建筑业税务筹划分析及应用

■唐轶华

（十一冶建设集团有限责任公司第四建筑安装工程分公司）

引 言

针对建筑业来看，在开展“营改增”之后，不但对增值税进行了转嫁，全面确保了税务筹划的科学性，还要求增值税要结合有关规定开具，针对不能满足相关标准的发票，其进项税款将不会在销项税款中减掉，针对支出的部分，也不会在所得税税前减掉，这样一来，不但在一定程度上提高了企业税负，严重的话，还会导致企业出现虚开发票等行为，因此，建筑应对筹划工作加以重视。通过筹划工作不但能对企业模式进行创新，增强管理水平，还能为企业减少税负，确保企业效益，全面减小企业风险。

1 税务筹划概述

（1）含义。针对税务筹划而言，一般是纳税人正式进行纳税行为前，基于遵循有关法律法规的基础上，想要全面降低企业缴纳税款，以及延时纳税，以实现减小风险的目的，针对企业经营及筹资等一系列活动开展事先安排。

（2）税务筹划重要性。首先，针对税务筹划而言，一般都能够降低企业缴纳的税款。以某企业为例，它一年中的纳税所得额没有超出300万元，企业中的工作人员数量还低于300人，当其资产总额达到5010万元，就能够在年末之前还款，利用该方式来降低资产总额，将其控制在5000万元以内。针对低税负情况来看，不但能够提高企业利润，增强企业声誉及竞争力，还能提高企业现金流，帮助企业持续增加发展规模，促进企业健康经营，为其奠定一定的资金基础。

其次，借助税负筹划能够增加企业的纳税时间。比如，某企业的当期货币资金，将其中的职工工资及保险费用减去之后，将无法缴纳税款，这个时候，就能申请增加缴纳税款的期限；在对固定资产进行运用时，也能借助加速折旧方式，来增加纳税时间。通过延期缴纳税款的方式，不但能够提高企业现金流，还能为企业争取货币时间价值。

最后，通过税务筹划还能帮助企业减小税务风险。基于合同条款来看，如果企业没有对专用发票等事项进行明确说明，将促使货物流、资金流以及发票流三者无法形成统一，通过专票的方式也不能进行抵扣，针对已经抵扣的部分，还是应当补缴税款以及相应的滞纳金，这不但会导致一定的经济损失，还会对企业纳税信用产生较大的影响，如果企业被认为是虚开发票，将会承担一定行政处罚，如果情节严重的话，还会承担刑事处罚[1]。企业利用税务筹划方式，能够对合同及发票开展标准化管理，以保证发票满足相关标准，保证三流统一，进一步减小税务风险。

2 建筑业税务筹划现状

2.1 企业管理者缺少全面的认知

首先，部分企业管理者觉得开展税务筹划，可以全面减少税负，想要获得低税负，往往会出现虚列成本及开票等行为，从而造成企业不但要承担相应的经济处罚，有关管理者可能还会承担刑事责任。其次，部分企业觉得税务筹划都属于财务工作者的工作，若是税负高就表示相关工作者的业务能力较差。开展财务核算活动不会出现税，只有开展业务活动才会涉及税，为了全面减少税负，还应对业务模式进行创新。最后，部分企业对税务筹划缺乏重视，在税务筹划过程中，投入的人力及物力等资源比较少。

2.2 管理模式落后造成税负提高

基于“营改增”之后，对于建筑企业而言，并没有第一时间结合新的政策，对一系列业务模式开展有效调整。这使得企业无法得到增值税专用发票，在一定程度上提高了税负，以车辆加油业务为例，往往还是通过现金加油方式，拿着相关票据进行报销，对于加油站来说，其收到的现金通常都是获取普通发票；有些企业还是聘用的临时工，这使得人员工资的比例相对较大，因而这一部分也是不能开具专票的。另外，还会增加企业开具专票的时间，让企业在前期发展中缴纳增值税，从而提高企业税负，比如预付材料款及工程款等。

