目标成本管理视域下的路桥施工项目成本控制对策分析

刘天洋

（湖北交投京港澳高速公路改扩建项目管理有限公司，武汉 430000）

1 引言

目标管理作为一套现代化管理体系，通过设定管理目标，以目标为导向，以结果为衡量标准，最终达到预期效果。在路桥施工项目中，由于施工周期长、投资规模大、项目造价高、不可控因素多以及占用资源较多等特点，使路桥施工项目成本管控难度增大。在路桥施工项目管理实践中采用目标成本管理可以有效提升项目经济效益与管理水平。

2 路桥施工目标成本管理概述

2.1 概述

目标成本管理的核心是将项目成本控制在目标成本范围内，以确保企业获取预期的利润，而目标成本即项目的最高成本限额[1]。在项目管理实践中，通过设置目标作为成本管控的导向，以成本目标的完成情况作为考核标准，从而实现对项目施工过程中各项费用开支的有效管控。

2.2 特征

路桥施工项目目标成本管理相较于一般项目成本管理，主要表现出以下特征：

1）强调“以人为本”。成本管控的主体是人，充分激发人的积极性、创造性才能有效落实管理目标，收获预期的效果。

2）闭环管理。从目标成本确定、分解、实施、监督，到管控效果评估与考核兑现，是一个完整的管理闭环。

3）具有明确的管理目标。这是目标成本管理最为显著的特征，项目所有管理工作均围绕管理目标开展，通过控制施工成本费用达到管理目标。

4）全面性。由于施工项目成本发生在施工期间的每一个环节中，各个部门和岗位的人员都参与了管理过程，所以，目标成本管理应是施工项目全部人员、施工全过程、全部环节的成本管理工作。

5）系统性。目标成本管理是一个全面性的管理工作，必然要协调、处理好施工项目内部各岗位、各成本要素间的关系，只有形成系统的管理体系才能确保对系统各要素和责任岗位进行有效控制。

6）效益性。目标成本管理的最高目标是实现效益最大化，管理工作的出发点是提高项目盈利水平，绩效考核以经济效益为标准，通过各种管控措施降本增效[2]。

7）综合性。目标成本管理并非是单一的管理思想，其中涵盖了目标管理理论、成本管理理论以及其他相关理论的多种管理思想，具有综合性特征。

3 路桥施工项目中目标成本管理的实施原则

3.1 节约性原则

在路桥项目施工过程中，各项成本费用持续支出，若成本管控工作不到位，易出现超支的情况，因此，必须贯彻节约性原则。节约性原则要求严格管控各项资源的使用，尽可能减少资源浪费，但必须建立在保障项目施工质量的基础上。所谓节约并非是偷工减料，否则不仅达不到控制成本的目标，反倒会造成恶劣影响。

3.2 全面性原则

在路桥施工项目中，全面性原则体现在两个方面：（1）全员管理，即要求项目部所属各部门、岗位、人员均参与到成本管控工作当中，全员树立成本管控意识；（2）全过程管理，即成本管控工作必须贯穿项目施工全过程，从施工准备到竣工交付，每个环节都要严格管控。

3.3 动态性原则

路桥项目施工过程中，影响施工成本的因素较多，部分因素具有不可控性，可能导致项目实际成本高于目标成本，因此，在项目施工过程中必须贯彻动态性原则，即根据项目实际施工成本和目标成本的对比分析，寻找产生偏差的原因，并及时制定纠正措施，从而实现动态化管控[3]。

3.4 目标管理原则

目标成本管理是企业管理的重要内容，它除了具有成本管理的特点外，还具有目标管理的属性。目标成本管理要制定成本目标，进而目标分解，明确各岗位、员工的成本目标和应承担的责任，并在实施过程中检查目标完成情况，一旦出现异常情况，及时采取管控措施，以各岗位、员工成本目标的控制实现项目成本总目标。

4 路桥施工项目成本控制对策

4.1 目标成本预估

所谓目标成本预估，指的是根据同类型施工项目的资料、历史数据、经验，在全面统计分析的基础上，利用相应的方法测算路桥施工项目成本。目标成本预估不仅可以为项目决策提供一定的参考依据，同时也是编制项目成本计划的重要基础[4]。目标成本预估需要经过以下几个环节：

1）制订目标成本预估计划，包括计划负责人、实施机构、资料收集渠道及具体工作安排等。

2）收集整理相关资料，包括企业内部同类型施工项目的数据资料；其他企业同类型施工项目数据资料；相关施工材料价格信息等。

3）确定预估方法，一般来说比较常用的方法为定量分析法与定性分析法，二者侧重点不同，需要结合项目实际情况进行选择，或配合使用。

4）初步预估，根据已收集的数据资料和既定预测方法，对项目施工成本初步做出预估。

5）分析影响项目成本的因素，包括材料价格变化、政策变化及其他因素，并且评估可能造成影响的大小。

6）预估项目成本，根据初步预估的结果和影响项目成本的因素，对项目成本做出较为准确的预估。

4.2 目标成本计划

所谓目标成本计划，即以目标成本预估结果为基础，在项目正式实施前对各种成本费用进行计划，目标成本计划应体现出计划降低成本额度以及成本降低率。

制订目标成本计划时，需重点关注以下两方面：（1）市场物价变化，包括人工价格、材料价格及机械设备价格等，市场物价变化会对项目成本产生直接影响，制订目标成本计划必须考虑到这方面因素。（2）施工工艺与施工技术的更新，这可能导致施工方案发生变化，也会对项目成本产生影响。

