更具有超前性，这样才能实现企业对各项税收业务的策划，合理地规避税收，为企业节约成本。在筹划税收的过程中，清楚地判定纳税的筹划目标，并且按照制定方案去落实木目标，避免因细节问题而引发风险。在开展纳税筹划的工作时，大部分企业对于纳税筹划的定义和认识还不够明确，并且没有意识到纳税筹划的重要性，只是想减少短期的缴纳税额，而忽略了对纳税筹划更深入地认识和筹划方法的运用，没有站在战略的角度去把纳税筹划工作长期的实行下去，致使大部分企业的税务管理水平较低，纳税筹划工作一直理不出头绪，不能在企业中发挥作用，这也是企业的税收成本一直居高不下的重要原因。

2.纳税筹划管理工作存在潜在风险

由于企业对纳税筹划管理工作的认识程度不够，进行税务管理的人员的专业性又不够，为此纳税筹划在管理中就会存在一定的潜在风险，威胁到企业整体的发展。纳税筹划工作是一项动态管理工作，要随着国家出台的政策进行纳税筹划方案的调整，虽然具有一定的事前性，但是政策是在不断的变化的，要与整个国家形势和经济环境一致，为此纳税筹划会存在最终的既定目标，但是我们无法确定外部条件的动态变化。换言之，就是税务应对措施要随着经济环境的改变而调整计划，营改增就是最为明显的例子。根据纳税筹划的特点，会提前进行筹划方案的制定，但是政策和环境一旦发生变化，筹划方案就会在实践中有所偏差，与企业的实际情况不符合，很有可能会造成企业的税务风险。有些经验比较丰富的大型企业虽然会通过预警系统识别风险，但是政策和环境的变化速度太快，事情又太过突然，稍有不慎就很难合理地规避风险的冲击。

3.没有跟上税务法律政策变化

近年来我国市场经济得到了非常迅速的发展，我国的税收法律制度也在不断的完善跟优化过程中，使得税收工作内容也发生了较大变化，并要求企业的纳税筹划工作人员能够结合最新的税收法律政策变化情况开展管理工作。但是部分企业财务人员在进行纳税筹划与申报过程中并没有树立良好的法律意识，也就无法满足变化下的税务法律政策要求，容易出现与现行税收制度内容出现偏差的情况，从而导致了税务风险的发生。

4.各部门缺乏良好沟通

就企业角度进行分析，在企业发展过程中如果各部门没有进行良好沟通，也就导致了纳税工作在开展过程中难以融入到具体的业务工作中，并且会对企业造成一定的税务风险。如果各部门出现了沟通不通畅的问题，就会导致了信息沟通不够及时，企业资金分配跟决策也存在有诸多不合理的地方，也就会导致企业出现较大的负债风险。因为企业各部门之间存在有一定的利益关系，在财务管理工作开展过程看法不够一致，多是以部门利益为重心，也不愿意主动参与到企业税务管理工作中，导致了企业的财务负担进一步加重，这也是出现税务风险的重要因素。

5.企业对于纳税筹划工作的监督力度不够

现阶段，进行纳税筹划工作的企业一般都是大型国有企业的居多，一部分中小企业由于规模太小，一般都是交由第三方机构进行处理。纳税筹划工作本身相对复杂，与企业的整体发展与税务部门的对接，都是密不可分的。与传统财务管理工作相比，在企业内部和企业外部需要对接的部门有很多，自然也就存在利益上的往来，为此企业要对纳税筹划的整个过程做好监督工作。但是在企业的实践过程中，并没有建立监督审计部门，长此以往极易造成企业在经营方面面临一定风险。

