全面预算管理的绩效考核体系分析

文/谢佳凝 韦经济（云南电网有限责任公司文山供电局）

全面预算管理是企业精细化管理的方式之一，是以企业战略目标为基础的管理方法，能够对企业的管理活动进行分析，并促使企业实现有序发展。

预算绩效管理通过将战略目标和绩效评价相结合，能够深入分析企业预算执行的情况，帮助企业管理者发现工作中的不足，并帮助企业合理分析未来发展方向，提高企业的管理水平与竞争力。随着经济高速发展，全面预算管理的绩效评价机制也受到普遍关注和认可。在当前时代下，企业要随着时代的发展对全面预算管理流程进行优化。只有制定恰当的机制对管理全流程进行分析和梳理，建立科学的管理机制，优化预算管理体系，保障企业的工作流程更加科学。通过对全面预算管理的目标和内容进行分析和评价，能够从不同维度判断企业管理情况，并挖掘企业的经营成果影响因素，帮助企业实现精细化管理。

一、相关概念

全面预算管理作为现代化企业管理工作中的重要环节，通过全面预算管理能够帮助企业分析财务工作的情况，合理管控企业的各项资源。全面预算管理工作中，要求针对预算的各项指标完成率形成可量化的分析机制。企业在开展全面预算管理时，要结合企业的实际特点对工作方案进行分析，对企业的管理活动进行梳理，以保障企业的管理流程更加科学。

通过加强各部门之间的沟通和交流，促使企业的全面预算管理机制发挥应有的作用。全面预算的绩效评价机制作为动态过程，在预算执行的基础上要对预算绩效进行优化，通过预算绩效评价帮助企业提高预算绩效水平。通常而言，企业的全面预算绩效评价步骤如下：一是设置预算评价指标体系，结合企业的实际特点分析要达成的管理目标，并结合企业的工作规划与管理方法合理确定预算绩效管理的要求，结合企业不同部门的特点设置恰当的绩效指标。二是企业要全面收集各类资料，在收集资料基础上判断哪些资料能够准确体现出企业的经营情况和工作情况，并根据企业的情况对各类指标进行定期分析。三是企业开展预算绩效管理时，要对各类数据进行检查，分析各项数据是否符合要求。四是各项指标经过计算之后得出评价结果并进行审查，审查通过之后发布考核结果。

二、企业全面预算管理绩效考核的不足

第一，预算绩效评价体系不完善。企业在开展预算绩效评价时，要明确预算绩效评价的制度方向，以确保预算绩效指标具有可操作性。但是部分企业开展预算绩效评价时过于盲目，没有结合企业实际特点设置符合企业要求的预算绩效评价体系。

第二，预算绩效评价指标不科学。当前大部分企业的预算绩效评价指标过于关注财务维度的指标，结合当年预算执行的效果分析财务指标并开展考核，但是这样的考核方式无法让企业适应激烈的市场竞争。

第三，指标权重的确定不够合理。企业在确定预算绩效考核指标权重时，要通过德尔菲法等方法合理分析指标的要求。但是部分企业确定指标权重仅按照管理层的经验确定，导致指标体系不科学。

第四，绩效考核保障措施不完善。绩效考核保障措施要求企业建立系统性的规划，但是部分企业的预算绩效考核工作基础环节建设不到位。同时很多企业人员不了解全面预算工作的重要性以及预算绩效管理的要求，容易导致预算绩效评价工作的要求无法落实。

三、全面预算管理绩效考核体系的建设思路

（一）优化绩效评价体系

第一，建立全员参与的预算绩效评价体系。预算绩效评价工作的开展要求企业建立完善的绩效评价体系。绩效评价体系要以企业的战略目标为出发点，结合企业工作各方面的实际特点分析人员工作要求，确保人员分工明确、制度合理。在全面预算制定的初期，企业要明确预算要求，落实各岗位的工作原则和工作要求，以保障预算绩效工作落实到具体基层人员，结合人员工作任务和工作要求开展预算绩效评价。另外，为了让全员参与预算绩效评价，企业要让全员认识到预算绩效评价工作的重要性。预算绩效评价作为企业开展预算管理的最后一步，也是预算管理的重要环节，通过预算绩效评价能够帮助企业发现预算管理中的薄弱之处并予以改进。如果企业的预算绩效评价机制不完善，无法对预算投入的资源效益进行评价，将导致预算管理效果不佳，阻碍企业的发展。在当前企业之间竞争日趋激烈的背景下，资金使用范围及与要求发生一定转变，资金管理难度不断提高，企业要按照预算绩效评价工作的要求明确企业内部各层级人员工作要求，实现对资金的有序安排。企业人员必须形成预算绩效评价意识，加强对预算管理环节资金的有效管控，促使预算绩效评价工作更加合理，从而提高企业的预算管理水平。