2.3 合同管理不标准造成税负增加

首先，正式开展“营改增”之前，在进行合同签订的过程中，通常是规定“见票付款”，但在“营改增”后，对增值税发票进行了划分，其中涉及两种形式，依次是普票及专票形式，这使得发票类型及税率等都存在一定的差异，若是企业没有对原来的合同范本开展第一时间修改，也或是对已经签完的合同开展完善，将只能获取普通发票，从而提高税负[2]。其次，部分企业在合同中，并未对不含税金额，以及增值税金额进行依次记录，使得在对缴纳印花税进行计算的过程中，一般都会根据总金额开展计算，从而导致多缴纳税费。部分企业在签订合同过程中，没有开展预算，使得金额设置相对较高，造成多缴纳印花税的问题。

3 税务筹划的措施

3.1 提升税务筹划意识

首先，针对企业管理者而言，应对税务筹划有一个全面的认知。开展税务筹划应遵循相关法规，在此基础上，避免虚开发票等违法现象的产生。就税务筹划而言，并非是对某个税种开展筹划，而是对全部的税种开展科学筹划，并非仅是强调低税负，应对不同方案整体税负及企业价值等指标开展评估，科学选出相应的企业发展战略，以满足企业实际发展的需要。其次，企业管理者应强调税务筹划，它并非是财务部门的工作，在开展该项工作的过程中，应立足于方案设计至实施过程，强化其中各部门之间的合作，唯有保证企业全部部门及员工都能做到齐心协力，才能进一步确保税务筹划的有效开展。最后，企业应提高在税务筹划工作中的投入，定期对有关管理者及财务工作者开展课程培训，以增强他们的税务筹划能力。

3.2 有效梳理业务，优化管理模式

首先，对业务模式进行调整，最大限度地获取增值税专用发票，以此来增加进项税款。对于企业而言，可同加油站签订有关协议，借助先预付再消费的方式，最后再开具相关发票，如此，不但能够获取增值税专用发票，减少税负，还能提高对车辆的管理，从而有效避免私车公养等现象的产生。对于企业而言，还应同劳务公司开展合作，把企业临时工调整为劳务派遣工，这样不但能获取专用发票，增加进项税，以此来达到税负转移，还能对用工风险进行转移。其次，健全财务管理机制[3]。构建科学的开票审批流程，避免出现随意开票的现象，有效防止不满足规定标准发票的产生；构建付款审批流程，实际进行实施时，应根据“见票付款”原则，禁止无票预付款现象的出现，同时要求发票应由财务部门进行审核，只有确保没有错误之后，方可完成支付；就财务部门来看，还应构建税务专岗，让专门人员，对发票认证及保税等工作进行负责。

3.3 规范合同管理，达到控税目的

首先，正式签订合同前，需立足于企业资金实际情况，还有整体税负情况，对其开展科学分析，合理选取相应的供应商。比如，针对资金紧张的状况，同时留抵税额较多的状况，应选用低税率供应商，针对税负率比较高，同时资金相对充足的状况，应选用高税率供应商。其次，对于合同而言，需在其中说明发票的类型及税率等一系列信息。比如，针对常规的计税方式而言，在合同规定中，应让对方出具专票。若是选取简单的，且极易进行征收的老项目，那么让对方出具普通发票就行。在合同中应说明，如果供应商的发票税率在合同规定以下，那么应当对其单价进行科学调整，对总结算款进行核减。与此同时，在合同中，还应对企业名称及地址电话等开票信息进行注明，以保证三流形成统一。如果开具房屋租赁等发票，还应在备注栏进行明确备注，在合同中也应对有关的信息开展说明。最后，要求合同金额需同具体情况相接近，同时在合同中，也应对不含税价款及增值税税款依次列出来，针对金额没有明确的合同，应选用固定单价合同，同时要求印花税要根据五元贴花进行。

