事业单位会计核算的内部控制策略

文/向彬（江苏省东台市融媒体中心）

作为社会的重要组成部分，事业单位在社会中占据非常重要的位置，决定着社会的发展方向以及在全球市场中的地位。特别是会计核算工作，作为事业单位必不可少的环节，其工作质量、效率的高低会直接决定着事业单位的运行质量。因此，事业单位一定要提高会计核算的重视度，提高会计核算的质量，提高会计核算的合理性、合规性、真实性，要想达到这一目标，会计核算内部控制的现实意义就凸显出来。强化会计内部控制，既能提高会计人员的专业素质与职业素养，又能保障事业单位的财产安全，从而为事业单位的稳定发展奠定基础。

一、事业单位会计核算的重要性

事业单位是国家设立的社会服务组织，是政府与群众的纽带，运用国家财政资金来行使社会公共职能。如何有效地使用国家资金，也越来越成为目前事业单位会计工作人员的必修课。不断更新的会计规范，与国际接轨的政府会计制度、预算管理制度，给事业单位财务管理提供了更加规范的平台，促进财务管理工作的高效开展。事业单位财务核算不再只停留在记账层面，已经发展成为事前计划预算、事中监督执行、事后总结核算的全方位会计管理。会计核算是串联整个经济活动的基础，企业经营的每一个环节在发生相关经济行为的同时，都要有财务部介入，并完成相关的账务处理，完成对经济事项的记载，贯穿始终。目前江苏省实行的U8账务管理系统，进一步规范了记账规则，使单位的财务运作公开透明，时刻处于监督管理之下，使国家资金健康有效地使用。此外，事业单位在开展财务管理监督工作时，也可使用财务管理模式，不断分析、核算财务管理，深入挖掘并了解财务方面的数据，以此来更好地解决事业单位资金使用过程中的不足之处，让资金得到合理的分类与使用，节约成本，保障事业单位资金链的稳定运转。

二、分析事业单位会计核算中的内部控制现状

事业单位的会计核算基础比较薄弱，缺乏完善的内部控制体系。不仅如此，部分事业单位对于账簿的管理也不规范，岗位设置不合理，无法给领导层提供准确报告，甚至还阻碍了后期账目核算工作的顺利实施，大大降低了会计核算的准确性，影响了事业单位的发展。由此可见，事业单位一旦缺少内部控制监管体系的约束，会直接导致会计基础信息频频出现各类错误，让会计核算工作一直处在薄弱状态，给事业单位造成了巨大损失。另外，事业单位的人员综合素质普遍不高，不能及时更新财务知识，在审核发票、完善手续等方面存在盲点，大多数事业单位在实施内部控制制度时，过于程序化，执行效果也不理想，再加上监督工作未落实到位，同时还在一定程度上给相关核算工作与制度的有效落实带来了层层阻碍，大大降低了会计核算水平，给事业单位造成了众多不利影响。

内部控制并不局限于资金方面的内部控制，单位各个部门职责的相互补充、相互制约也是内部控制的一项重要内容。比如，采购有专门人员组成的采购小组，从询价、采购、合同、付款等一系列环节都存在监督与制约的内控制度；收入从价格标准、合同签订、规范开票、及时回款等也都存在着各个部门的参与与监督；工程支出更是从招投标、签合同、进度付款、验收报告、决算审计等多个步骤来完成。

三、浅析当前普遍存在于事业单位会计核算内部控制过程中的问题

（一）不具备良好的内部控制氛围

根据目前情况看，大多数事业单位在开展会计核算工作时，将重心放在了对外提供服务和业务上面，忽略了内部控制工作的开展。业务部门处于“龙头老大”的位置，一切靠业绩说话，只求结果不求过程的指导思想在作祟，财务部门设立的各种内控制度可以忽略不计，财务部门有时还会被标上做事烦琐缓慢、阻碍事业发展的标签。只有当出现问题的时候，才悔不当初，但是也为时已晚。由此可见，在实际的工作中，内部控制的氛围要从几个方面来营造：一方面管理层需要对该工作高度重视，单位管理层更能够对单位的运转有全面的了解，更容易洞悉哪些方面存在管理漏洞，理解建立财务内控制度不是阻碍事业的发展，而是对单位负责，对领导负责，对国家资金负责的必然之举。领导带头执行内控制度，继而带动全体员工自觉执行内控制度。另一方面，会计人员因缺乏专业知识而跟不上时代发展的脚步，在工作中难以培养出工作使命感与责任心，使工作效率和质量大大降低[2]。此外，还有一部分工作人员自身缺少循规蹈矩的自觉性，加之单位没有营造出良好的内部控制氛围，致使工作人员不能以积极、主动的态度投入到工作中，使内控工作难以有效地开展起来，给内部控制工作效率的提升带来了影响。

