医院财务会计内部控制管理问题分析及应对策略研究

吴明英 鄂州市中医医院

医院是保证我国现代社会居民身体健康的重要基地，促使其能够保障自身的良好发展，对于促使我国医疗领域的发展是十分重要的。然而就目前情况而言，由于部分医院对于内部控制工作不重视，导致财务会计内部控制管理中还存在一些问题。如对固定资产管理水平低、对信息系统内部控制薄弱等问题，这将严重阻碍我国医院的发展。因此，我国医院必须在提升自身的财务会计内部控制管理水平，从而才能够实现可持续发展的战略目标。

一、财务会计内部控制的相关概述

（一）内部会计控制概念及其与内部控制的关系

内部会计控制既是指将会计信息进行整合与分析，通过提升会计信息质量的方式保证资产的安全与完成，并根据相关规定的要求制定、实施一系列控制方法、措施与程序，一般认为，内部会计控制包括基础控制、纪律控制与实物控制。内部控制即是指企事业单位为了提高自身的经营管理水平与经营效益，要求企事业单位管理层、员工层共同实施一个权责明确、制衡有力和动态改进的管理过程。总体而言，内部会计控制归属于内部控制的范畴，而内部控制的信息支持是由内部会计控制提供的，且内部控制制定的管理方案、方法及流程，均是需要围绕着内部会计控制进行的。可以说，内部会计控制是内部控制的一种重要手段，其主要目的是保护企事业单位资产的完整与安全，而内部控制则在此基础上提升企业的经济效益[1]。

（二）新《政府会计制度》对医院财务内部控制管理提出的新要求

新《政府会计制度》的建立推动了医院财务会计内部控制管理工作的发展，同时也对医院财务会计内部控制工作提出了更高的要求。新《政府会计制度》要求医院的财务会计体系从以前单一的、相对独立的会计体系，转变为“双功能”“双基础”和“双报告”的会计体系，预算会计以及财务会计相互衔接又独立记账，使得各单位财务会计和预算会计能同时进行。总体而言，新《政府会计制度》对医院财务会计内部控制工作的影响，主要体现在以下几个方面[2]。

首先，应新《政府会计制度》要求，医院的会计报告信息应做出调整。医院传统的财务会计报表主要为会计报表和财务报表，而这不能够真实地反映出医院的实际资产状况。在新《政府会计制度》背景下，医院还需要增设决算、预算等方面的相关报表，从而良好地反映出医院的财务现状。

其次，应新《政府会计制度》要求，医院的会计核算方法发生了巨大的转变。在新《政府会计制度》要求下，医院的财务会计人员在进行资产、净资产的核算时，需要将预算收入与预算支出纳入其中，相比于传统的财务会计核算方式而言，该种方式能够提升资产、净资产预算的准确性，能够直观地反映出医院的财务状况，且经实践表明，该种方式能够促使会计核算效率大幅度提升。同时，在新《政府会计制度》要求下，财务会计核算的管理模式得到了进一步的优化，在财务管理体系中，职责界限更加明确这能够为后续的财务会计内部控制管理工作奠定坚实的基础。此外，在新《政府会计制度》的要求下，医院的财务会计核算工作加强了对政府补贴、经营收入两个方面的管理，医院的财务会计核算内容更加全面，这也能够为后续的财务会计内部控制管理工作，提供可靠性较强的数据支持，从而进一步提升医院财务内部控制管理水平。

最后，应新《政府会计制度》要求，医院的财务管理内容需要进行革新。收入与资产一直是医院财务会计内部控制工作的主要管理内容，而在新《政府会计制度》的要求下，医院也需要加强对预算工作的管理，促使医院的财务会计核算工作能够发挥其良好的效果。此外，还需要对医院的收入与支出进行限制性的划分，加强对资产的管控，从而促使医院的财务管理工作能够真正地发挥其功能与价值[3]。

