大宗货物运输企业财务成本分析与预测

文/刘兴亚

在我国社会经济水平快速发展的背景之下，大宗货物运输需求较以往实现了大幅攀升。然而，这虽然给大宗货物运输企业带来了重大发展机遇，但也在很大程度上考验着企业对物流运输财务成本的分析与预测能力。为此，本文首先阐述了当前大宗货物运输成本分析与预测方法，之后针对运输成本构成要素以及各种运输方式的成本比较进行了相关探究，希望能够为我国大宗货物运输行业的未来发展做出积极贡献。

引言：

对于大宗货物运输企业而言，在分析和预测财务成本时，不仅需要运用正确的方法，还要针对各方面成本构成要素进行全面细致地考虑，避免出现任何疏忽和遗漏。这既是企业获得经济效益、不断提高服务口碑的有力保障，也是大宗货物运输委托方经济利益的有效维护。因此，各大物流运输企业要基于较强的责任意识，针对运输成本进行科学分析与精准预测，推动企业自身以及各个物流行业的健康平稳发展。

一、物流成本分析预测的原则与方法。

在针对大宗货物运输成本进行分析时，存在定性分析和定量分析这两种常用方法。“定性分析”负责对运输成本的变动性质进行分析，其作用是体现出成本的构成要素及内在关联性，针对变动趋势进行预测等等；“定量分析”负责对运输成本的变动数量进行分析，从而掌握运输成本具有哪些影响因素，每一种因素的影响机理及影响程度。二者缺一不可，共同作用于成本分析与预测。

二、大宗货物运输成本的构成要素

（一）营业税及附加。这一部分运输成本由营业税、城市维护建设税和教育费附加等部分共同构成。通常情况会按照会计制度进行计算，具体计算方式为：营业税=营业收入×适用营业税税率，但有时也会按照税法规定或者其他相关规定进行计算[1]。

（二）人工费。在大宗货物运输过程中，必然会涉及劳务支出费用，也就是企业需要向员工支付相应的劳动报酬。在人工费构成当中，除了工资、资金、补贴以外，还需要支付一定的劳动保护费、为员工提供医疗补助、员工培训费等其它费用支出。

（三）运输材料费。大宗货物运输过程中的材料费，通常是指那些直接追溯到某项物流服务所需材料，例如塑料托盘，包装纸箱、包扎带、条形码标签等等。这些材料往往应用于某个物流环节当中，对大宗货物进行中转、标示、记录或者认证时使用。很多大宗货物运输企业会针对直接材料进行实地观察，针对各项耗材的实际消耗数量进行预估，将这一部分材料成本纳入到货物的总体运输成本当中。但是，有些企业财务人员无法通过材料支出单据对运输成本进行分析预测。此时，便可以采用盘点库存的方式进行核算。采用公式进行表达，即：本期消耗量=期初结余+本期购进-期末结余材料的购进价格[2]。

（四）维护费。维护费主要用于对一系列与货物运输相关的固定资产进行维护与保养，比如土地、建筑物、机械设备等等。以运输设备为例，存在维修费、磨损折旧费；以土地为例，存在房产税、房屋或土地租赁费、保险费等等。在核算维护费时，需要针对本期实际发生的租赁费、保险费这一类需要经过一段期间方可统一支付的费用进行统一核算，并将这一部分费用分摊到当期运输成本当中。

（五）公益费。公益费主要用于支持自来水、电、煤气、取暖、绿化设施建设。正常情况下，每一个物流设施上应当安装一个用于直接计费的计数表。但是，如果遇到无法通过计量仪表直接进行计费的成本，可按照物流设施的面积和物流人员比例进行核算[3]。

（六）管理费。大宗货物运输企业在为委托方提供物流服务时，会涉及一些办公费、差旅费、交通费、会议费、书报资料费。这一部分费用将直接计入货物运输成本当中。另外，对于那些不能直接计入物流成本当中的费用，可以按照员工人数比例或者设备比例将其合理分摊到物流成本当中。

（七）信息费。大宗货物运输企业为了能够赢得激烈的市场竞争，会涉及信息采集、信息反馈等环节，由此产生信息费。大宗货物运输的信息费主要来源于以下三个方面；第一，企业为了进一步扩大物流市场占有率，为委托方提供更加精准的运输服务，开展市场调查活动，由此产生的人工费、广告费以及其它费用；第二，当客户取得订单以后，运输企业为了获取到信息反馈，为客户提供多样化增值服务过程中，为此支付的售后服务费；第三，当运输企业在新增物流服务方式或者开发一条全新的运输路线时，会产生相应的开发费用。