四、企业会计应对企业纳税筹划的有效策略

1.创建良好的纳税管理与税收筹划环境

企业的发展是建立在一定的条件之上，这些条件的形成需要企业从最为基础的角度出发，形成更高效的管理体系。税收筹划环境以及纳税管理环境包含的内容有很多，比如企业在税负方面的问题在企业内部是否达成了一致，是否形成良好的讨论氛围。企业的税收法律体系建立同样重要，可以提前针对企业正面临的税收问题进行研究分析，明确风险所在的地方，从而更快速地完成企业资源丰富以及风险防控的工作。税务管理部门在注意提高企业的综合实力的同时，要把握企业拥有的资源，继而发挥资源的作用和价值。当然了也可以提前针对企业的纳税服务模式进行优化和完善。企业的法规章制度与国家的法律法规之间的衔接要好，防止企业的实际经营状况违反国家法律法规。从进项税抵扣与发票等细节入手，提高管理水平和力度。税收筹划与纳税管理需要长期坚持，这样才能够不断地深入企业员工内心，形成坚定的财务风险防控意识，为企业创造经济效益。

2.确保会计工作的规范性

企业需要进一步的完善和优化内部的组织构建和内部管理机制，保证财务工作、税收工作和会计工作开展和实施的规范性。具体实施中需要准确地把握和区分财务工作、税收工作，避免出现工作混乱、工作混淆的现象。相关部门需要积极地配合财务和税收工作的开展和实施，构建系统化的平台，保证交流沟通的有效性，提高财务信息、会计信息的质量和共享利用效率，从而为税收筹划、税收核算提供依据。

3.密切关注税收法律变化

近年来随着我国市场经济的不断发展，税收政策作为我国政府部门进行市场经济宏观调控的重要手段，还需要在结合市场变化情况基础上进行税收政策跟法律的优化，也就对企业的税务管理工作提出了非常高的要求。为了避免税收风险的发生，要求企业财务人员在日常工作中能够密切关注税收政策的变化情况，对最新的税收政策法律有深入了解，在此基础上完善财务人员的专业只是跟技能水平，这样才能够在结合现有税收法律基础上进行税收筹划方案的合理制定，这样也能够帮助企业进行税收优惠政策的合理选择，减少企业的税收负担，对于企业经营效益的提升也有着至关重要的意义。

4.做好各部门的沟通跟协调力度

在企业纳税筹划工作开展过程中，还要强化各部门之间的沟通与协调力度，确保纳税筹划方案在实行过程中能够做到统一管理，这样才能够为企业领导层的科学跟正确决策奠定良好的基础，还能够有效规避税务风险的发生可能性。因为税收工作的涉及面比较广，即便是同一企业，不同业务部门因为从事工作内容跟范围的差异性，其所需要采用的纳税筹划策略也存在有一定差异性。因此在企业纳税筹划管理工作中，各部门要在完成自身本职工作基础上，积极参与到管理工作中，这样才能够企业的财务决策跟税务管理决策提供有价值的税收信息，才能够确保税收筹划管理策略的合理性，也能够获得良好的税务风险控制效果。

5.构建完善的风险防范与管控体系

企业需要加大对涉税风险的防范与控制，根据具体工作的需要构建系统完善的风险防范与管理体系，以便及时地发现和处理税收筹划中的风险隐患和问题不足。例如，定期地进行核查和审查，发挥税务监督审计的作用，以便及时地发现不规范的税收筹划行为；健全和完善风险预警机制，对税收筹划行为实施动态化的监督和管控，并做好相关的反馈上报工作，针对不规范的行为需要及时地采取措施进行调整和优化；在企业内部成立专门的组织，由专业化的人员负责税务筹划及涉税风险防范相关工作的开展和实施，不断强化企业的税务审核跟监督工作，对于企业的涉税事务也要进行定期核算，避免少缴以及多缴等税收问题发生。通过外部审核等监督体制的引入，也能够实现企业税务风险的有效管控，减少税务风险产生的经济损失和风险隐患。

6.树立正确的税纳税筹划管理观念

在企业自身发展过程中还要构建完整系统化的税收管理体系，对纳税筹划与管理工作的重要性要有清晰的认知，借此来确保企业税务管理工作的实施效果，获得节税、避税的效果，降低税务风险的发生可能性。在税务管理工作开展过程中，要对各种影响因素跟风险因素进行准确分析与预测，结合企业实际发展情况进行税务管理策略的合理制定，并在结合税收相关政策基础上进行税收筹划工作的有序开展。只有全面认知税务管理工作的内容，合理使用相关税收优惠政策，做好税务管理的事前控制以及规避工作，强化各部门之间的沟通跟协助力度，让税务管理的效果最大限度发挥出来。因此企业还要对自身的税收管理工作的目标、实施环节以及人员职责进行明确，严格落实税务管理的权责，确保各项税务管理制度能够有序开展，这样才能够获得良好的税务管理效果，对于企业自身持续稳定发展也有着重要意义。

