全面预算管理下制药企业生产成本控制
2023-01-05魏林妍
□文/魏林妍
(石家庄四药有限公司 河北·石家庄)
[提要]在现代企业经营管理中,需转变传统思想理念,了解全面预算管理价值,将其当作一种有效的管理会计工具,合理应用到企业生产成本控制活动中,实现企业更好发展。本文重点分析制药企业全面预算管理基本要求,并提出制药企业全面预算管理下生产成本控制措施。
全面预算管理是一种促进企业发展战略顺利完成,在各部门高效配合下,通过采取一系列管理方式督促各部门规范化管理的有效方法。为提高全面预算管理水平,需要从制药企业经营生产特点入手,将全面预算管理理念合理地运用到生产成本控制中,加强制药企业生产成本控制,让企业节约成本,实现效益最大化。
一、全面预算管理的意义
全面预算管理是指利用预算管理方式实现企业各项资源整合与分配,对各项资源使用情况进行追踪和考核,合理预测企业经营、生产等成本支出,以帮助企业控制成本,对各家经营活动进行科学调配,提高企业经济效益。在全面预算管理过程中比较强调全面性,也就是企业在开展各项经营活动之前,需要结合实际情况科学预测,保证预算的可行性,总结并分析企业财务收入情况,及时调整管理决策,保证预算管理目标顺利完成。企业在开展经营活动时,需要以全面预算管理目标为重点,对各项经营活动进行规划,提高企业整体效益。在实际中,企业需要结合全面预算管理目标,对各项经营活动进行统筹安排,保证全面预算管理与企业战略发展目标高度统一,通过全面预算管理,促进企业经济效益水平的提高,从而推动企业长效发展。
二、制药企业全面预算管理基本要求
在市场经济体系深入改革的环境下,给制药行业运行发展带来一定影响。制药企业为了实现健康发展,在市场竞争中占据稳定地位,需要迎合政府改革要求从制药研发、生产、销售等多方面入手,通过采取全面预算管理方式对生产成本进行有效控制,保持制药企业竞争优势,为企业更好发展奠定良好基础。由于社会分工更加明确,企业运营规模逐渐扩充,受到内外因素变化影响,为了提高企业经营管理水平,需要对现有管理模式进行创新,增强企业风险应对能力,并通过引进全面预算管理理念,发挥管理优势,协助制药企业顺利完成管理目标。制药企业在开展全面预算管理工作时,需要按照以下要求进行:
(一)资金总量预算管理。制药企业在开展药品项目研发设计工作前,需要对自身财力、资源情况进行调查。在目前我国对药品项目研发审批机制更加全面的环境下,企业从研发到产品投放到市场所需的成本不断增长。基于成本导向,制药研发成本中包含了人工成本、材料成本、设备成本等。通常来说,人工成本在总成本中的占比比较高,而药品研发过程中容易受到外来市场风险、内部研发风险等因素影响,企业在对资金总量预算过程中需要充分思考这些风险,加强资金总量预算管理。
(二)资金使用管理。根据制药企业生产价值链了解到,制药企业全面预算管理重点在于资金使用管理,以制药项目为重点,把资金使用划分为材料费用、研发设计费用、生产费用、销售费用等,如果企业没有制定详细的监督管理计划,缺少完善的监管体系,对资金使用过程没有追踪管理,容易造成资金浪费,损害企业效益。基于此,制药企业需要加强相关管理体系建设,完善项目责任机制,对资金流出情况进行考核,加强资金使用管理。
(三)资金效益评价。资金效益评价也就是指对融资成本、机会成本弥补的收益率进行调查与评价,对于制药资金回笼效率、资金回笼时间、资金回笼数量等,保证评价结果的完整性和科学性。
三、全面预算管理下制药企业生产成本控制措施