（八）利息。大宗货物运输企业在经营发展过程中，向银行申请了贷款业务，并由此缴纳的贷款利息。除此之外，还有部分用于土地、建筑物、机械设备、车辆等固定资产和存货占用税[4]。

（九）流通加工成本。流通加工服务是最能够体现大宗货物运输企业增值服务的一个载体。但是，流通加工服务未必以单独的职能形式出现，有时还会分散于包装、仓储、运输等环节当中。在商品物流速度快速提升的今天，原本占主导地位的保管、养护等仓储环节已经逐步被流通加工服务所取代。对于大宗货物运输企业而言，流通加工成本主要是指流通加工材料费，具体是在流通加工过程中所消耗掉的货物包装费用。由此看来，此成本与材料消耗价格、消耗数量密切相关。其次，流通加工人工费。进行加工生产时，需要向工人支付计时工资、计件工资、奖金以及职工福利费用。此外还有流通加工制造费。大宗货物运输企业为了针对流通加工单位建筑物、机器设备的磨损折旧费、修理保养费、水电费、办公费等这些流通加工过程中的间接费用进行管理，会编制出一份《折旧费用计算汇总表》。运输企业财务借助此表格，针对各个生产单位的设备折旧费、流通加工部门折旧费进行核算。最后，设备设施修理费用。此类费用通常会计入当月的成本当中，如果一次性所发生的费用金额较大，还可以将其按照合理的分期方式，计入制造费用当中[4]。

（十）装卸搬运成本。在大宗货物运输过程当中，会时常涉及装卸搬运作业。在这些环节当中，装卸搬运方式、作业效率往往对最终的物流效果产生重要影响。在货物装卸及搬运的过程中，需要提供相应的人力、物力支持，由此产生成本费用就是装卸搬运成本。在同一批次大宗货物运输中，装卸摇动的频率越高，其运输成本越高。以我国铁路运输为例，从始发到最终到达目的地，其装卸费用约占全部运输运费的20%，而船运则约占40%。之所以在二者之间出现较大差异，主要因为装卸搬运活动是物流速度、物流成本的决定因素之一。另外，由包装材料费、包装技术费、包装设备的折旧费和维修费、包装人工费所组成的大宗货物包装成本在运输成本中占比也不容小觑。

三、不同运输方式的成本比较分析。

伴随着我国道路交通设施建设的日益完善，在大宗货物运输中集结了海、陆、空、管道运输等多路方式。每一运输方式都具有其各自的成本特征和构成要素。大宗货物运输企业在进行财务成本分析时，需要结合当时特定条件和运输需求，针对各种运输方式的成本优势进行分析，最终在现有的运输方式当中做出正确选择或者优化组合。在保证运输质效的同时，帮助企业实现经济效益最大化[5]。

（一）铁路运输成本分析。与其它货运方式相比，铁路运输在成本方面具有固定成本高，可变成本低的特点。之所以这样，主要因为除了装卸成本、制单与收费成本、调度换车成本以外，还包括工资、燃油、润滑油、铁路建设成本、铁路设施维护、折旧以及管理成本，将这些费用相加到一起，导致铁路运输端点成本较高。当同一批次货物的运输量增加时，其单位成本越低，或者说导致端点成本的下降，企业所获得的经济效益越高。铁路运输的可变成本会随运输距离和运输总量的变化而一同发生变化，但类似于人工成本这一类可变成本又存在较强的不可变性。所以，目前在可变成本、固定成本的比例关系方面仍然存在较大争议。为此，人们常常将铁路运输总成本的1/2或1/3作为可变成本。但是，这一种计算方式虽然暂时解决了成本核算问题，却由此形成了铁路运输固定成本相对较高、可变成本低这一特征。如果将固定成本分摊到更大的运输总量上，或者将固定成本分摊到更长的距离运输上，必然会使铁路运输成本有所下降，而且下降幅度较为明显[6]。

（二）公路运输成本分析。在现有的公路货物运输中，卡车的运输成本是最低的。主要因为无需承运人承担公路运营、车站运营等费用。但是，通过对卡车的运输成本更进一步分析，发现承运人不但需要支付燃油税、公路收费以及公里税，还需要支付公路建设和公路维护费用。其成本分析的结果是，卡车运输存在较高的可变成本。卡车运输的端点费用以“元/公里”的方式进行计算，主要涉及取货和送货成本、站台装卸成本、制单费与收费成本等项目。这一部分费用约占总成本的15%~25%。当卡车运输批量较少时，运输成本会在很大程度上受到运输批量变化的影响。当运量较大时，不仅运输成本不易受到运量变化的影响，原有运量还可以摊薄取货、送货和装卸等成本，而卡车运输的端点费用也因此而大幅下降。对于占总运输成本50%~60%的线路费用而言，其单位运输成本会随运输距离和运输总量的增加而降低，所以当运输总量较大时，端点成本和运输成本都会明显降低[7]。

