关于建筑施工企业强化内部控制的思考

2022-12-23程培武能建集团葛洲坝机电建设公司

品牌研究 2022年33期

文/程培武（能建集团葛洲坝机电建设公司）

建筑行业的发展不仅关系到民生，也会对宏观经济走势产生直接影响。近年来，随着我国经济增速的下降，建筑行业整体增速随之放缓，产值利润率呈现出明显的下降趋势。与此同时，要素成本上升成为制约建筑行业发展的关键因素，各类业主高负债、高杠杆使建筑施工企业生产经营风险不断增加。从当前情况来看，已有诸多建筑施工企业走上破产重组、资产拍卖的道路，其中不乏特级、一级企业。除了市场不确定性因素影响外，主要原因在于内部控制不到位导致资产负债率持续提升。如何有效强化内部控制，已成为建筑施工企业转型升级过程中深入探索和研究的关键问题。

一、建筑施工企业内部控制特点与难点

（一）内部控制特点

1.全面性

内部控制是企业在对当前及未来发展所做出的整体布局规划下所实施的指引性管理措施，并非局部控制，而是涉及了企业生产经营的各个方面，具有明显的全面性特点。企业决策管理者需要统筹兼顾，全面考虑影响企业效益的多种因素，及时把握第一手信息并做好信息的沟通与传递，推动各单位及各部门协同配合，促进内控政策、制度的落实。

2.长期性

根据《企业内部控制规范》要求，企业需要从内控五要素入手搭建与自身特点相适应的内控管理体系，并按照企业需求变化对其进行更进一步的完善。这其中涵盖思想观念的更新、管理组织的优化调整、制度的建立健全、风险评估体系的完善、监督机制的建设、信息沟通渠道的畅通等，内部控制不是一蹴而就的，而是一项长期性的工程。

3.关联性

建筑施工企业内部控制关联性特点体现在内外两个层面：内部各单位、各部门及各管理环节相互关联，比如财务部门牵头开展全面预算管理工作，业务部门要为其提供客观、准确而全面的业务信息，审计部门要对其管理全过程进行审计监督，一旦业务部门所提供的信息不准确，或审计部门监督不到位，财务部门的工作成效就会受到严重影响；外部价值链如供应商、业主等与企业内部价值链相关联，比如供应商供货质量不佳或供货不及时，业主无法如约清偿债务，企业项目建设难以持续，从而发生项目风险，对内控的实施产生巨大阻碍。

（二）内部控制难点

1.生产资料与人员流动性强

建筑施工企业生产资料与人员流动性强取决于建筑产业特性。一般而言，项目工程量大，且分布范围较广，无论是人员还是建材、机械等生产资料，都会在各个工地流动，提高了企业的内控难度。一方面企业无法准确掌握人员及生产资料信息，另一方面企业所面临的风险因素增多。

2.工程项目周期长

建筑施工企业产品通常为商业用房或公共基础设施，由于产品体积、规模大，施工难度高，受环境因素影响大，且需要动用大量人财物资源，因此工程项目周期较长。在垫资经营模式下，倘若施工受到市场、经济、政策及自然环境等影响而停摆，或合同方拒不履行合约，企业难以及时回收工程款项，从而使自身应收账款规模不断扩大，甚至还会遭遇巨额经济损失，这就给内控的实施形成了严重阻碍。

3.涉及资金量大

建筑施工企业生产经营中涉及大量资金：一是在项目建设前期，企业往往要花费少则百万多则数十亿的资金用于项目投资；二是在资金短缺的情况下，企业需要从多渠道进行融资，以保证项目存续，而融资金额一般较大，融资过程中也会形成大量的融资成本。当企业投资过于盲目，或一定时间内有多个短期债务到期，企业就会出现巨额负债，从而遭遇资金危机，严重时会因债务过高而走上破产重组、资产拍卖的道路，这就使内控的难度有所提升。

二、建筑施工企业内部控制问题分析

（一）内控环境薄弱，缺少内控氛围

1.内控制度有待完善

内控制度是对内控管理工作及行为的规范与要求，对企业内控体系建设具有指导作用。目前来看，仍然有多数建筑施工企业内控制度有待完善。具体表现在以下方面：一是沿用以前陈旧的内控制度，已有制度内容不具备针对性与适应性，既没有详细划分各管理层级与各单位、各部门人员权责，也缺少对义务及责任的制约，从而导致权责交叉、互相推卸责任等情况的出现；二是过分关注制度的制定，虽然会引导人员对制度进行集中学习，但并不重视对制度执行情况的全面把握；三是缺乏对制度执行情况的严格考核，难以发挥制度的价值作用[1]。

