检测行业成本核算存在的问题及其解决办法

陈慧霏

为凸显成本核算工作在检测行业中的重要作用，提升检测行业的会计核算管理水平，提高检测行业的内部经济管理效率。本文对检测行业成本核算对象特点进行分析和总结，简述了检测行业成本核算中存在的问题，对检测行业成本核算问题的解决办法进行了研讨，以供参考与借鉴。

十四五规划把实施创新驱动发展战略、建筑节能与绿色建筑发展规划作为重要的发展战略之一，同时随着近年来现代服务业的不断兴起和迅猛发展，为科技服务业创造了良好的市场环境和政策环境，科技服务业迎来了发展的春天。检测行业作为科技服务业的重要分支，其市场潜力和经济价值越来越受到关注。成本核算作为会计核算工作的重要环节，对整个成本管理工作起着承上启下的作用，既是成本预测、成本计划、成本控制的落实，又为成本分析、成本考核提供数据，还是成本监督的对象。因此，如何做好检测行业的成本核算工作，测算检测行业盈利能力，为决策者提供有利竞争发展的决策有用信息，帮助其制定有效的发展战略，助力其在良好的市场环境氛围中更好地成长，就显得至关重要。

一、检测行业成本核算对象的特点

鼓励性的国家政策支持，助力科技服务业的兴起与发展，检测行业市场竞争日趋激烈，必须加强自身会计核算能力、成本控制能力，建立和完善适合符合自身行业特点的会计核算方法，从而更准确地确认收入及计量服务成本，制定符合检测业务特点的成本核算流程和方法，通过有效的会计核算、成本管控措施，节能增效，适应高速发展及变化的行业和市场环境。

成本对象是作业成本分配的归属， 常见的成本对象有：产品、服务、批次、顾客、推销渠道、销售地域等。检测行业的成本核算对象具有有别于工业企业有形产品或是传统服务业无形服务的特点，根据实操经验，具体可归纳为以下几点：

（一）产品形态不固定性

检测行业的成本核算对象不同于制造业的成本，作为服务业，检测行业的产品可为有实物形态的纸质报告或是电子数据，对于一些涉猎范围较广的多元化发展的检测行业来说，核算对象还可能是无实物形态的咨询服务、培训服务、研发服务、园区管理服务等等。

（二）个体差异性

检测行业的“产品”或是服务成果，个体差异性较大，往往是根据不同客户的实际需求来定制。一般客户，可以在一个服务大类中通过在标准化的单项检测项目中按实际需求进行组合。这样的核算对象就可按服务大类进行区分，服务成果也较为简单，通常为检测报告或是电子数据。对于特别用户，除了通用性检测标准选项外，还可以有定制性的服务，如有形的培训服务、研发服务，有时还可能是有形无形服务相结合。因此，检测服务行业的成果往往根据客户需求的不同，每个项目或是每个合同最后形成的服务成果是具有很大差异的，所对应的成本核算内容也不尽相同。

（三）高投入性

由于检测行业属于科技服务业，获准进入行业的壁垒较高，一般需要投入高额的固定资产（检验设备）、聘请较高水平的技术人员，相关检测耗材也大都属于专属材料，且相较于直接材料、直接人工，设备折旧成本、燃料动力费等间接成本占的比重远远大于直接成本。间接费用的不准确分摊会导致检测项目成本核算不够准确。因此，建立一套适合自身行业特点的成本核算方案，对于检测行业后续开展毛利率、净利率等盈利指标的分析至关重要。

二、检测行业成本核算工作存在的问题

（一）成本核算的概述

传统的成本核算概念指的是对生产产品所耗资源的计算；如果是向客户提供服务，则指的是对劳务成本的计算。成本核算的程序和方法对成本计量的准确性、合理性至关重要。产品成本核算的程序，包括确定成本核算对象、确定成本核算期、划分成本项目、生产费用归集与分配、在产品和产成品之间生产费用的分配等。成本核算工作开展的目的则是准确计算对应产品的成本，继而依据目标利润制定出合适的产品销售价格，从而实现企业预期利润。同时，开展合理的成本核算，还能为企业决策提供帮助，完善成本管理思维，短时间内找到最适合企业未来发展的成本管理方法。并能帮助工作人员及时摒弃落后的工作理念，能够站在企业未来发展角度上考虑问题，全方位进行成本控制，降低各项经济活动成本的投入，带给企业更大的经济利润。另外，采用正确的方法进行成本核算，能够调整企业经营理念，监督考核预算、成本计划落实情况，检验成本管理体系的运用效果，之后进行持续调整。检测行业属于科技服务业，产品主要指为客户提供检测服务的过程，成本核算则主要是对检测过程进行核算，它具有别于传统服务业的特性。

