财政可持续性评估与政府会计改革分析

■郎立华

（山东省聊城市东昌府区财政局）

引 言

不论是经济新常态还是财政新常态，其本质就是各种不确定因素的叠加。财政可持续性评估是多个要素的复合系统，是国家的基础与重要支柱，有重要的含义，在财政、社会、财务等方面具有重要的影响因素。进行财政可持续性能够稳定市场的信息与提升透明度，对于信息的收集、评估和管理是公共管理面临的重要环节和挑战，需要我国财政人员的不断努力。

1 财政可持续性评估内涵及分析

1.1 财政可持续性评估内涵

财政可持续发展其本质的解释为国家财政的能力或者其持续状态，对于国家的财政体系而言，当不能够偿还债务时，就失去了持续的状态，反之，当国家的财政体系有能力进行债务的偿还就证明其有持续的能力。所以，究其本源财政可持续性就是政府的债务偿还能力。想要了解一个政府是否有能力实现“以收抵支”的能力，其主要的判断依据就是经济发展的来源。但是在所涉及的方面在逻辑上并不合理，他们是一个不可分割，不可单独运行的系统，可持续发展观有系统作为基础，强调的是以生态主义为指导的理念，这是与传统的经济理念的本质区别。其本质上，财政可持续与可持续财政观，都不是符合我国探索可持续发展观的重要表现，我国的政策要求的是实现财政自身的可持续发展，本质的要求相关人员研究的方向在优化财政系统、生态、经济与社会这几个方向的持续发展，也是我国财政系统的可持续基础与源泉。

1.2 财政可持续性评估辨析

在进行财政可持续性评估辨析时要理清两方面的理论，可持续财政与国家财政，公共财政以及民生财政与可持续财政与生态财政，绿色财政和财政生态这两个方面。财政学作为经济学的分支，在发展的过程中由经济理论所决定，国家分配论是我国的重要财政理论，其基础为马克思主义经济理论，重点研究的是人与人之间的分配[1]。公共财政论将市场经济中的财政活动作为研究对象，也就是人对于物质的需要，民生财政的本质就是公共财政的发展与进步，是社会主义国家的财政表现，更加的重视人的基本需要。经济主义的概论认为人的行为就是经济行为。但是，人不能够一味地顺从经济主义的消费模式，其原因在于人的贪欲会无限增长，所以，人类社会的发展是一个复杂的工程，要系统的、整体的进行发展战略的制定，才能给够完成人类社会的经济可持续发展，可持续财政也是由此基础上而来。

在这样的经济体系下，各个行业、各个科学都在重视其生态问题，经济和其他的领域正在交叉式的相交融，各个行业与各个学科都为经济带来了具有创建性的，有现实性的崭新的思路，像是生态财政学、财政生态以及绿色财政的研究，都与其可持续财政有着密切的相关联。由此可见，这些学科的相关政策，都是从生态问题，而忽视了人类社会的主要重心。

2 政府会计制度改革内容及影响

2.1 政府会计制度改革内容

想要了解政府会计制度改革内容，首先就要了解原制度的问题所在，原来的政府会计制度是实现核算制度为主要体系，政府会计改革制度，第一重点在于满足其财政管理的需求，在此目标下进行相应的财务管理。其次，政府会计核算的范围比较小，主要的方向在于预算的收支与负债的情况，用这个标准来提供给各个事业单位的收支情况的收集。也不能反映其行政单位的运营情况，这样地方式不利于单位的管理质量的提升，也不利于做到未雨绸缪，没有能力做到提前防范风险的手段，而且这样地核算方式也不能够完成政府财力的运行与绩效的考核，更不利于政府的财务报告，所以，整个财务系统也没有很好地利用财务信息。其政府会计制度改革内容在于，两种核算的方式能够进行相互的制约又相互分离的政府的核算体系，对于此进行的审计和公开制度的革新，能够充分的发挥和报告出信息，加强其财政的预算控制能力，负债、绩效、风险等政府财务的管理，也就能够成为政府履行其责任的重要指标。