（二）没有形成严格的内部控制监督制度

当前，在任何一项工作中，监督体系都是必不可少的组成部分，也是保证工作效果及其效率提升的关键外部因素，更是事业单位落实内部控制措施的有力保障。但是实际情况却不乐观，由于事业单位的内部控制体系不完善与执行力度不高，让相应的监督制度出现了许多问题。有的单位会计内部控制制度没有覆盖全面，只局限于会计部门内部各岗位之间的控制，其他部门的业务活动没有相应的内控制度，不规范的业务行为所产生的财务单据及信息也是不规范的，导致不能按照财务内控制度行事；有的单位，现有的监督制度审查内容浮于表面，只停留在文件的形式，往往用“特殊情况”“时间紧迫”等字眼来掩盖不想执行内部控制制度的本质；分工不清，不是专业人士做专业事，做事时，头脑里面没有制度这根弦，不在预算大框架里面做事。比如，部门之间职责不清，遇到事情要么是“各扫门前雪”，让事务难以推进，要么是“从头干到位尾”，让事务责任不分，简单粗暴，漏洞频发；领导者关注工作人员的工作结果，缺少对过程的重视，致使监督制度中长期存在的漏洞得不到解决，让漏洞越来越严重，进而演变成了制度问题，使内部控制监督制度的效果大打折扣，难以达到预期目标。

（三）内部预算控制效果不佳

多数事业单位的相关工作人员对于预算的理解过于肤浅，所采用的预算方式也过于陈旧，相应的内部预算控制制度也缺乏科学性，直接导致事业单位的内部预算控制工作的效果低下。年初预算只是数字的体现，数字的含金量不高，预算数据对实际工作根本不能起到目标引领的作用。实际操作中又是想到哪里做到哪里，根本不按照年初预算的思路来执行。目前被逐渐重视的绩效制度，就是针对预算与实际操作脱离较大而制定的。绩效制度就是一种有效的内控制度，是在一段时间后，对单位运转的整体绩效以及项目的完成绩效进行分析，分析这段时间预算数、完成数的对比关系，分析后期的发展情况，逐渐将预算与决算的口径、执行的目标统一起来，做到有的放矢，最大限度地发挥资金的使用效能。

在审核项目的支出时，审批程序不规范，往往不能形成集体研究，存在“一言堂”现象，没有经手人、证明人、分管领导审核、主要领导审批的多层审批的内控制度，久而久之造成经手人瞒天过海，审批人不明真相，造成经费花完了，事情没办好的结局。更严重的是给腐败行为的滋生提供了温床，将领导和同事处于危险之中。

（四）会计内部控制措施执行力度不足

站在事业单位的角度来讲，其最终的内部控制措施是否能够取得相应成果，既取决于科学性制度的建立，也在于这一系列制度在实际工作中的落实。但是，针对众多事业单位，虽然在不断完善自身的内部控制制度，但却没有把控好制度的执行力度，致使最终效果不佳。处于内部控制岗位的员工，单位没有在权责之间建立起明确的边界，让工作人员无法做到有据可依，无法给工作人员的行为起到规范、约束作用，使其在开展内部控制活动时会经常性地出现人员操作失误、违反规定等情况，使整体的控制措施在执行过程中以零零散散、缺乏整体性的形式完成，无法得到有力落实。此外，因受众多因素的影响，现有的内部控制制度具有冗杂性的特征，因此许多工作人员在没有实施监督的情况下随意简化流程，一味地按照自己的方式来进行工作，虽然节约了自身精力，但却影响了最终的工作结果[3]。

四、事业单位会计核算的内部控制策略

（一）完善内部控制机制

针对上述情况，事业单位必须解决，消除一切影响因素与问题，促进事业单位会计核算内部控制工作的顺利实施。为此，事业单位必须加强对内部控制机制建立的重视度，不断完善内部控制机制，加强管理，推动会计核算工作的顺利实施。内部控制制度应覆盖单位的所有部门，只有在单位的业务活动中每一个环节规范操作，才能最终符合财务内控制度的要求和资金支付的要求。比如：收费管理制度、支出审批流程、招投标制度、活动审批制度、绩效管理制度、预算制度、合同备案制度等，这些制度都是单位会计内控制度的一个方面，都是为单位经济活动保驾护航的内控制度。事业单位还要规范各环节、各阶段的工作流程，根据工作的实际情况制定出合理工作方案，还应当让各部门加强联系，相互合作、相互协调，构建出相互制约，相互监督的工作机制。