第二，明确预算绩效评价方向。预算绩效评价要体现出对各责任主体预算目标完成情况的分析，评价预算执行效果。首先，预算绩效评价内容要结合不同责任中心的情况，按照人员工作要求明确各层级人员的收入、成本、费用等方面因素达成情况，体现权责利对等的原则，实现对各项工作的合理分析[1]。其次，企业在开展预算绩效评价时，要从高层到基层逐级细化评价内容。评价内容应逐级具体化和细化，只有各层级人员的预算目标都能达成，企业总体的预算目标才能有序实现。因此企业在预算绩效评价时，要选择恰当的指标分解方式，明确基层人员的评价指标要求，并适当增加对基层人员的考评次数。再次，对预算管理情况开展评价。预算管理情况评价是对企业各责任主体的预算工作及时性、严肃性等方面进行评价，也是对预算的编制执行分析、控制等事项进行评价的方法。在预算管理评价时，不同部门评价内容有一定差异，要分析人员是否了解预算工作的要求，预算是否达到预期的控制目标，并判断企业是否严格按照预算工作要求健全组织架构体系，是否严格落实人员工作职责要求，此外，还要分析预算编制数据是否准确，各层级人员是否严格按照工作方案完成了自身的工作内容。

第三，确保预算绩效评价指标具有可操作性。企业在实施预算绩效评价中，要对各类数据进行全面采集，采用恰当的分析方式对各项指标对应的结果进行分析。企业要全面收集对预算绩效评价有价值的各类资料，通过对各类资料进行分析与梳理，能够帮助企业优化工作流程。同时企业通过收集各类资料、文件等信息开展绩效评价，以恰当的方法对预算工作的情况进行分析，保障预算绩效评价工作更加科学，并结合企业实际特点确保预算绩效评价结果能够符合企业的实际要求[2]。

（二）完善绩效评价指标

预算绩效评价指标工作对预算绩效评价工作有重要价值，通过合理分析预算绩效评价体系，能够判断企业预算工作达成的成效。预算绩效指标要能够符合企业的管理规划及企业的工作实际。通常而言，企业不仅要考核财务指标还要考核非财务指标，不仅要建立定量指标还要建立定性指标。通过全面分析各环节的指标，能够让企业的预算绩效指标更加科学，促使预算绩效指标实现细化管理的要求。但是当前还有企业在开展预算绩效评价时，过于关注如何提升企业的短期效益，在评价中过于重视短期的财务指标，忽视企业长期的发展，不利于企业在激烈的市场竞争中获得发展。为了解决这一问题，企业可以按照平衡计分卡的方式解决企业长期利益和短期利益的矛盾。企业通过引入平衡计分卡的思想，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度开展评价，扭转传统预算绩效评价中过于关注财务指标而忽视非财务指标的问题。平衡计分卡作为将财务指标和非财务指标进行融合的方法，借助平衡计分卡工具能够帮助企业站在整体视角分析预算情况以及预算执行中存在的问题，以保障企业的预算考核和企业战略发展形成紧密衔接。引入平衡计分卡的指标之后，企业能够从财务报表上的财务数据进行分析，也能够从企业经营活动中的非财务数据进行分析，从而全面判断企业的经营情况。

第一，合理设置财务维度的指标。财务维度指标要帮助企业分析经营期间内各项财务成果，判断企业工作目标达成情况。财务维度指标对于企业具有核心地位，企业在预算指标确定时，就要强化对财务工作的规范化管理，通过规范管理的视角分析企业在工作的合理性，并定期对企业的财务管理进行检查，判断企业财务工作是否需要进行优化与整改，对财务工作流程中存在的不足之处制定恰当的改进规划，确保企业的预算能够涵盖企业所有经济业务事项。通常而言，对财务维度的指标可以站在经济增加值视角进行分析，经济增加值是判断企业价值是否有效提升的最好方法，企业只有实现经济增加值的提升，才表明企业为股东创造了价值。企业在分析经济增加值的基础上，要判断影响经济增加值的各类指标，要求企业提高收入水平、降低成本，并提高企业的利润率，优化企业的收入成本管理，避免不必要的支出。同时在财务指标方面，要求提高企业的偿债能力，认识到资本成本对企业的影响，通过对偿债能力进行分析，判断企业如何优化自身的工作模式和经营规划，从而提高企业的管理水平。

