公立医院内部领导干部任期经济责任审计评价指标策略研究

柳 震 俞 晔

（上海市第一人民医院，上海 200080）

2019年7月，《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）的出台，意味着要加强对各级领导干部经济责任的审计监督，另外近年来上海市公立医院高质量发展的持续推进，也对公立医院各级领导干部提出了更高的要求。为促进医院健全内部运营管理，避免出现腐败舞弊问题，不仅要构建公立医院主要领导人员的经济责任审计评价指标体系，还应加强公立医院内部领导干部任期经济责任审计评价指标建设，这样才能更好地划清责任并将责任层层压实，全面反映各级领导干部的履责情况。公立医院内部领导干部任期经济责任审计评价指标建设包含内部领导干部执行经济业务的各个环节，本文从内部领导干部任期经济责任审计的特征出发，结合文献回顾和指标设计对内部领导干部任期经济责任审计评价指标策略进行研究。

1 医院内部领导干部任期经济责任审计的特征

1.1 审计对象风险程度存在差异

医院内部领导干部任期经济责任审计对象包括医院各行政职能部门、临床医技科室及下属三产单位等内部管理的领导干部，审计对象具有多样性，并且各自所履行的经济职责又有不同，因此在实际审计过程中，对待不同的审计对象，需要面对的风险程度也具有差异性。比如临床医技科室干部主要负责医疗、科教等业务的管理和领导，对实际经济业务的审批权限相对较小，因此对这类干部经济责任审计的风险相对较小；而部分行政职能部门，像采购处、基建处、财务处的干部则是负责医院采购、工程建设、财务收支等业务的管理和领导，这些业务都是医院的核心经济业务，这类干部负责的审批权限相对较大，审计风险也就较大；另外党务部门干部负责党务条线，所对应的审计风险也有其自身的特点。在此情况下，任期经济责任审计要根据各类领导干部审计风险的差异性来合理地分配审计资源。

1.2 审计内容要求全面

参照2019年《规定》的相关指示精神和医院有关制度规定，对内部管理的领导干部制定相关任期经济责任审计实施细则。为使内部领导干部审计评价更公允、审计证据更充分，要求审计内容能够更全面，其中要包括：任职期间科室发展和目标实现情况；内部管理和制度建立健全及执行情况；与科室业务工作相关的经济活动情况；科室资产管理情况；科室重大经济决策的程序与执行情况；遵守财经法规和有关廉洁自律规定情况以及审计问题整改情况等。

1.3 审计评价标准主观性强

医院内部领导干部任期经济责任审计风险程度差异大，审计内容又比较繁杂，这就导致各项审计内容的定性或定量评价标准的差异也会随之增大，没有统一明确的标准，就只能依靠审计人员的专业判断，从而使得评价标准比较主观，无法充分体现公允性。

1.4 审计时效性弱

医院任期经济责任审计按规定需要通过办公会议后列入当年审计计划才能予以开展，不得随意增减，而现实中医院内部领导干部在任期届满前会有更替情况，这就可能造成审计时前任领导干部已经转岗而缺审的情况发生，使得审计时效性变弱。

2 研究现状与文献回顾

2.1 国外研究现状

国外方面，由于公立医院属于非营利性质组织，并没有所谓领导干部经济责任审计的说法，因此客观、准确地评价公立医院的综合绩效管理水平是国外非营利组织绩效审计评价的研究方向，绩效评价方法一般有平衡记分卡、360度绩效考核法、目标管理法等。

2.2 国内研究现状

国内方面，经济责任审计是有中国特色的审计监督形式之一。在政策方面，2019年7月两办发布了《规定》，要求各级党委和政府要加强对经济责任领导的审计工作，并认真执行。这是在政策上对经济责任审计给予了较为官方的指引，而公立医院作为事业单位的重要成员，也无可避免地需要遵照执行，另外公立医院的领导干部由于其特殊性，还应参考卫健委制定的一系列制度规定。学术研究方面也逐步加快，很多学者在经济责任审计评价指标体系的构建方面贡献了自己的研究成果，比如：陆丽琴、杨继红、胡雅杰以甘肃省某三甲医院院长任期经济责任审计为例，依据层次分析法的理论和指标设计原理设计了法律责任、财务管理责任、绩效管理责任和社会责任四个维度的审计评价指标体系；杨天澍、韩玉珍等基于学术文献，从公立医院领导干部经济责任审计政策制度、经济责任审计的重要意义、审计特征和审计内容四个方面研究经济责任审计需遵循的原则；游珍、陈朝晖、冯丹通过访谈和文献研究，对公立医院领导干部对相关政策的履行情况、按上级交办事项完成情况、依法行政和落实情况、公益性发展情况和重大事项处理情况四个维度赋值予以评价，从而确定评价标准。