（二）检测行业对象特点

1.成本核算对象分类不明确、核算不准确

高新科技型、多元化的检测企业不断兴起，传统的成本核算方式不能完全适应现代检测行业的发展，对于一些新开展的业务不能起到有效的核算以及监管作用。如出现核算范围和对象过于笼统、没有进行科学的分类核算和细化，导致成本核算和分摊不够准确，成本与收入的配比不够准确的问题；还比如一些无形以及隐性资产在沿用传统的成本核算方式，笼统地归集到业务成本核算中，会导致检验行业无形资产的成本核算被遗漏，导致无形资产或是研发支出无法有效地计量。因此，检测行业必须着眼于长期的发展战略需要，适应多类型、多元化、高差异性的行业发展特点，结合自身发展的实际情况，采取具有针对性的措施，对成本核算对象进行科学分类，区分不同的成本分攤对象。

2.未建立科学准确的成本核算方法和程序

许多检测企业未建立适合自身特点的成本核算方法及程序，只是单纯地区分公司层面的期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）和业务成本（直接成本、间接成本），对于业务成本中的直接成本或是间接成本未进行细分，或间接成本未按照成本分摊对象建立科学及系统化的分摊程序和方法。检测服务行业具有高人工和高资产投入的特点，间接费用（人工费用、折旧费、动力费等）占总成本的比重越来越高，成本核算过于笼统，没有进行科学分类、成本分摊，计算盈利水平指标就不准确，且无法按检测业务类型、服务类别等不同服务对象维度计算单项服务的盈利水平。从财务管理角度无法为制定合理的成本控制策略或是为管理决策者提供竞争战略决策有用信息，不利于检测行业的长远发展和适应激烈的市场竞争。因此，检测行业必须建立和完善成本核算流程和方法，切实做好会计核算工作的优化与创新，以此来提升检验检测行业中会计核算工作的质量与效率，提升行业竞争力。

3.检测行业的内部控制不健全

明确成本核算对象，建立成本核算流程和方法后，还需要有完善的内部控制体系予以支持，才能保证会计核算工作的质量与效率，充分地反映出真实客观的业务实质。大部分的检测行业内部控制体系还不够完善，内部控制监督机制不够健全，导致企业在进行财务管理以及会计核算工作时会遭遇多种问题，影响财务数据真实性：如采购部门没有建立完善的物资管理制度，采购、保管、领用等全流程缺乏内控流程和制度文件约束，相关环节会出现滞后统计行为，材料领用情况无法得到真实反映或出现与成本核算对象不相关或不相匹配的问题；还比如没有建立适应检测行业的工时或工作量统计方法和程序，用于单位成本分摊计算的工时或是工作量等统计不准确或没有区分检测业务成本工时、研发项目工时、其他服务项目工时。这些都可能导致单位项目成本或是服务成本计算出现偏差，从而影响会计核算及会计评价的真实性和准确性。因此，管理人员要切实构建起完善的内部控制监督机制，以此来促进检验检测行业会计核算工作的健康可持续发展。

三、检测行业中会計核算工作存在问题的解决措施

（一）明确成本分摊对象

明确成本分摊对象，是开展成本核算工作的基础。服务类型不同，对成本管理的要求不同，成本核算对象和成本项目也就有所不同。多元化发展的检测行业，可以先按业务大类对成本核算对象进行分类：如可将检测业务、研发服务、培训服务、会议服务等进行业务模块的大分类，然后可根据各大类按照具体情况进行细分，如检测业务项下还可以根据检测的类型或是检测性质或是不同的检测实验室分出不同的成本核算中心或是成本核算对象。若管理上有按业务合同或是业务项目核算的需求，还可在检测类型等大类的基础上再往下按业务合同或是项目设置辅助明细账核算。为了达到成本和收入的有效配比，收入核算也可参照上述原则进行一致性分类。

