中小型会计师事务所审计风险分析

裴婷婷 山西曙光会计师事务所有限公司

随着我国审计行业的不断发展，审计报告的作用越来越显著，社会各界对审计报告越来越重视，审计在一定程度上关系到我国经济发展，从实际情况来看，当前我国会计审计相比以前有所改善，可是实际中也存在诸多审计失败的案例，我国审计氛围还存在不足[1]。因此，对中小型会计师事务所审计风险进行分析具有重要意义，本文首先中小型会计师事务所审计风险特征进行阐述，然后对分析了中小型会计事务所所面临的问题以及中小型会计师事务所审计风险的引发因素，最后探究了中小型会计事务所审计风险的防范建议，以此为促进事务所的稳定发展提供一些参考意见。

一、中小型会计师事务所审计风险的特征

(一)客观性

客观性是中小型会计事务所的审计风险的主要特征，当前注册会计师在审计中是以审计风险模型作为基础，审计抽样是一个重要依托。在实际审计过程中，注册会计师通过对总数据进行审计，根据一定的比例对样本进行抽取测试，由于样本的数量相对比较少，就会导致存在误差的现象，无法消除这种误差，因此，中小型会计事务所在审计过程中需对审计结果存在的误差风险进行承担。另外，虽然所采用的审计程序的缜密度相对比较高，但是由于受到诸多因素的影响，如专业能力素养、环境因素等，审计结论可能与实际结果存在一定的偏差，因此，中小型会计师事务所审计风险具有客观性的特征[2]。

(二)潜在性

中小型会计师事务所审计风险的潜在性主要体现在四个方面，一是相关规范制度存在较弱的约束力，这将会导致审计人员可能存在着违反规定的风险；二是审计人员职业素养，审计人员实际工作能力在很大程度上将直接影响审计风险；三是被审单位环境；四是相关人员对审计风险的期望值。从整体情况来看，中小型会计师事务所审计风险在受到外部环境因素的影响下，存在着潜在性，也可称之为不确定性。

(三)普遍性

在审计活动中，审计风险存在各个环节，因此，审计风险具有普遍性特征。另外，审计风险还会在审计主体以及客观因素下产生。比如，会计师职业能力还存在不足，将会影响审计风险。从审计流程来看，从审计计划到最后结束的整个过程都存在潜在风险，因此，审计风险具有普遍性的特点。

(四)可控性

规范性的审计操作能实现审计风险的有效控制，这就要求审计人员对自己的行为加大重视，为了保障审计过程的严谨性，必要情况下可采用监督方法，以此有效控制审计风险。另外，在审计风险的控制过程中，审计人员应对审计风险的可控性有着清晰的认识，同时，审计人员还要对自身工作规范度的可控性进行了解。

(五)无意性

审计人员主观行为也会引起审计风险，因此，中小型会计师事务所审计风险具有无意性特征。所以，需要清晰地了解审计风险的这一特征，然后采取有效措施控制审计风险，但是如果审计风险是故意为之的可能性，那么就不能说是意义上的风险控制[3]。

二、中小型会计事务所所面临的问题

(一)面临较大的生存压力

当前我国审计市场的竞争越来越激烈，由此增加了国内中小型会计师事务的生存压力。以市场占有率来说，审计市场中的主体为四大家 国内大型会计师事务所，客户倾向于大型的企业。对于中小型会计师事务所来说，其因为自身条件不足，体现在人员配备、风险管理等方面，其还需要对市场份额的竞争进行考虑，相比一些大型的会计师事务所，其面临着巨大的竞争压力[4]。相比大型会计师事务所，小型的会计师事务所在审计收入方面处于劣势状态，虽然中小企业比较多，但是审计收费相对较低，各中小型会计师事务所为了抢占并瓜分这部分市场，其会通过收费标准的不断降低，审计风险不断增大。

(二)外部监督的不断加强

当前中小型的会计师事务所的审计业务的监督还比较少，一般监督主体是当地注协组织。很多中小型会计师事务所为了扩大市场份额，其会对中小型会计师事务进行合并，由此实现业务的拓展，但是合并之后的事务所虽然规模有所扩大，但是在其他方面还停留在中小型会计师事务所的水平上，比如，管理理念、运行模式等，其审计风险也比较大。在这种情况下，社会越来越关注事务所内部治理工作，当前各地注协监督检查的主要工作就是对会计事务所行业质量进行控制。

虽然我国各级注册会计师协会实施行业质量检查的时间比较晚，但是得到了社会各界的支持。在2016年，党中央十分重视市场监管工作，在市场经济秩序、金融安全的维护方面提出了明确的要求，并开展了“质量提升年”主题活动，通过对行业监管的强化，使得审计行业质量得到显著提升。具体实施包括：首先，应该要加强行业监管工作的责任感，与此同时，还需要在制度建设方面下功夫，不断创新监管方法，实现行业监管的系统化[5]。其次，对重点领域加强重视，将防控风险落实到位，对高风险业务监管进行强化。最后，行业监管水平进一步提升，对监管队伍的审计专业水平也不断提升。

(三)内控向经济效益屈服

通过对中小型会计师事务所对风险的态度的了解，并对行业质量检查中存在的问题进行分析，发现在中小型会计师事务所的审计项目风险管理中，质量控制制度较为完善，且项目负责人承担了质量控制制度，在实际工作中执行了该制度。在承接高风险项目时，各事务所首先对风险问题进行考虑，持有按标准执行的态度进行审计收费、内部监控、底稿复核归档。