（三）水运成本分析。目前，绝大多数水路和港口都是由政府部门统一运营的，无需水运承运人缴纳相关费用。所以，水运成本主要来自运输设备和端点设施上，还有一部分成本用于船只进入港口时的港口费用和货物装卸费用。在水运货物装卸环节当中，除了散货和集装箱货可以使用机械化设备进行搬运以外，极有可能涉及人式搬运，这一部分费用会直接带动端点费用的提升。在水运中，高端点成本有时会被其他成本相对较低的线路费用所抵消。由于水运速度相对缓慢，所以水运是最经济的大宗货物运输方式[8]。

（四）航空运输成本分析。由于航空运输的端点和空中通道并不隶属于航空公司，所以航运成本主要来自飞机燃油费、仓储费用、场地租金、起降费以及机场所提供相关服务费用，还有地面装卸、取货和送货等费用，也要纳入到航运成本当中，成为航运端点成本当中的一部分。另外，在航空运输的固定成本当中，还包含运输设备租赁费和设备折旧费。通常情况下，运输距离对航空运输可变成本所造成的影响，会大于运量的影响。同时，航运可变成本还会随着运输距离的延长或者运输总量的增加而有所下降。而且随着航空运输服务需求的不断增加，航空公司为了满足这一需求，会引进更大型的飞机，而使用大型飞机进行空中运输，必然会降低营运成本。所以，将固定成本和可变成本结合到一起就会形成较高的航运成本。而航空运输确实是目前最为昂贵的运输方式，这一点在短途运输中更为明显[9]。

（五）管道运输成本分析。在管道运输中，会应用到运输公司的管道设备和泵站、气泵设备，而大宗货物运输企业为了拥有这些设施设备的使用权，需要向管道公司支付相应的租赁费用。这一部分固定成本加上其他成本，使得管道固定成本在总成本当中占比较高。因此，为了确保运输企业的经济效益，务必保证管道运输总量达到一定的标准。只有这样，才能将较高的固定成本摊薄。在可变成本中，需要为原油、成品油或天然气等产品运输提供强大的动力。为此，需要运输企业向泵站缴纳相应的费用。而管道运输动力的需求差异，主要取决于运量和管道直径，还有摩擦损失和气泵动力也会随着管道周长的变化而有所增加。也就是说，当管道运输总量足够大时，大管道成本明显低于小管道成本。在管道规格固定不变的情况下，运输产品总量越大，管道运输的规模收益会有所递减[10]。

四、大宗货物运输企业成本的预测。

在针对大宗货物运输成本进行预测时，需要依据现有的历史资料对物流过程当中可能发生的成本做出客观精准的判断，该预测数值可以作为确定大宗货物运输企业确保自身目标成本的重要依据。大宗货物运输企业财务人员在针对运输成本进行预测时，还要充分挖掘大宗货物运输成本存在着哪些影响因素，还要全面了解大宗货物运输的成本特性。在此基础上，在现有的经济成本预测方法当中做出合理选择。只有这样，才能确保预测结合的有效性，帮助企业针对性地采取成本控制措施，达到降低大宗货物运输成本，实现企业总成本目标的目的。在采用一般预测方法对大宗货物运输企业成本进行预测时，物流成本所组成的数据往往呈现出无规律性。在这种情况下，即使企业财务人员了解每一种货物运输方式的成本特性同样难对运输成本进行精准预测[11]。而伴随着灰色预测——GM（1，1）模型的诞生与应用，为大宗货物运输企业财务成本预测提供了最佳工具。灰色预测方法的优势在于当时间序列没有呈现出明显趋势时，可以采用“累加”的方式生成一组带有明显趋势的数列，并且依据该组数列的增长趋势建立起一个与之相匹配的成本预测模型。此后，再采用“累减”方式进行逆运算，复原原始时间序列，最终得出一个较为精准可靠的预测结果。由此看来，在运用灰色预测法进行运输成本预测时，无需大数据为其提供支持，而且计算过程比较简单快捷。基于灰色预测方法的这些优势特点，在大宗货物运输企业财务体系中具有越来越高的使用率[12]。

结语：

伴随着我国大宗货物运输需求的大幅提升，运输成本的分析、预测与管控成为大宗货物运输企业提高管理水平、提升运输效益的重要手段。因此，需要大宗货物运输企业以提高核心竞争力为目标，在保证运输服务质量、运输效率和运输安全的前提下，针对运输成本进行精准分析与全面控制，力争最大限度控制运输成本，实现经济效益最大化，推动企业自身和物流行业的健康发展。C