（二）建立适合行业特点的成本核算方法和程序

建立适合行业特点的成本核算方法和程序，管理人员要切实做好成本核算创新与优化，在传统成本核算方式的基础上进行创新，确保当前的成本核算工作可以有效地适应检验检测行业的发展。

首先，要求财务管理人员提高财务管理水平和专业知识等综合素质，充分调研企业的业务类型、业务特点、业务流程，对检测单位全类型、全领域、全流程都有全面了解和掌握后，才能设计出符合行业特点的成本核算方法和程序。

其次，在开展成本核算工作中，先要区分公司层面的费用包括管理费用、销售费用、财务费用作为期间费用。“服务成本”或“业务成本”是为完成检测业务或其他服务相关的成本，包括直接成本和间接成本（待分摊成本，与工业企业制造费用相似）。直接成本一般包括直接材料、直接人工等。直接材料一般可通过材料的领用过程按使用量和采购单价简单计算获得，直接人工一般可通过实验室人员配置或按业务类型人员配置的实际数量及实际人工成本的计算。直接材料、直接人工等直接成本能直接归集到具体成本核算对象中去。间接成本一般为设备折旧、动力费用、各检测项目共用人工费用、共用材料费用等。间接费用通常在发生时无法直接对应具体服务项目或服务类型，需根据一定的成本分摊方法和程序进行分摊计算后，才能归集到具体成本核算对象中去。具体的分摊方法可根据受益原则按合理的标准分配计入成本对象，还可根检测业务的特点制定按工时分摊或是按工作量分摊，亦可按检测流程或是步骤来分摊计算。

再次，在确定了适合自身特点的成本核算方法后，要形成系统性的可执行性的核算方案和程序，相关重点环节的统计工作需指派专人完成，并形成一定的检查及监督机制，确保核算工作的准确性和真实性。

（三）强化内部控制，提升成本管控水平

检测行业要提高内控管理水平，还需建立适应行业特点的物料采购、存货管理、工资核算、合同管理、项目管理、内部审计等一系列内控程序和制度。相关制度既需结合自身业务特点制定，又要具有可实施性可操作性，应在不影响检测业务开展效率的前提下，实现有效监督、把控检检测业务的全流程，充分地发挥出会计核算的真实成效，切实保证企业财务管理工作的质量与水平。同时，还需加强各个职能部门之间的业务联系和配合，共同为会计核算工作保驾护航。建立健全与之相对应的监督管理体系也是至关重要的，它能有效预防成本核算中出现的滞后性、混乱性、不真实性、分摊不准确等缺点。针对企业中的各项费用支出以及预算管理都要进行详实的监督，最大限度地防止检测行业的资源浪费与闲置，以此来提升检验检测行业会计核算工作的质量与水平。另外，还应加强对核算人员的培训力度，确保其能够采用现代化工作理念和方式，明确自身主要职责，掌握更多关于检测行业成本核算内容，并能将理论知识与实践进行有效融合，开阔知识视野，高效化完成工作任务。

依据真实有效的成本核算工作，与不同类型的业务或项目的收入形成配比，计算及分析不同业务类型或是项目的盈利能力水平，与行业水平及历史情况进行纵向及横向比较，为检测行业的管理者提供发展战略建议，才能更好地体现出成本核算及会计核算工作对于企业或是行业发展的重要意义。

结 语

做好检测行业的成本核算工作，不仅可以提升行业的管理效率与质量，同时还能提高企业的核心竞争力以及市场竞争地位。为此，管理人员要积极主动地构建完善的成本核算方法、完善财务管理机制，切实做好内部控制、提升会计核算管理水平，增强工作人员的综合素质。以此来不断地提高会计核算的质量，进而促进检测行业的长远发展。

（作者单位：厦门环境保护机动车污染控制技术中心）