二、现阶段我国医院财务会计内部控制管理中存在的问题

（一）医院内部控制环境薄弱，管理者认识不足

总体而言，任何一个企事业单位的管理均需要包括两个方面，一是内部环境控制，二是外部环境控制，而医院的财务会计内部控制管理，则属于内部环境控制的范畴。就目前情况而言，我国大部分医院内部环境控制环境较为薄弱，其根本原因在于缺乏一套具有针对性的内部环境控制体系。部分医院的管理层人员将重点目标放在学术交流、临床手术方面，认为只要提升自身的医疗水平便可保证自身的良好发展。而实际上，医院若想取得良好的发展不仅仅需要领先的医疗水平，更需要资金的支持，但由于管理者认识的不足导致医院的内部环境控制体系始终无法良好建设。现阶段，部分医院的管理者将医院的规章制度与内部环境控制制度混为一谈，认为内部环境控制与经营效益毫无瓜葛。

（二）内部控制制度不够完善

自2006年起，我国卫生部便要求医院建立自身的内部控制制度，但并未得到良好的落实。部分医院虽然建立了内部控制制度，但其内容存在较大的缺陷，相关的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容不明确，无法将责任直接落实到个人，稽核范围过于狭隘，内部控制制度无法有效落实[4]。

（三）医院信息系统内部控制薄弱

现如今，我国已经步入了信息化时代、网络化时代，我国医院也为了能够紧跟社会时代发展步伐，建立了医院的HIS系统，将传统以人力劳动为主的财务会计核算模式转变为以计算机软件、信息系统为主的会计核算模式，提升了财务会计核算的工作效率，减轻了会计工作人员的工作负担。但由于目前医院信息内部控制相对薄弱，HIS系统存在漏洞，部分医护人员为了自身的经济效益选择钻系统漏洞，走向了违法犯罪的道路。

（四）固定资产难管理

医院的固定资产主要包括医疗设备、医疗耗材等，是医院资产的重要组成部分。就目前情况而言，我国大部分医院对固定资产的管理水平较低，将重点管理目标都放在了货币资金的管理方面，这种“重钱轻物”的管理方式使得医院固定资产的损耗情况严重，这将会直接影响医院的经济效益。如当医院购买了一批医疗耗材后，对医疗耗材的清查、判断不严密，对其使用情况的管理力度不足，常存在资产减少但无法查明用途的现象，从而导致医院出现了资产流失问题。

三、医院提高财务会计内部控制管理水平的重要性

在新《政府会计制度》下，医院的财务会计工作由以往的以人力核算为主的工作模式转变为利用信息技术、计算机技术进行会计核算，而医院的财务会计工作人员将重点工作目标放在了会计工作的监督与管理上，即督促相关工作人员做好会计工作并进行资料的分析与整理。在信息技术的支持下，财务会计工作人员能够利用信息系统生产财务数据，这不仅能够减少人力为主的会计核算工作常存在的失误现象，同时也能够减轻会计工作者的工作量，从而帮助企业节省一部分的人力资源，帮助企业实现人力资源的最优配置。同时，加强对医院财务会计内部控制的管理，能够有效地保证医院货币资金的安全，明确医院货币资金的流向，且预算收入、预算支出等工作能为医院节省大量的基建工程支出。此外，加强对医院财务会计内部控制的管理，还能够切实掌握医院固定资产的情况，避免存在固定资产流失的现象，从而减轻医院的经营损失。

四、提高医院财务会计内部控制管理水平的有效方法

（一）健全和完善财务会计内部控制环境

首先，需要加强医院管理层的财务会计内部控制管理意识，明确开展财务会计内部控制管理工作的重要性。医院开展财务会计内部控制管理工作的主要目标，是加强对医院的内部控制并帮助实现经营目标。而实际上，医院的经营方向、经营策略均是由医院的领导层决定的，因此，若想健全和完善财务会计内部控制环境，首先则需要提升医院领导层人员的财务会计内部控制管理意识，促使领导层能够重视内部控制环境，对于提升财务会计内部控制管理水平的重要性，充分发挥自身的榜样作用，积极带动员工层共同完成内部控制环境的建设。因此，医院可针对内部控制环境建设的问题，邀请相关领域的专家给医院高层、中层管理人员开展讲座，采用典型案例教学的方法，让其能够了解到良好内部控制环境的重要性，并促使其掌握构建内部控制环境的重要方法，促使高层、中层领导能够将内部控制工作，贯穿于医院的整个经营活动当中[5]。