2.3 国内外研究不足

从国内外的研究来看，领导干部经济责任审计评价指标还存在提升和完善的空间，而且针对主要领导干部经济责任审计评价的研究居多。无论公立医院或其他企事业单位，主要领导干部经济责任审计一般由政府来完成，对于内部审计来说，公立医院内部领导干部任期经济责任审计评价研究相对较少，虽然也可以借鉴主要领导干部经济责任审计评价指标，但内部领导干部分管的条线和业务又有着不同，审计评价指标与主要领导干部有着相同性，也有其特殊性，因此建立健全任期经济责任审计评价指标对内部领导干部任期经济责任审计评价也有很好的实践意义。

3 公立医院内部领导干部任期经济责任审计评价指标的建设思路

3.1 设计审计评价指标的总体思路

医院内部审计部门接受组织人事部门的审计委托，对指定内部领导干部进行任期经济责任审计，参照《规定》的相关指示精神以及医院经济责任审计实施细则等相关制度规定，结合医院的实际情况，设计出一套适合医院内部领导干部经济责任审计的评价指标。这套评价指标能够充分体现内部领导干部在任职期间所发生的经济活动事项并能适用于不同职能的医院内部科室，然后确定该套评价指标相应的权重分值，最终使这套评价指标能够根据审计对象履职完成情况做出相应的评价判断，从而得出内部领导干部任期内能否正确履行经济责任的结论。

3.2 审计评价指标的确定

根据相关规定要求并结合医院实际内部管理情况，设计出了以下评价指标，包含6个一级评价指标和14个二级评价指标（表1）。

表1 评价指标

3.2.1 年度目标完成情况

医院内部领导干部需根据自身情况在年初制定年度工作计划，并在年末完成任职总结，对这些资料的检查能让审计人员对科室的整体情况有全面的了解；再根据计划和总结实际情况分别检查干部任期内的目标完成度，其中区别是医院行政职能部门干部侧重于重点任务完成度，而临床医技科室干部侧重于医疗指标完成度；另外任期内科研成果或教学指标的完成情况也是评价医院内部领导干部的重要指标之一。年度目标完成情况指标可以展现出内部领导干部任期的总体情况。

3.2.2 科室内部管理情况

根据医院内部领导干部的权利和义务，制度建设和人员建设是职能部门或临床科室内部管理的基本职责，因此这项指标主要是针对部门或科室的内部管理制度建设情况以及人员岗位设置情况的评价。

3.2.3 经济决策执行情况

根据医院科室“三重一大”的相关规定，如科室相关经济事项是否符合民主决策程序，是否经科室核心小组审批签字，经济合同执行是否符合国家规定和医院制度，因此评价科室会议执行完成度和经济合同执行合规度决定了科室内部领导干部经济决策执行的正确性。

3.2.4 财务收支合规情况

财务收支合规程度是反映科室内部领导干部任期经济责任履行情况的一项关键指标，对于大部分职能部门和临床科室来说，主要依据绩效奖金分配、社会捐赠资金、三公经费、科教经费、医保经费等相关经费的财务活动是否符合国家法律法规和医院制度来进行评价，但对于少部分拥有审批权限的职能部门，比如采购、财务、后保基建等部门的干部，还要考虑对其在经济活动审批过程的合规情况进行评价。

3.2.5 科室资产管理情况

任期经济责任履行情况还包括医院科室资产管理的情况，资产管理员是否按规定管理科室资产，资产是否账实相符，资产是否完整无损都需要进行评价，特别是对于临床科室来说，大型医疗设备是否符合常规操作流程，操作人员是否持证上岗等事项也相当重要。

3.2.6 廉洁自律和整改情况

廉洁从业是党和国家对领导干部的基本要求，医院内部领导干部一般根据“医疗机构工作人员廉洁从业九项准则”的执行情况进行评价，还可参考纪检监察处或行风办的相关资料。整改情况则指以往年度内外部审计和检查中发现问题的整改情况，可以以整改完成度为评价指标。

3.3 评价指标赋值及标准

参考层次分析法和共同研讨法相关赋值理论，先理顺各指标设立的层次关系，然后选取有领导干部任期经济责任审计经验的审计人员和相关专家，根据上述评价指标的重要性和特殊性进行判断打分，最后一起研讨出各项指标的权重分值以及评价标准（表2）。

表2 评价标准与分值

3.4 综合评价及应用

综合评价就是上述各项指标分值的总和。根据任期经济责任审计评价指标的综合评分结果，对医院内部领导干部任职期间的经济责任表现进行判断。将综合评分值划分为优秀、良好、合格、不合格四个评价等级，其中：分值90分及以上为优秀、80～89分为良好，属于能正确履行经济责任；60～79分为合格，属于不能完全正确履行经济责任；60 分以下则为不合格，属于不能履行经济责任。

4 总结

公立医院内部领导干部任期经济责任审计评价是内部审计的一项重要工作，对组织人事处选人用人也有重要的借鉴作用。结合公立医院实际，建立医院内部领导干部任期经济责任审计评价指标，合适的评价指标既强化了对医院内部领导干部经济责任的考核，也提升了经济责任审计的效率和质量，希望能在一定程度上为同行提供参考，共同加强经济责任审计监督，从而推动公立医院高质量发展。