2.缺乏科学内控认知

内部控制的实施需要企业上下的高度重视与大力支持，通过协同配合保障各项内控制度的落实。然而，大多建筑施工企业缺乏科学的内控认知。决策管理层将生产经营重心放置在工程项目建设与业务承揽上，过分关注短期利益，不具备前瞻性眼光，没有充分认识到内部控制与企业长远发展的内在联系，导致企业内部缺少内控氛围[2]。受此影响，各单位及各部门并未积极参与到企业内控体系建设中，难以形成协同配合的工作局面。

（二）控制活动成效低，存在明显不足

1.盲目投资

按照市场发展、战略规划及自身业务情况制定投资决策，是建筑施工企业管理的核心内容。其决策合理性、可行性的高低与否，直接影响企业经营成败。若决策盲目性强，不利于企业发展，企业可能会遭遇重大经济损失。从目前企业发展情况来看，大多建筑施工企业投资过程中对扩张与风险防范的矛盾处理不到位，导致投资盲目性强。以华丰建设为例，该企业衰落原因主要是盲目投资。该企业花费33.5亿元投资利比亚住房工程项目，之后又加码50亿元大单，但受地方局势变动的影响，项目全部停工，无法收回投资成本。后来，该企业又花费2亿元投资白石仙坪项目，因用地指标等问题，项目迟迟无法开工，导致投资亏损。尽管该企业通过项目变卖、转手及股权转让等筹得数十亿元，但资金短缺问题并未得到有效处理。

2.企业互保，银行滥贷

企业互保在一定程度上能够增加企业贷款的便利性，受货币政策更新的影响，企业互保成为银行贷款中的一种常见增信方式。由于贷款门槛降低，再加上对资金的渴求，多数建筑施工企业选择该方式进行融资，从而造成互保、滥贷现象的增多，也给企业爆发资金危机埋下了隐患。以中城建设为例，该企业虽然具有房屋建筑工程施工总承包特级资质，但却如华丰建设一样走向了破产重组的道路。对其破产原因进行分析后发现，因互保而担上5000万元负债是其破产的导火索。

（三）内部监督乏力，监督职能难以充分发挥

1.监督力量不够

监督力量不够是内部监督乏力的主要原因之一。现阶段有不少建筑施工企业开展了内部监督工作，但监督力量不够，具体表现为监督人员主要由财务人员或其他非专业人员兼任，对内控制度的执行过程进行事后检查性监督，忽略了事前与事中监督，对监督职能的有效发挥产生了严重影响[3]。

2.审计监督不到位

审计部门是企业主要行使监督职能的部门，从当前企业监督管理情况来看，尽管不少企业已经建立了审计部门，但审计监督并不到位。比如，审计人员只有对审计问题的建议权，却没有处罚权，一旦发生一般内控缺陷问题，审计人员难以督促企业对其进行有效整改[4]。

（四）信息与沟通不足，影响实际内控效果

1.信息与沟通机制不健全

内控制度的贯彻落实建立在有效的信息沟通基础之上，但受信息与沟通机制不健全的影响，建筑施工企业信息不对称问题突出。比如，内部沟通中，企业决策管理层难以充分把握基层单位及部门的内控工作信息，而基层单位及部门也无法将内控问题及时反馈给企业决策管理层[5]。

2.信息化程度有待提升

数智化背景下，运用信息系统进行信息沟通与传递已成为常态。然而，不少建筑施工企业信息化程度滞后，严重阻碍了信息的沟通与传递。比如，仅在财务等部分管理层面实现了信息化，而并未实现全面信息化，已有系统间也存在明显的系统边界，无法做到实时数据共享[5]。

三、建筑施工企业强化内部控制的有效措施探讨

（一）加强内控环境建设，营造良好内控氛围

1.进一步完善内控制度

为了给企业内控体系建设提供有力的制度保障，建筑施工企业应当对已有内控制度做进一步的完善。第一，基于对当前项目建设情况及生产经营特点的了解，建立健全岗位责任制，明确内控工作重点、难点及堵点，从实际内控需求出发，合理划分岗位责任，使每个岗位人员了解自身内控责任。第二，围绕项目全生命周期，对采购制度、风险管理制度、资金管理制度、内部审计制度、信息系统运行及管理制度、会计核算制度、招投标管理制度、合同管理制度、信息安全制度等进行完善，使之满足数智化发展下的内控需要，同时利用信息化系统实时关注制度的执行情况，强化制度的约束力。第三，将制度执行考核与绩效管理挂钩，组织专业团队结合制度执行情况对各管理层级、各单位及各部门进行考核，按照考核情况实施有效的激励奖惩措施，通过薪酬结构调整、福利待遇提升、岗位晋升、全单位通报表扬等方式激发人员内控工作潜力，对违反制度规定、对企业高质量发展产生严重威胁的人员，严肃追究其责任。