(一)明确战略管理目标。在现代企业中,全面预算管理和成本控制目标基本相同。为提高制药企业生产成本控制水平,在企业运行过程中,应该确定好企业战略管理与成本控制之间的关系,通过增强成本控制能力以促进企业战略发展。在企业开展各项经营活动时,需要严格管控预算,保证企业战略目标顺利完成。通过实施全面预算管理,制药企业管理人员发现更多管理机会,合理使用预算汇报体系,可以帮助企业决策人员掌握更多的相关信息,为企业领导制定发展决策提供数据参考,及时调整企业发展战略目标,以增强企业战略管理能力,实现企业更好发展。一般情况下,全面预算管理和战略目标之间存在着关联性,制药企业通过实施全面预算管理,协助企业完成战略目标,并且企业专业目标重要展现形式就是全面预算管理。企业在调配资源时,因为是以企业战略目标作为参考,所以为了保证全面预算管理工作有序进行,需要确定好企业战略发展目标。在企业运行发展中,通过全面预算管理,将企业发展战略目标与经营绩效充分结合,通过量化、固化等方式来完成企业发展目标。由此可以得知,全面预算管理工作的进行,可以对企业发展战略目标实施情况进行追踪和调查,及时找出相关问题,对发展战略适当调整,从而提高企业战略管理水平。
(二)合理编制成本预算。为了帮助制药企业控制生产成本,需要以全面预算管理为重点,结合企业财务及现金流量实际情况,把企业内部各项预算管理资源进行整合,建立一套完善的预算管理体系,对企业经营生产过程中各项业务产生的费用进行预算控制,严格管控成本支出。在制药企业运营过程中,不管是全面预算管理还是生产成本控制,其目标在于为企业创造理想的效益。因此,在实施全面预算管理工作时,需要及时找到影响企业效益的各项因素,以企业战略发展为导向,在获取所需信息的同时,科学编制成本预算管理方案,保证企业经济效益快速增长。
(三)加强成本支出控制
1、控制直接支出成本。所谓的直接支出成本,主要是指制药企业在经营生产环节中,为了产品生产而消耗的各项费用。通常情况下,直接支出成本中包括直接材料成本、人工成本、设备成本、能源成本等。制药企业需要结合国家对药品质量提出的相关要求,对各项直接生产成本进行管控。第一,在实施全面预算管理工作时,根据成品率和物料清单对各项预算目标科学设定,严格按照药品质量要求,在生产各个环节过程中,将预算管理方案落实到位,在满足产品100%合格率的环境下,让成品率随之提高,从而保证企业直接生产成本控制目标的顺利完成。第二,在企业人工费用控制过程中,需要做好两方面工作:一是生产各个程序的科学规划,确定生产工时;二是制定合理的单位工时工资机制。在对人工费用控制过程中,制药企业需要结合动作分析法,确定企业岗位定额工时,根据成品率,精准计算出工资工时,根据员工岗位重要性、岗位对企业经济效益的影响,确定小时工资。在对员工工资支付过程中,需要满足产量与生产工时的转变要求,严格按照按劳分配的标准,为员工提供相应的激励,从而调动员工工作积极性,保证企业生产效率与质量,控制人工成本。第三,制药企业需要在生产成本中,对直接机物料和直接能源进行科学划分,独立核算,在确定预算管理目标的情况下,对其工艺变化、产品消耗等因素,跟踪生产过程,根据生产实际情况及时调整预算,让每个员工都能树立正确的预算管理理念,将预算管理工作落实到位。另外,企业还要做好各项固定资产计提折旧工作,及时将报废的固定资产处理,定期对资产使用情况调查,避免资产闲置或者随意消耗,维护企业自身经济利益。
2、控制间接支出成本。间接支出成本是指制药企业在直接成本范畴外形成的其他成本,如管理生产组织在实际工作中形成的费用,其中包含管理人员工资、办公费用、差旅费用、设备维修费用等。制药企业在成本控制管理过程中,可以采用固定预算法方式预算间接支出成本。具体来说,就是对工程部门领用维修物资、制药部门采购固定资产等工作进行管控。如及时记录物资领用情况、定期对物资质量进行检查,如果存在问题,安排专人负责维修或更换,记录维修或更换成本。