4.3 目标成本分解

所谓目标成本分解是指对项目整体目标成本按照一定原则进行分解细化，这是实施目标成本管理的基本前提，对目标成本进行分解，可以为后续目标成本控制、核算、考核等工作提供便利。关于目标成本分解主要有3 种方法：（1）按照构成项目成本的要素进行分解，如材料费用、机械设备费用、人工费用等；（2）按照项目成本管控主体进行分解，比如，物资部对施工材料成本进行控制；合同部对项目人工成本进行控制；生产部对项目机械设备费用进行控制等；（3）按照时间对目标成本进行分解，如按年度、季度、月度分解，制定相应的子目标。3种分解方式虽然看似具有明显差异，但核心思想一致，通过目标分解可以更好地实施整体目标成本。3 种分解方式可独立使用，也可以组合使用，具体由项目实际情况决定。

4.4 目标成本控制

路桥施工项目一旦开始实施往往不可逆转，因此，项目实施过程中的所有管理行为均无法重新来过，要确保实现成本管理目标，项目实施过程中的成本控制工作至关重要。在路桥施工项目实施过程中，要采用全方位、全过程以及动态化控制措施，要求从项目部到各施工班组，从项目准备阶段到竣工交付，每个环节、每个阶段都要以目标成本为导向，采取严格的管控措施，进而实现降本增效。同时在项目实施过程中要注意造成实际成本与目标成本产生偏差的原因，并及时采取纠偏措施，实现全过程、动态化控制。

做好目标成本控制工作，重点应注意以下方面：（1）构建完善的目标成本管理机制以及责任机制，确保目标成本管理工作标准化、规范化；（2）贯彻以收定支的基本原则，按照目标成本确定各项成本费用支出，严格管控资源消耗；（3）项目实施过程中定期组织召开分析会议，检查目标成本管理效果，制定相应的优化措施；（4）合理组织施工，保障施工进度与施工质量，科学处理成本、质量以及进度之间的关系；（5）加强施工材料管理，材料费用在项目总成本中占比较大，这代表相较于其他方面节约空间更大，因此，要加强管理，杜绝材料浪费，以减少材料成本支出。

4.5 目标成本核算

目标成本核算是实现项目成本动态控制的重要手段，目标成本能否顺利达成，一方面需要合理确定目标成本，一方面需要目标成本管理顺利实施。目标成本核算对时效性与准确性要求极高，因此，在项目实施过程中必须确保收集的数据信息真实可靠，这样才能确保核算结果的准确性，核算范围应包括项目人工费用、材料费用、机械设备费用、间接费用以及其他费用，具体核算方法如下：（1）人工费用核算按照合同价格进行计算，根据已完成工程量进行核算。（2）材料费用核算根据项目施工实际消耗材料核算。（3）机械设备费用按照租赁价格与实际使用期限核算成本，外租与内租机械设备应分别核算。（4）间接费用按照实际产生的费用进行核算。（5）其他费用根据谁使用、谁受益、谁负责的原则进行核算。需要注意的是，对目标成本进行核算时，需要准确区分已完工程与未完工程、期间费用与工程成本、摊销成本与一次性成本。

4.6 目标成本分析

目标成本分析工作主要是将项目实施过程中实际产生的成本费用与目标成本进行对比，分析二者存在的差异，并寻找造成差异的原因以及影响因素，在此基础上制定纠偏措施或者提出优化改进建议，从而缩小或者消除差异。如有必要，应对后期目标成本进行适当调整，以控制实际成本和目标成本的差异。对目标成本进行分析通常采用比率法、对比法以及因素分析法等方法，具体如何选择应根据项目实际情况决定。

4.7 项目成本考核

项目成本考核是实施目标成本管理的最终环节，此环节主要是核实目标成本完成的情况，评估目标成本管理效果。具体而言，就是以目标成本作为衡量标准，根据实际成本增减情况明确项目成本管理责任，若项目实际成本相较于目标成本有所减少，则根据下降率给予相应奖励；若实际成本相较于目标成本有所增加，则根据增长率给予相应的处罚，以此督促目标成本管理工作更好的实施，强化项目成本管控效果。

5 结语

在路桥施工项目中引入目标成本管理，建立以目标成本为导向的管理体系，通过分解目标成本，明确管理责任与具体目标；通过目标成本分析及时进行改进和优化；通过目标成本核算，建立奖惩机制。这样可有效督促成本管理工作的开展，显著提升路桥施工项目成本管控水平及项目整体经济效益。