新政府会计制度对卫生事业单位会计核算的影响及应对措施

郑军玲

（济南市钢城区里辛街道办事处社区卫生服务中心，山东 济南 271100）

由于以前实施的政府会计制度是以收付实现制的会计标准，无法准确、完整地反映政府资产和负债情况，也无法准确体现政府成本的运营情况。不同单位、不同部门的财务信息质量要求较低，在国际社会迅速发展的趋势下，政府会计标准体系必须进行改革，这是国家的改革要求，也是国家的一项政治任务，更是会计领域的一件大事。卫生领域事业单位实行新政府会计制度之后，对于财政预算管理越来越严格，对于事业支出管理也越来越严格控制，对卫生事业单位成本核算加强了管理，但是作为非营利性质的卫生事业单位来说，进行成本核算有点让领导难以接受，也暴露出卫生事业单位在成本核算中存在的问题。现在卫生领域事业单位都是实行收支两条线的核算模式，对于资金的管理失去控制权，在管理模式上相比以前，发生了较大的变化，在这种背景下更显示了进行成本核算的必要性和迫切性。

一、新政府会计制度的主要变化

（一）政府预算会计与财务会计适度分离而又相互联系

每一个单位进行经营活动都是为了获得最大的经济效益和社会效益，卫生事业单位也是如此。执行新政府会计制度以后，卫生事业单位形成规范、严格的经营管理和财务管理体系，通过财务预算和成本管控等有效手段，对各个部门的工作进行考核评价，有效节约了成本，进一步提高了资金的利用效率，积累了资本，推进了卫生事业单位的健康快速发展。

新政府会计制度中明确单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。财务会计的会计核算按照权责发生制，预算会计的会计核算按照收付实现制。预算会计相比来说比较简单。对比以前传统的核算基础，新政府会计制度的核算基础让成本费用与收入更加匹配，在成本资金的分析与管控方面更加方便，在对于卫生事业单位的财务工作制度化、可比性方面进一步加强。

（二）能更加真实反映卫生事业单位的资产价值

卫生事业单位作为政府主办的全额预算事业单位，一直以来不够重视对单位资产的管理，新政府会计制度在固定资产和无形资产进行折旧和摊销方面做了详细规定，更能使单位资产的价值更加符合单位实际情况，真实反映资产价值，财政系统建立了资产填报系统，定期对资产进行盘点清查。保证了单位的资产账面价值和实际价值没有出入，保障了国家资产的安全完整。

（三）财务会计和预算会计双重职能得到强化，改善了预算会计职能。

卫生事业单位在执行新政府会计制度的过程中，要用权责发生制的原则进行财务会计核算，用收付实现制的原则进行预算会计核算。在双基础的核算下，使卫生事业单位的资金预算使用更能真实地反映出来，财务管理活动更加严格，各个部门之间的信息能够有效衔接、互相利用，提供了有效信息，部门之间更加协调，提高了管理效率。

二、新政府会计制度对卫生事业单位会计核算的影响

2019年1月1日起所有行政事业单位执行“双功能”“双基础”“双报告”的新政府会计制度，要求以权责发生制和收付实现制两种核算基础分别进行财务会计和预算会计的记账处理，改变了过去行政事业单位一收一付的单纯记账模式，对卫生事业单位的会计核算产生了重大影响，主要有以下几个方面：

（一）会计核算内容发生了变化

新政府会计制度要求必须在权责发生制的基础上进行财务会计处理，在收付实现制的基础上进行预算会计处理。收付实现制是以卫生事业单位实际发生的收入和支出为核算依据，新政府会计制度是在收付实现制的基础上进行会计处理。各项业务活动都是实际发生的，能够客观真实地反映各项收支情况，促进预算执行的科学开展，使卫生事业单位的资金使用更加合规、合理。新政府会计制度对资产的核算范围增大，增加了对固定资产及无形资产的折旧和摊销；新政府会计制度还要求一笔会计核算既要按照财务会计核算又要按照预算会计核算，两种处理方式使会计人员的工作量增加，核算难度较以往有所增大。还要求专用基金中的医疗风险基金单独列示，专门强调了医疗风险基金的提取和使用原则。这些都增加了会计核算的难度和工作量。