(四)完善成本控制机制。为了实现对预算管理效果的科学管控,有效提高成本控制水平,制药企业需要结合战略管理目标科学构建成本控制体系,其中包含小组责任机制、结果追踪调查机制、奖励机制等。制药企业为了顺利完成成本管理目标,需要在内部成立专业的成本控制小组,小组成员由财务部、工程部、质量部、生产部等人员组成,小组部门结合预算管理目标确定成本控制方案,对预算指标进行细化,督促员工将方案落实到位,从根源上保证预算管理的实效性,提高预算管理水平。与此同时,在财务部门的带头下,通过定期邀请生产部门、质量管理部门、工程部门等人员参与成本分析会议,具体分析在成本控制执行过程中遇到的各种问题,并对问题产生原因进行追踪调查,制定详细的调整计划,完善绩效考核方案,根据各个员工考核结果,为员工发放相应的奖励,对执行过程中产生的偏差及时处理,保证预算管理质量。制药企业还要对预算数据结果进行追踪调查,如果发现数据异常,需要追踪导致数据异常的原因,并在寻找异常数据以后提出可行性处理意见,防止在今后生产过程中发生相同问题。为了提高预算管理有效性,需要制定各种规章制度,对员工行为进行有效约束,帮助制药企业顺利节约成本。制药企业需要在不同预算环节中实施相应的奖罚制度,最大限度地调动员工工作积极性,让财务管理人员主动参与到企业预算管理活动中,改善企业运营管理水平,挖掘员工工作潜力,提高企业工作效率。
(五)强化重大支出预算监督。通过开展全面预算管理工作,能够帮助制药企业对各项生产成本支出进行追踪和控制,利用预算管理规范企业业务流程,提高企业经营管理水平。在实际中,全面预算管理在制药企业生产成本控制中应用并非一成不变,而是要根据企业实际情况和发展战略进行适当调整,从而更好地迎合重大财务支出要求。制药企业重大支出预算中包括重大战略性调整、不可抗力因素造成的经济损失、内部资源重大变故等,这些重大事件对成本总支出有着一定影响。所以,制药企业需要做好重大支出预算管理工作,从内外发展角度入手,对各项风险进行识别和防范,制定详细的规避计划,增强企业风险抵御能力,促进资金快速回笼,实现制药企业健康发展。
(六)建立预算考评和激励机制。在部分制药企业中,传统的预算考核和激励机制主要是根据企业管理者意愿来建设,但是在保证企业投资决策科学性的基础上,还要做好基层人员管理工作,把全面预算管理理念顺利运用到企业生产成本控制活动中,加强业绩评价机制建设,将预算考评和企业成本控制管理充分结合,形成一套完善的激励体系,从而调动各级人员工作积极性,帮助企业减少生产成本支出,实现企业与员工的共同发展。在实际操作中,企业需要以部门为重点建立对应的预算管理目标和考核体系,考核结果主要是根据部门在一段时间内预算完成情况进行确定,通过实施不同奖罚制度进行目标划分,保证考评结果的公平性与公正性。在实施预算考评工作时,需要根据业务实际实施情况设定具体的评价方案,在保证员工工作积极性的同时,也要提高考核反馈的有效性。制药企业还要结合全面预算管理要求,建立完善的成本控制预警机制,也就是对预算管理控制下成本支出情况进行追踪与调查,在某个部门实际支出大于成本预算的情况下,应该向预算管理部门提交申请并说明,在预算管理部门审核通过以后才能继续实施。通过这种方式,可以充分发挥成本预算管理价值,并且为了保证成本预算的严谨性和有效性,成本审批权限需要集中在企业管理层,在加强成本控制管理的同时,提高企业成本管理水平。
总而言之,在我国制药企业深入改革发展的情况下,企业经营发展中面临的风险因素增多,而通过实施全面预算管理,可以对企业内部财务情况进行具体调查与分析,让企业领导更重视生产成本控制与管理,结合企业战略发展目标,制定详细的预算管理计划,完善预算管理组织体系,将全面预算管理价值在生产成本控制中充分发挥,协助制药企业长效发展。