7.加强企业组织与税务机关的有效沟通

企业应注意加强本组织与税务机关的有效沟通，正确理解税法内容，及时了解国家税法政策的变动，结合实际变化修改税收筹划方案。与此同时，要依法制定税收筹划方案，处理好该方案和避税的关系，切忌利用税法漏洞来减少纳税，必须确保税收筹划方案的合法性与税法政策导向性，在享受税收优惠政策的同时顺应国家经济发展趋势，保障国家财政收入，切忌恶意避税、偷税、骗税、漏税和逃税。

8.做好税务稽查工作

全面做好企业税务稽查工作，必须对税收风险管理体系进行全方位监控，这种监控工作属于评估企业税收风险管理要素的内容和运行以及一段时间的执行质量的一个过程。企业可以采用持续监控和个别评估两种方式来监控本组织税务风险管理工作，从而使税务风险控制在半年企业各管理层面与各部门均能得到执行。此外，企业应定期检查本组织税务管理体系是否存在漏洞以及是否存在漏税问题，如果存在，必须及时解决。同时，要构建完善的税务风险预警机制，通过搭建监测模型来全方位分析税务风险，及时收集经济环境与税法变动信息，根据信息内容随时完善税收筹划方案，确保该方案的实效性。

9.重视绩效考核，保障税收筹划人员的综合素质和创新思想

为了令企业可以参与市场竞争，并保持较高的水准，获得最大化的经济效益，赢得社会效益，企业应当对企业内部的人才进行优化和管理。从纳税筹划的角度来看，可以利用严格有效的绩效考核方案来约束和提升管理人员，使得他们能够认识到自身的专业知识以及技能水平对于企业发展的意义和价值，并从而开展自主学习活动，不断提升自我价值。在企业内部需要结合国家税收政策的改革与完善制定合理的管理策略，以及纳税筹划方案，当有了这样的意识之后，就应当进入到合同签订流程的控制管理中，从源头入手控制企业的财务以及管理人员的操作方法，防止意外的发生。财务部门的工作人员承担的是纳税管理以及纳税筹划的责任，在业务水平方面一定要保持一致。企业的管理人员要制定绩效考核制度，激发员工的工作积极性，并使企业内部的其他员工对这些财务部门的人员形成监督，令各个部门的人员之间相互配合，共同完成纳税筹划工作，提高企业的整体管理水平。

在进行纳税筹划工作创新时，企业需要充分了解其他优秀企业的筹划方式，结合目前企业所在的市场运营情况和自身企业所经营的行业，构建符合企业经济发展的管理理念，在理念构建完成后，该企业在第一时间下发到各个部门，由各个部门落实纳税筹划工作方式，纳税筹划的管理人员借助新的筹划理念进行工作，可以及时发现目前税务整理工作中存在的问题，制定最优的解决措施，进而提高企业税务管理水平。

五、结语

综上所述，企业作为市场经济中的重要参与者，根本目标是获得更多经济效益，以此同时也是要根据国家规定缴纳一定的税额，而这部分税额在企业整体利润中的占比不小，大大降低了企业的整体利润。基于此企业应该顺应市场需要，做好纳税筹划的工作，从纳税筹划的角度来看，企业会计承担着很大的责任，同时也发挥了重要的作用，纳税筹划这项工作具有长久性，只要企业在发展，就一定要做好纳税筹划，会计人员首先要认识到纳税筹划的重要性，其次是要做好风险的识别，及时地发现纳税筹划过程中的漏洞，并实施有效的措施加以补救，最后就是要加强自我修养和技能的提升，确保纳税筹划的合理合法，为企业降低成本，促进企业经济效益的不断提升。