2.2 政府会计制度改革影响

其政府会计制度改革影响表现在三个层面：一方面，增大了财务的难度。其改革工作的第一步就是要将会计制度入账，如此的大力进行改革需要管理人员首先转变财务管理的观念，这就要求管理人员先要学会新的财务管理知识，对于各项业务能够精准的把控，熟练的使用各种财务办公软件，按照要求进行报表的编制，这样地工作内容也就给相关的管理人员提供了更多的压力与工作量，也更是对于其管理人员提出了更高的要求。另一方面，对于其决算报告与报告的信息质量产生了积极地影响，一方面能够为收付制提供报告，还可以为权责发生其编制财务报告，优势在于能够为两种制度同时进行调整，第二点在于报表附注的内容进行了细化，在内容的形式上进行了细化，在格式上也进行了调整，即满足了使用者的要求，能够为事业单位进行有序的科学考量依据，对于这些方面的质量提升都有一定的积极意义。此外，还有利于促进其事业单位的财务管理制度、内控制度等一系列的财务管理制度体系，此外有些不能够配套的、绩效不达标的、支出不合理的问题，归纳到了改革的体系，进行了优化。帮助其财政会计部门更够更加真实、更加详细的进行预算目标的分析和执行[2]。

3 财政可持续性评估与政府会计改革分析的手段

3.1 建立多层次报告体系

构建出多层次的政府报告体系，建立单独的财政可持续报告，早些年的《多层次政府财务报告模型》中共有四个层次，其中，最为核心的一个层次就在于政府财务报表的附注，其中有负债表、收支表、现金流等环节，第二层就在于非财务信息的披露，第三才是在报告中纳入相关的财政统计数据，第四层就在于将宏观的经济走向与未来的大趋势纳入到其中，为各个部门的财政方向提供了标准，多维度的相关的报告顺应了不同人员的需要和利益，在短期中解决了二元对立的问题，帮助财政的可持续发展进行了保证。财政的评估体系是一种极其复杂的建构方式，就其相关的信息与相关的原则之间还是不能够在财务报表中获得，由此，不仅仅要对于其财务报表进行改造，还要超越传统的财务报告，用其他的方式进行串联，从而满足其利益相关的信息要求。作为具体的列报方式也有两种具体的展现形式，形成了两种观点：一个是将可持续报告作为通报的一部分，在进行审计时，放大了会计的边界，形成了信息的超载；第二种是，对于财务报告以外的信息进行评估，这个也是常见的做法，但是要注意其边界与权利的范围，不可出现越界的行为。在资本的市场之中，要考虑到其变量的关系，了解其财政的可持续的复杂性，借助其综合考虑历史调整资源的流出与流入，帮助使用者进行相应的评估合理性，约束当局的机会主义行为，从而进行调整。

3.2 采用完全的应计制

像是政府需要向资本进行融资或者借债时，要提供出稳健的评估体系信息，其作用虽然能够预测到相应的经济压力，但是没有能力做到长期的履行能力，在这时财政可持续就由此展开，其中，偿还债务的能力一直都是评估可持续性的核心内容。但是不能够一味的进行相关的财政行动，要充分的了解到偿还能力是其充分不必要的条件，与其债务的动态有很大的联系，还在于其中的经济周期产生的变化以及各种因素，每个国家的起点和方向不一致，所以占据的债务的偿还的能力也是不一致的，会存在很大一部分的偿还风险，这一方面和国家的政治和经济有很大的关系。其有效性取决于数据的可靠性与科学性，评估的越是完善就在实际的运转越是使用程度增高。对于其一级的政府而言，在微观的层面形成的报告就越是具有完整性和可靠性。其改革的内容在于进行了双重核实的方式，构建出了新的核算方式，预算部门能够对于其结存、收入、支出与结余这四个方面进行核算，会计部门也能够通过资产、收入、费用、净资产这四个方向进行核算，各个部门形成统一的报告和报表，共同的反映出财务状况与执行的情况。其中的操作也发生了变化。实行了平行记账，成为了双分录。又调整了一部分的会计科目，其次，整合了基建核算；最后使用了固定资产与无形资产的折旧与摊销的会计政策，对于单位的固定资产和无形资产作为费用进行核算，真实的反映出了资产的价值[3]。