（二）加强会计管理基础工作

对于事业单位来讲，会计管理工作通常能够给财务信息的核算产生重要影响，那么事业单位需要严格按照会计法规，根据实践来完善财务管理的基本内容，由此提高其在会计核算实践中的价值，确保会计核算工作的科学性与实用性。事业单位还可根据不同工作内容制定出不同奖惩措施，随之按照不同岗位的实际工作内容与性质来实行不同的评估机制，对于表现好的部门或者员工应当给予奖励，相反，那些表现差的部门或者员工应当给予相应惩罚，只有建立出针对性的管理办法，才能激发出员工的上进心，并且不断细化会计核算工作的各个方面，让财务部门与多个部门之间实现密切合作，建立起沟通桥梁，使会计管理工作得到全面、有效的落实。

加强核算单位的资产管理。事业单位会计核算与资产管理之间未能实现协调，且两者之间也没有实现全面整合，这在一定程度上给事业单位会计核算的资产管理带来了影响，不利于资金成本的节省[4]。因此，构建完善的资产管理体系是事业单位必须重视的环节，落实职责机制，给相关工作人员开展培训，让其提高自身的工作意识，获取更多技能，更好地参与到资产管理工作中，与各部门员工建立良好关系，实现共同进步。此外，当事业单位在转移或者处理资产时，其必须按照相关流程来进行，做好财务工作的监管与把控工作，定期核查单位的现有资产，判断是否存在另外开支，从而提高事业单位资产应用的合理性与规范性，防止资金浪费情况的出现。

改善经费开支标准同实际支出偏差。在当前新时期的背景下，要想改善经费开支标准同实际支出偏差，事业单位需先核查各项支出情况，然后再按照实际状况建立起完善的开支标准，随之设定出明确的相关流程，根据其来修整开支标准，让该标准在原来基础上变得更加完善，减少单位支出的偏差。与此同时，在落实相应工作时，事业单位一定要将开支标准带入其中，并且加大监管力度，保证各项收支标准不会随意更改，避免与实际需求不符的情况出现，由此明确单位的资金支出，节省资源。

（三）加强内外部监督

现阶段，虽然财务管理制度在逐步完备，但在实际执行过程中总会出现各种各样的偏差，为此，开展单位的内部监督工作非常必要。俗话说，用制度管人，就是要建立详尽的内部控制制度。我们应该充分了解本单位的操作流程，利用财务规范的专业知识，制定内部控制制度，各个岗位相互制约，相互监督。关键的关键是制度制定好后，必须传达到每一位工作人员，每个人在工作时都清清楚楚地知道“我应该怎么做”“不应该怎么做”。这样，财务管理就将挑错思维转换为指路思维，承认现实窘境的同时帮助业务合规，财务就容易获得业务的尊重。所以，财务管理最高境界就是“无处不在,却又了无痕迹”，能做到这点，等于财务服务与财务监督由对立变为了统一，由此提高监督活动的有效性，提升相关工作人员的综合素质。单位还需要设立“内部审计办公室”，将内审工作作为一个单独部门来做。内部审计的工作也是不容忽视的，其在会计内部控制中的作用举足轻重。对记账凭证的审查，对流程执行情况的监督，对其他经济事项的干预管理，审计涉及单位的角角落落。全面正规地开展内部控制工作，将会计工作渐渐细化起来，杜绝问题的发生。

另外，在外部监督工作开展过程中，事业单位还可以利用会计师事务所和税务所等一些中介机构来加强对会计事项和税务事项的监督管理力度，让其与需求相符，确保会计信息的准确性与合规性，为后续工作的开展奠定基础。除此之外，事业单位也可利用财政和税务部门的优势来加强外部监督力度，并发挥出该部门的作用，查处一些会计工作中的违法违规行为，并对其做出相应惩罚，从源头上遏制问题的出现，推动内外部监督工作的顺利开展。

五、结语

综上所述，在事业单位会计核算的内部控制工作中，要想该工作不受阻碍地进行，首先要加强财务人员的专业知识，熟悉财务各种规章制度并且不断更新知识储备，不断加强财政的资金管理力度、改进会计核算的方式、采取正确的预算执行情况控制手段、节约成本资源；其次，在全单位范围内开展财务内控制度的普及工作，营造全员自觉执行内控制度的氛围；再次，财务内部控制制度应涉及单位的各个方面，贯穿于经济活动的整个流程，促使经济行为在健康的环境中进行；最后，要引进监督机制，内部审计与外部监督相结合，加入激励措施，保证会计内部控制制度的有力推进。只有这样，才能获取更多成功经验，推动事业单位的发展。这就需要事业单位做出改变，进一步完善内部控制监督制度，让事业单位获得真正意义上的发展动力。