相比大型事务所，中小型事务所的内部质量控制还存在一些问题，在实际情况下，虽然中小型事务所的领导认识到了审计风险问题，也最大限度的考虑了风险，且采取了有效措施规避风险，但是实际中仍然存在很多问题，比如银行存款没有实施函证等，这些问题说明，审计行动与审计态度不相符。

三、中小型会计师事务所审计风险因素分析

(一)激烈的行业内竞争

我国中小型企业数量比较多，使得企业之间的竞争比较激烈，从表面上看，审计市场的需求比较大，但是中小型会计师事务所的市场占比比较小，从而导致行业竞争越来越激烈，各中小型会计师事务所为了抢占这片市场，其都会采用各种手段。为了吸引更多的客户，其满足来看客户的不合理要求，且收费标准逐渐降低。当前中小型会计师事务所的主要竞争手段是“一口价”，由此导致低价竞争的现象发生。导致这种问题的主要原因有三个：一是审计市场供大于求，二是审计行业的信誉评级机制还没有制定完善，三是违规成本相对比较低[6]。

(二)客户提出较多不合理要求

中小企业的竞争压力较大，其为了能取得稳定发展，通常会满足客户提出的不合格要求，由此导致审计风险的问题发生，主要体现在两个方面：一是审计内容与范围越来越多元化，当前审计服务涉及到的内容更广，包括财务报表审计等内容，由此导致会计师事务所面临的压力越来越大，中小型会计师事务所从业人员的专业水平较低，那么将会导致审计风险增加。二是不规范的客户交易，中小型会计师事务面临的主要风险就是税务风险，有的企业对审计报告的需求目的在于应付银行与税务机构，如果会计师事务所无法满足客户提出的要求，就会留不住客户，所以很多中小型会计师事务所会满足客户提出的不合理要求，由此导致出现客户交易存在不规范的问题。

(三)事务所内部管理存在不足

会计师事务所的内部管理直接影响审计风险的防范，审计风险产生因素包括多个方面，其中有审计从业人员的水平、审计质量控制等。对于审计从业人员来说，其业务素质较低，主要是因为中小型会计师事务所在招聘方面降低了应聘者的条件，在实际中还存在着没毕业的实习生、刚毕业的助理等，由此导致审计从业人员的综合水平不高，这将无法取得良好的事务所内部管理效果[7]。对于审计质量控制来说，很多中小型会计师事务没有认识到审计质量控制的重要性，且没有严格按照相关制度进行质量复核，有的企业只在于眼前利益，其没有树立长远的目标，由此导致审计风险的增加。

四、中小型会计事务所审计风险的防范建议

(一)审计流程的规范化

中小型会计师事务所在业务承接阶段应建立风险评估团队，对审计风险进行有效衡量。将一些高风险的客户筛查出来，对承接的业务要加强重视，要让自身处于主动地位。在审计计划实施过程中，应平等地对待新客户、老客户，不能因为老客户而疏忽大意。在业务开展过程中，注册会计师应落实好自身监督的义务，审计人员应按照审计程序展开各项工作，及时解决实际中存在的纰漏。在制定审计报告中，项目负责人应对审计报告进行审查，事务所应对自身独立性进行保障，出具真实的审计报告。另外，在审计完成阶段，审计人员应提供可靠的审计报告，其与审计质量有着直接联系，相关负责人不能为了个人利益对审计报告虚报、谎报，应重视审计风险，将风险防范工作落实到位，具体的项目控制点见表1。

表1 审计工作完成阶段业务程序

(二)内部控制制度的完善

中小型会计师事务在审计质量控制程序的制定过程中，所应结合自身实际情况，包括审计业务执行、客户关系、审计底稿编制等。同时，应对多级复核制度落实到位，对内部管理薄弱的问题进行解决，并做好监督检查工作，以此使审计质量得到保障。另外，为了使全体员工的主观能动性调动起来，中小型会计师事务所应建立相应的考核制度与奖惩机制，以使内部潜力有效激发出来，以此为提高审计质量，降低审计风险奠定基础。

(三)优质客户审计收费的提升

当前很多中小型会计师事务所采用的收费标准还比较传统，其对于物价上涨、通货膨胀等成本无法满足，提价会导致同行业的竞争力增加，导致客户大量流失的现象发生。中小型会计师事务所应在定价标准方面加强重视，应结合各方面的因素建立合理的收费体系，包括运营规模、财务实力等，在保证审计质量的前提下对价格进行适当的调整[8]。

(四)人才招聘制度的改善

中小型会计师事务所在人才招聘方面，应该打破传统招聘的专业限制，应招聘各个领域的专业人才，使相应的技术支持予以获取，满足所有客户的需求。事务所还要让员工不断学习新知识，包括新发布的政策、法规等，审计人员要对相关法律体系进行了解。另外，审计人员应认识到风险防控的重要性，使其道德建设有所加强，使其自身独立性得到提升。

五、结语

总而言之，中小型会计师事务所应了解审计风险，并采取有效措施控制审计风险，其直接影响了会计事务所的稳定发展。因此，中小型会计师事务所在审计风险的控制方面应落实到各个环节，将风险控制到最小化，由此避免审计风险影响审计质量，使中小型会计师事务所的审计质量得到提升。