（二）对会计人员的专业素质提出了更高的要求

新政府会计制度中规定了双功能、双基础、双报告的工作原则，不仅要求单位的财务人员掌握一定的会计学知识，还需要掌握更多的会计处理、核算、法规的相关知识和方法。要明白权责发生制和收付实现制的特点和差别，才能完成财务会计和预算会计的业务处理。现在的卫生事业单位会计专业人才缺乏，大多不是会计专业出身，一部分人员还是半路出家，在短时间内还不能快速胜任新政府会计制度的工作要求，不能实现新旧会计制度的有效衔接。对单位从事会计处理的人员的专业能力和素质提出了严峻的考验。

（三）使会计信息质量得到进一步的提高

新政府会计制度实行“双分录”“双制度”的核算模式，使会计核算工作更加全面、复杂、细致，会计质量要求更高。既有财务会计报告也有预算会计报告，从而能进行科学地优化工作，使会计信息质量得到进一步提高。

（四）提高了资金使用效率

新政府会计制度引入预算管理体制，对于年度支出进行预算管控，有效地规范各项支出活动。新政府会计制度要求对卫生事业单位的固定资产进行折旧处理，能够真实反映资产的账面价值和剩余价值。严格对每一项支出的审批、审核和使用。确保单位支出的每一分钱都取得最大化的效益，有效避免单位国有资金的浪费，使支出核算更加合理准确，卫生事业单位的会计核算规范化，财务报告更加全面真实，促使卫生事业单位会计核算和资金使用效率得到提高。

三、卫生事业单位实施新政府会计制度过程中存在的主要问题

（一）会计核算难度加大

新政府会计制度要求用两种模式原则开展会计处理，这两种核算基础增加了会计处理的难度，致使财务人员不好识别判断。两种会计处理方法也存在差异和区别，这些突出的问题加大了会计处理难度。同时对业务人员的专业知识掌握、处理业务的能力、识别判断能力等都提出了更高的要求。

（二）全面预算管理执行不严

卫生事业单位以前只重视财务管理，对于预算管理没有考虑，导致了单位的管理缺失，资金浪费现象严重。新政府会计制度强调预算核算，加强预算管理，能有效对单位资产进行监管。以前的卫生事业单位对预算管理流于形式，编制不合理，支出随意，没有严格执行预算制度。

（三）部分卫生事业单位对新制度的执行不够重视

对于任何一项改革，都必须得到主要领导的关注和重视，才能顺利完成改革。在新政府会计制度实施过程中，部分卫生事业单位领导对于其中的重要意义不是很了解，没有对实行新政府会计制度这一新生事物产生兴趣，对于实行新政府会计制度需要的硬件和软件设施不支持，需要购买安装新的会计系统还有互联网的支持，有些基层单位需要配备的电脑设备不符合系统要求，对于财务人员的学习培训工作也不够支持，这些问题阻碍了新政府会计制度的正常进行。

（四）财务人员业务素质有待提高

新会计制度对卫生事业单位的会计核算工作提出了更高的要求。新制度要求的“双功能、双基础、双报告”的处理方法，这就要求财务人员有更高的业务能力和知识积累，对专业素质要求更加严格。但是，目前卫生领域事业单位的财务人员的专业能力普遍不高，本身业务水平不高，对于新制度的学习也没有积极性，没有经过专门的业务培训，会计领域的专业知识掌握程度不高，很难进行新旧会计制度的有效衔接。

（五）对于新旧会计制度衔接工作做得不到位

单位在执行新会计制度的时候要做到新旧会计制度的有效衔接。财务人员对于新旧衔接中出现的问题、需要做的准备工作，比如要清查资产、设置新科目、折旧方法的选择等等问题都需要提前做好准备，但是很多卫生事业单位的这一些前期工作落实不到位，导致在新制度执行时困难重重，新旧会计制度无法做到有效衔接。

四、卫生事业单位加强新政府会计制度实施应采取的措施

（一）完善卫生事业单位会计核算体系

新政府会计制度下，卫生事业单位会计人员尽快适应新制度的变化，尽快掌握新制度的要求，熟练掌握会计核算流程，加强财务管理，根据财务会计和预算会计的差异，明确重点，科学合理设计会计科目，根据新政府会计制度提出的要求，明确会计管理重点，突出工作方向，制定有序、细致、科学、简化的核算流程，顺利完成新旧会计制度的快速衔接。