2.深化内控认知

良好的内控氛围有利于企业构建完善的内控管理体系，对此建筑施工企业应当从上到下深化全员的内控认知。决策治理层需具备前瞻性眼光，将树立、巩固内控意识放在内控管理体系建设的首要位置，坚持将内控作为企业长远发展的“生命线”，从成本、风险等角度结合企业实际做好内控统筹规划，尤其是对资金的运用，通过加强项目可研、投资论证、资金管理过程动态监控等，前置资金风险防控工作。同时，利用已有信息沟通渠道多角度、多场合反复强调内控管理体系建设的重要性，使各管理层级与各单位、各部门明确自身内控责任。

（二）合理开展控制活动，提高其成效

1.加强项目投资管控

投资风险产生于项目建设的各个阶段，为防止盲目投资，避免投资风险，建筑施工企业应当加强项目投资管控。投资前，结合宏观经济趋势、市场发展趋势及企业实际业务情况对企业当前及未来可能产生的现金流进行预测，评估当前账面资金及未来收益是否满足项目投资需要及企业正常运营需要，制定合理的投资方案，通过专家论证选出最优方案[7]。投资中，合理把控项目进度，及时按照政策要求对影响项目施工的问题进行及时处理，确保投资收益。投资后，做好项目投资分析工作，总结成功、失败经验。

2.银企合作优化融资模式

总的来看，银行在企业融资中占据重要地位。建筑施工企业应当加强与银行的合作，通过发挥银行优势不断优化自身融资模式，从而有效解决自身资金短缺问题。以中建集团为例，该集团与兴业银行合作搭建供应链服务平台，该平台以中建系企业信用为依托，基于真实贸易背景，通过对商流、物流、信息流、资金流等的整合，以开放交互的供应链金融模式，打破多种授信桎梏，为集团成员单位及上下游供应商提供优质金融服务，并成为解决融资难问题的重要突破口。根据中建集团的实践经验，建筑施工企业有必要引入供应链金融理念，并完善自身信用管理体系，同时与银行联手构建相应的信息化系统平台，从而实现对融资模式的优化。

（三）加大内部监督力度，充分发挥监督职能

1.充实监督力量

为推动内部监督常态化，建筑施工企业有必要充实监督力量。在此过程中，建立专门的监督部门，一方面引入有丰富工程监督管理经验的专业性人才，另一方面加强对现有人员的培养，强化其监督责任意识，提高其应用信息化系统进行实时动态监督的能力，或是与独立的第三方监理单位合作开展内部监督工作。

2.积极落实审计监督工作

内部审计监督是企业完善自身内控体系的需要，也是国家治理现代化发展的需要。因此，建筑施工企业应当积极落实审计监督工作。从权限分配上来看，内审人员应具备必要的处罚权，以防止审计边缘化。建筑施工企业可遵循制衡性原则适当授予内审部门一定的处罚权，如问题通报、罚款等，为审计监督工作的落实创造良好条件。

（四）促进信息与沟通，强化实际内控效果

1.健全信息与沟通机制

为减少信息不对称问题的发生，建筑施工企业应当注重健全信息与沟通机制。内部沟通方面，从横向及纵向上拓展信息沟通渠道，横向上通过专题例会、内部交流会等方式加强各单位、各部门间的沟通，纵向上改变上传下达的单一信息沟通模式，构建双向交互式信息沟通模式。外部沟通方面，强调信披质量，利用官网、微信公众号等渠道定期公示企业内控信息，同时有效避免企业关键信息泄露。

2.深入推进信息化建设

随着建筑行业产业结构的优化调整，我国建筑施工企业进入了数智化转型升级的关键时期。数智化转型升级离不开信息化系统平台的支持，所以建筑施工企业有必要深入推进信息化建设。首先，明确信息化建设的战略定位，根据实际管理需要对信息化系统平台的搭建作出具体的战略规划。其次，整合现有信息资源，在原有信息系统的基础上构建一体化的管理平台。最后，不断更新系统功能，拓展其应用的全面性，并做好系统安全维护。