其次，需要提升医院管理者的风险防范意识。若想提升医院财务会计内部控制管理的工作水平，不仅需要提升管理者的财务风险防范意识，同时也需要提升管理者的经营风险防范意识。医院管理者需要在开展经营项目之前组织进行可行性研究及科学论证，结合目前国内的医疗市场经济环境，确保医院开展的经营投资项目能够获得收益，同时需要在向银行融资前，对自身的固定资产、流动资产、预期支出、预期投入等进行分析，确保医院能够按时偿还利息和本金，避免出现违约问题。

（二）加强医院财务会计内部控制制度建设

首先，医院需要认真制定货币资金控制制度，加强对货币资金的管理。一方面，医院需要多财务会计岗位进行重新构建并优化，采用岗位不相容制度，避免存在贪污受贿的腐败现象，同时需要明确各岗位的职责权限，当出现问题时能够直接落实到个人，从而对财务会计工作人员形成一定的约束力。另一方面，医院需要加强对货币资金的支付控制，严格制定货币资金的支付流程，加强对支票的审核与管控，避免存在货币资金资源流失的现象。此外，医院还需要加强对资金盘点的控制和票据的控制，不定期对现金进行抽查，保证货币资金与账单相符。

其次，需要制定完善的医院收入控制制度。医院的收入主要来源于门诊收入和住院收入，医院需要加强对门诊收费、挂号、住院等业务的现金收入管理，做到日清日洁，在办理住院时，需要应支付的住院费用到达医院银行账户时方可办理住院。同时，需要加强对门诊收费与住院记账的核查工作，要求患者信息、治疗费用、住院费用与开具的票据相符，且完全录入医院的信息系统当中，对于住院期间使用的药物、医疗耗材等也需要进行登记，加强对固定资产的管理。

（三）加强医院内部审计和监督

医院必须针对财务会计内部控制工作，建立专门的审计部门，由审计部门监督并管理财务会计内部控制管理工作的落实情况与开展情况。在制定审计部门的管理工作人员时，需要充分考虑医院工作人员的配合程度，要选取管理层、高层管理工作人员成立审计部门，进而才能够在其他部门具备一定的权威性，促使审计工作能够更好地进行。同时，在建立审计部门之前，需要对部门工作人员进行培训，要求其掌握审计工作的技能与方法，促使其能够掌握审计理论，从而才能够更高的进行审计工作。此外，还需要明确审计工作的工作范围，并将审计工作贯穿于审计目标的事前、事中、事后当中，一旦发现漏洞，则需要及时处理，以医院的财务会计内部控制工作能够高质量完成。

（四）加强固定资产的管理

一方面，医院需要加强对固定资产的验收入库管理，固定资产购建应及时办理竣工决算，符合财务入账要求同时办理入库手续。另一方面，医院需要建立健全固定资产实物保管制度。固定资产管理部门要按规定对固定资产入库进行严格验收，准确登记购入资产的价值。

（五）建立合理的预算控制体系

首先，必须更新预算管理观念，使预算管理成为全局性财务管理行为和理念，通过硬性的制度安排，使财务预算的编制与执行成为一种规范。其次，收入预算要参考上年预算执行情况和对预算年度的预测编制，支出预算要量入为出，要正确处理好需要与可能的关系，分清轻重缓急，开源节流，增收节支，把有限的资金安排到最需要的地方。

五、结论

综上所述，在新会计制度的要求下，医院财务会计内部控制管理必须进行革新，以促使医院能够适应现代信息化时代的发展水平，同时能够促使医院的经济效益得到进一步提升。一方面，医院需要健全和完善财务会计内部控制环境，完善内部控制制度，另一方面，医院需要加强内部审计与监督，加强对固定资产的管理，并建立合理的预算控制体系，从而才能够切实提升财务会计核算时效性，进而进一步提升财务会计内部控制管理水平。