3.4 提高专业水平

首先，要求企业定期对有关财务工作者开展专业培训，从而增强他们的税务筹划能力。针对国家税收政策来看，它是不断进行变化的，不管是企业还是有关财务人员，都应时刻强调政策变化，对企业影响开展分析，第一时间调整相关的税务筹划方案。其次，相关财务工作者，应对增值税政策规定进行学习，以保证增值税的精确度，这样对于不应该交的部分，也不会出现多交情况，对于应该交的部分，也不会出现少交的情况[4]。针对没有满足相关标准开具的发票，应第一时间同供应商加以联系，从而开展换票处理。最后，企业应促进同税务部门之间的合作，争取第一时间了解企业相关的税收政策。

4 选取有利合同筹划

根据相关税法规定来看，对于建筑业总承包人而言，它把该工程分包及转包出去，通过工程所有承包额，减掉相应的价款之后，剩下的就是营业额。针对承包公司而言，它主要是对建筑安装业务进行负责，若是承包公司同建设企业之间签订了安装合同，那么不管它是否进行施工，都要结合税目3%税率来征收税款；假设承包公司没有签订这一合同，仅是对工程组织业务进行管理，那么就工程承包公司而言，该项业务应根据服务税目5%税率进行征税。其税率之间的差异能够帮助建筑公司开展税款筹划构建足够的空间。

比如，A、B、C三家公司，其中A代表的是承包公司，B是服务公司，C是施工单位，在B的配合下，让C中标，并促使双方签订承包合同，总金额是4200万元。由此可以看出，B并没有直接签订合同，仅是对相关业务开展协调，在这一过程中，C给了B公司150万费用。根据该流程来看，B并非是通过建筑单位身份进行的，而是通过提供服务方式进行的，主要起到的是组织协调作用，需根据营业税税目，对缴纳营业税进行计算。可以得出，B应纳营业税是7.5万元。针对这一状况，可开展下述税务筹划。

针对营业税来看，它也属于内税，在这之中，不但涉及收取的全部价款，还涉及价外费用，然而在建筑业中，还对分包及转包中能够减去的价款进行了明确。在有关营业税规范中，明确了总承包人，是对工程进行分包及转包的人，一般也会在承包额中减掉这一价款，剩下的部分就是营业额。

对此，假设B和A签订了合同，合同金额也是4200万元。接着B再将该业务转包给C，转包金额是4000万元，如此，B将缴纳营业税为3万元。利用该筹划方式，可以为B公司节省4.5万元税款。

5 混合销售行为筹划

根据相关税法来看，不但对货物生产等企业的混合销售行为进行了明确，还把它当成销售货物，需缴纳相应的增值税；针对单位及个人的销售来看，一般都是提供应税劳务，在这一过程中，也要缴纳营业税。在有关税法中还进行了明确规定，纳税人签订的施工合同，如建筑及安装等工程合同，也能通过分包及总包的方式进行经营，可销售自产货物，并提供应税劳务，在这一过程中，也应提供建筑业务劳动，如安装及修缮等，并且也应满足下述要求。针对提供劳务得到的收入，应征收增值税，针对提供劳务且其中不算征收增值税的部门，而获取的收入，应征收营业税。一方面，应拥有相关部门允许的施工资质[5]。另一方面，在签订的施工合同中，不管是分包合同还是总包合同，都应对建筑业劳务价款进行有效说明。若是没有同时满足这些条件，那么针对纳税人而言，应对所有收入征收增值税，并且无需征收营业税。

6 结 论

综上所述，针对税务筹划而言，应满足相关法律法规，在此基础上，要求企业知法懂法，只有如此，才能结合实际业务，按照相关法律法规开展有效安排。企业在开展税务筹划工作时，需最大限度地借助税收优惠政策。通过本文的研究，希望能帮助人们有效了解税务筹划工作，引起相关人员的充分重视，进一步增强他们的税务筹划能力，从而有效发挥税务筹划作用，全面减少税收风险，推动企业稳定发展。