第二，分析客户维度的指标。在客户维度的指标考核是判断企业是否为客户提供相应的产品以及为客户提供了满意的服务，对客户维度指标的考核要体现企业为客户提供的效益以及客户满意度等方面因素，因此在客户维度作为企业全面预算管理中不可或缺的维度，企业在客户维度要为企业创造更高的价值，分析企业的产品、服务等方面是否能够满足客户要求，并结合企业发展规划分析企业各类产品是否符合客户偏好，判断企业是否能够为客户供货提供满意的服务。具体而言，企业要重视以下指标考核：首先，分析客户满意度。客户满意度在很大程度上体现出企业对客户的服务质量，反映出企业对客户是否提供了良好的产品。通过客户满意度指标能够判断企业是否获得市场的认可以及企业管理的情况。其次，市场占有率。市场占有率指标是分析企业是否有效提高自身的市场份额的指标，企业只有提高自己的市场份额，提高市场占有率，才能保障企业适应时代发展需求。再次，分析企业供货及时率。企业的供货及时率在很大程度上影响企业和客户是否能够稳定合作，如果企业的供货不及时，客户在有紧急需求时可能会选择其他供应商，将导致企业失去客户。

第三，分析内部流程维度的指标。内部流程维度要判断企业的经营管理效率，分析企业在工作中是否得到标准化与规范化管理，是否有效提高企业工作效率并降低企业成本。通过分析企业业务流程环节的工作情况，能够帮助企业判断预算执行中是否存在不足之处，是否有效执行了预算编制、考评等流程的要求，是否确保各项流程都在规章制度及时效范围内开展，并判断企业管理过程中是否健全了经营制度和管理体系。首先，分析企业的预算编制流程。企业在预算编制流程中要判断企业是否在规定期限内完成预算编制，判断企业是否有效提高了预算工作效率以及改进了预算工作质量。其次，分析企业管理流程的专业化程度。关键流程的专业化程度是判断企业各项工作是否符合要求的依据，通过对管理流程进行分析，能够判断企业人员的工作效率以及工作质量。企业管理流程的专业化程度在很大程度上决定了企业的工作水平，企业只有建立专业化的流程机制对企业各项工作进行优化，才能保障企业的工作效率和工作质量符合要求。

第四，分析学习与成长维度的指标。企业在学习与成长维度，要判断企业文化、员工能力、员工稳定性等，该维度决定了企业的人力资源管理情况及企业竞争力。企业的竞争本质是人力资源竞争，企业通过优化学习与成长维度的管理能够做好人才培养、人才储备、人才引进等方面的工作，进而帮助企业优化工作流程。首先，评价企业人员的培训情况，分析企业是否投入了足够的培训费用以及人员是否通过培训考核。其次，分析企业团队稳定性，判断员工满意度以及员工离职率是否得到控制，分析企业员工是否认可企业文化。

（三）合理确定指标权重

站在平衡计分卡的视角对企业不同维度的指标进行梳理，明确各项指标是否合理。企业在开展指标权重确定时，通常可以采用德尔菲法的方式，由企业的专家进行讨论。在企业内部由预算管理经验丰富的人员组成专家团队，采用匿名的方式让不同人员对各项指标作出独立判断，并经过充分的反馈形成一致性意见。在确定德尔菲法指标权重时，企业要先确定平衡计分卡四个维度的一级指标权重，在确定一级指标权重之后再进一步将一级指标权重划分至二级指标，以确保各项指标权重划分尽可能细致与合理，在此基础上形成对员工的合理考评。同时企业要认识到指标权重的评价并非一成不变的，要结合企业不同经验周期工作目标的变化对指标权重进行动态调整。指标权重要符合企业的发展实际，才能保障企业的指标更加科学。此外评价指标的权重体现出了企业当前发展阶段的关注重点，企业在评价之后要将重点指标进行重点管理，以保障企业的战略目标顺利实现。

（四）优化绩效考核的保障措施

第一，提高预算管理的专业化水平，企业的全面预算管理是一项系统性的工作，各环节的工作环环相扣，只有提高预算考评工作的专业化程度，才能保障预算工作顺利实行。因此企业开展全面预算绩效评价时，要确保各环节工作得到系统性管理，包括建立完善管理制度以及专门的预算绩效评价组织和管理流程，以保障预算绩效评价体系顺利推进[3]。

第二，建立良好的企业文化。企业在建设企业文化时，要形成以重视预算为主导的企业文化体系。企业文化对员工有潜移默化影响，良好的企业文化对企业有重要价值，企业只有通过建立完善的企业文化，让员工认识到全面预算绩效管理的重要性，才能为企业的工作开展提供必要支持，帮助企业优化工作流程。

四、结语

全面预算管理作为企业开展资源配置的重要方式，其最大作用在于能够帮助企业统筹各类资源，明确企业不同环节的管理要求。本文站在全面预算绩效评价体系角度进行分析，并针对所存在的不足提出了优化建议，站在平衡计分卡的视角全面分析财务指标和非财务指标的相关情况，认为全面预算管理的绩效评价机制对预算管理有重要意义。企业在开展预算绩效评价时，要确保预算绩效管理更加科学且权重合理，以保障企业预算绩效管理工作情况得到合理评价，进而为企业优化管理体系提供支持。