一共有两个方式进行偿还能力的判断，一方面在现有的债务占据其GDP的比例与目标占据GDP的比例作为信号，找到其中的阈值，要是当前的债务水平低于其中的阈值点，则证明财政相对而言健康。相反，要是高于这个阈值点的话就会形成一定的风险，这其中的国家之间不同的差距也就会有不同的结果。应计制是良性的财务管理的基础，能够有效的减少收入与费用之间产生的财政不确定因素，能够更好的展现出政府的财务状况，与公共服务成本，对于其政府的关键的指标也会有相应的计量，从而提高政府的运行效率，做到更好的度量净资产。利用该方式手段能够有效的了解到所有的资产以及负债的信息，能够综合的反映出政府的财政状况，所以由此可知，资产与负债范围的界定在财政的可持续性的判断中具有很重要的地位。

3.3 使用多元化的计量属性

财政的可持续性不是一成不变的，呈现出动态的系统过程，会由于分析目标、获取的信息的环境出现不一样的形式，其具体的情况要把控其长期趋势与发展进行入手，要做到最基础的如实呈报其负债表，这是能够保证财政可持续性的基础内容，负债表的信息有效就在于计量的基础中，要真实的反映出财务的情况，就必须要动用多种计量方式，从而能够更好的回应起用户的基本需求，在计量属性中，要了解的是将资产的属性分成历史成本、市场成本和使用的价值，将负债的计量属性可以划分成为成本及价格的五大类。政府所持有的资产与负债越是多就越是采取不同的计量方式进行综合考虑交易的类型。其中操作简单，操作性强的情况下还会出现成本与真实的价值不符合的情况出现，其估算市场的能力就会随之减弱，大部分的政府资产都会为了满足实际的功能而进行建设，缺乏一定的市场的活力，在工作过程中，要有诸多的职业判断，使得其客观性很难存在，这时就要进行一定的市场的法则运用，利用成本法与利益法进行估值，同时还要考虑到相应的成本以及效益问题[4]。

3.4 实现相关信息协调

国民经济的核算需要政府进行统计、进行年度的报告，中期的财政规划与财务报表相互之间存在一定的勾连性，但是由于其运用的手法与方式都不相同，每个单位的需求也不一样，大众可以在不同的报告中找到个性化的信息，但是其规则各不相同，元素众多，有一定的重叠和矛盾的地方，会得出不一样的结论。所以，在当下的数据创新中，如何做到更加完善的使用信息的协调成为了当下的研究重点环节。从宏观的经济学的框架之下来看，未来应该要在提高信息的可比性上进行研究，充分的发挥出会计的意义所在，实现财政的职能统计，将各个信息之间相互连接，整合相关的有利条件，从而提升其信息传递的效率与准确度，从而保证能够能好的将财政统计、预算报告以及财务报告三者之间进行有机的结合，保证其财政的可持续性的评估结果的可行性与可信程度，使之二者能够更好的进行有机的结合。

4 结 语

综上所述，基于财政可持续发展这一理念，能够为缓冲财政的压力以及调整财政的空间起到正向的意义。这就要求职能部门发挥出重要的作用，计算出会计的成本与框架，建立起完整地核算体系，加大财政可持续发展的力度，保证信息的质量，从而能够保证在以后的发展道路上，能够有更快更好的深入研究，从而更好的管控财政风险，保证财政的持续发展。