随着5G时代的到来，大数据应用，卫生事业单位可以在资产管理系统中引入信息化设备和技术，对事业单位的资产的数量、价值和用途等指标进行信息化管理，方便对事业单位现有的资产的账面价值和数量进行监督和管理，同时能及时发现问题。此外，在卫生领域的事业单位建立资产的信息化管理系统，将单位内部各部门之间资产进行有效融合，实现内部资产信息共享，能准确掌握单位资产情况，科学做出决策判断。

（二）对于卫生事业的所有业务，全部纳入预算管理

卫生事业单位要根据国家有关预算管理的政策规定，结合单位实际业务需要，涵盖单位的所有业务活动，自上而下进行预算编制，逐级汇总。预算编制要遵循统筹兼顾、勤俭节约、量力而行和收支平衡的原则，进行部门预算，卫生事业单位根据部门预算编制单位全面预算。实行新的政府会计制度以后，对于预算会计的内容进行了调整和优化，完善了预算会计的功能，这充分证明了进行全面预算管理的重要性。进行全面预算管理要求卫生事业单位全体人员参与进来，使全体人员树立主人翁意识，建立成本效益意识，做到财政资金安全、资产安全。卫生事业单位建立预算执行情况评价体系，对于全面预算全程跟踪，对于预算执行过程中出现的问题要及时做出处理，分析原因找出解决办法，保障预算顺利进行。年终考核全面预算执行总结，汇总执行情况，进行决算分析，形成预算管理执行报告，为下一年的预算提供有用的保证。

（三）加强财务人员业务能力培训，提高专业人员业务素质

新政府会计制度要求的双重的会计处理工作，增加了卫生事业单位核算的会计对象，使核算内容更加复杂，也进一步增大了核算工作的难度，这就要求会计核算人员的专业能力进一步得到提升。卫生事业单位财务人员需要对预算会计的核算流程进行全面理解和掌握，掌握相关会计核算的业务方法，提高专业理论知识与职业技能，了解政府出台的最新的法律法规及会计制度等对会计核算工作的有关规定，在日常工作中熟悉业务工作操作步骤，不断学习新的会计业务新内容。同时，卫生事业单位应每隔一段时间就组织业务知识培训，鼓励外出参观学习，并通过建立绩效奖惩制度，向有经验的先进单位请教学习，积极鼓励业务人员积极主动参与业务知识学习的能力，提高自身专业技能，深刻领会新政府会计制度的精神和原则，提高业务处理的能力，为新会计制度核算工作的开展和落实铺好坚实的道路。

（四）加强单位主要领导的财务改革观念，促使新政府会计制度顺利实施

实施新政府会计制度的预算单位要积极引进先进单位的经验，邀请专家和领导进行专业沟通，让领导从思想上正确认识实行新政府会计制度的必要性和迫切性。有财政局领导给领导布置下达任务，使单位在领导的高度重视下顺利实施新政府会计制度。做到从软件、硬件以及互联网的保障，为更快的实施新政府会计制度创造基础条件。

（五）做好新旧会计制度的有效衔接

在前期做好单位财产清查，梳理单位的债权债务，对单位的无法收回的应收款项、资产的盘盈盘亏等历史遗留问题及时上报批准处理，为新制度的实施创造良好的工作环境。将未完成的基建项目归并到单位的账务中，真实地反映基本建设情况。从而能够更好地进行新政府会计制度的运行。

五、结束语

与原有的会计制度相比较，新政府会计制度科学性、合理性、规范性等都得以全面体现，更加适应日新月异的经济环境。新形势下卫生事业单位的发展需要新政府会计制度的有力和严格执行。新政府会计制度下，卫生事业单位应当树立必胜的信心，严格执行新标准、新准则，及时完善会计核算工作中出现的问题，落实卫生事业单位的预算管理工作，确保新政府会计制度的有效运行。另外，卫生事业单位要根据单位的实际情况，对会计核算流程进行合理规划创新，更加重视卫生事业单位财务人员在专业能力与职业素养方面的培训提高，从而推动新政府会计制度在卫生事业单位中完成无缝衔接。