新形势下加强事业单位财务内部控制的策略分析

文/柳立新（湖北省地质局第五地质大队）

随着我国社会经济建设工作的不断深入，国内商业环境发生了明显变化，市场风险因素急剧增加，为此各行各业都需要采取有效措施来确保自身稳定运行。在此背景下，事业单位也应当对复杂的外部环境有一个清晰的认识。对于事业单位而言，财务管理无疑是管理工作中的重要组成部分，其关系到单位活动开展的资源提供，为此需要借助财务内部控制手段来加强单位各项管理工作，促进预设管理目标的有效落实。

一、相关概念

（一）内部控制含义

内部控制是指单位组织为了确保预设管理目标的顺利完成，借助构建制度、落实制度等方法手段，加强对单位管理工作的强力控制，确保单位组织执行工作能够按照预设计划有序进行，减少人为因素、环境因素带来的风险压力，为单位组织工作任务的高质量完成提供有力保障。事业单位内部控制主要是指单位为了履行自身社会公共服务职能，进而建立的一套管理控制机制，主要包括内控环境、风险评估、沟通交流、控制活动以及监督管控等要素[1]。

（二）内部控制原则

内部控制原则包括四大原则，分别是全面性原则、重要性原则、制衡性原则以及适应性原则。全面性原则，是指单位的内部控制具有全面性和系统性，不应局限于某一环节或某一时期，而是涵盖单位各项管理工作内容；重要性原则，是指单位在全面性原则的基础上，将主要精力投入风险较大的工作环节当中；制衡性原则，是指单位需要明确人员职责界限，使其相互监督、相互制约，促进管理工作有序进行；适应性原则，是指单位的内部控制体系和决策需要结合客观现实，并根据客观条件进行动态化适应性调整，确保制度体系的可行性。

（三）事业单位财务内部控制含义

财务内部控制是指事业单位在既定管理目标下，进行有效的相关财务资金的管理活动，目的在于保障会计资料的安全性和完整性，确保单位经济活动有序进行，并针对经济活动存在的问题进行针对性优化，实现单位资金筹集使用的有效规划，防止出现资金违规使用的情况。

在提高资金使用效率的同时，高效推进事业单位运营的管理工作，帮助事业单位创造更多社会效益和经济效益。

二、当前事业单位财务内部控制存在的问题

（一）财务管理系统性较差

事实上，财务内部控制是一项系统性工作，需要单位各个部门科室相互协调配合，完成具体的工作内容，但是目前一些事业单位财务管理系统性较差，具体表现在以下几点。第一，单位机构设置不合理。目前一些事业单位并未建立完善的管理组织机构，未能从全局管理的角度出发来构建内部控制体系，比如缺乏专门内控管理部门，而是由财务部门代理负责内控推进工作。第二，核心岗位管理不到位。当前部分事业单位在核心岗位管理方面还存在问题，财务部门不仅负责单位的财务审核工作，还负责单位财务监督工作，使得两项实权都集中于财务部门，违背了关键岗位不相容原则，加上财务审核和财务监督两个工作环节交接过于紧密，因此很容易发生财务舞弊行为。

（二）风险评估工作弱化

财务内部控制工作开展的主要目的就在于通过加强控制力度，促进各项管理工作有序进行，从而减少风险因素带来的负面影响，降低风险发生概率。但是目前一些单位存在风险评估工作弱化的情况，具体表现在以下几点。第一，单位风险意识薄弱。虽然事业单位因自身特殊属性，不需要面临生产经营风险，但是依然会遭遇到各类社会风险和政治风险，部分单位认为经费由财政拨款支持，因此对风险管控不以为然，不愿在该项工作中投入精力。第二，尚未形成完善的风险评估机制，一些事业单位因对风险管控不重视，因此并未建立一套科学完善的风险评估机制，依然依赖于传统人工经验来判断风险和治理风险，风险管控理念和管控手段落后。

（三）控制执行力度不够

财务内部控制工作的实际成效取决于执行力度，目前一些事业单位在进行财务内控工作过程中，某些执行工作呈现出敷衍、应付的状态，具体表现在以下几个方面。

第一，一些事业单位已经制定好预算编制，但是在实际执行过程中，并未严格按照预算编制完成本职工作，导致预算管理制度未能有效落实，因而时常出现预算执行偏离计划甚至预算超支的情况。第二，审批制度执行不到位，事业单位的审批工作通常是由单位直接领导负责，但是在单位领导临时出差等外出时，单位领导并未确立明确审批流程和审批人员，使得审批工作形同虚设，甚至出现资金调用无须审批的情况[2]。

（四）信息沟通效率过低

事业单位开展财务内部控制工作，需要所有科室部门成员一同参与其中。在此过程中就需要各部门加强沟通交流，在工作对接过程中了解各部门的工作进展，并做好后续工作规划调整，但是目前部分事业单位存在信息沟通效率过低的情况，具体表现在以下几点。第一，部分事业单位缺乏沟通交流意识，主要原因在于过去较长时间内，单位各部门工作都处于高度独立的状态，不需要参与其他部门的工作，基于这样的工作思维习惯，使得单位对新添加的工作要求感到排斥和抗拒。第二，部分事业单位的沟通反馈机制不健全，主要问题在于没有构建完善的信息沟通平台，信息沟通方式依然是以过去的人工口头传输方式为主，这种方式不仅效率低下，而且信息在多次传输之后，很容易出现数据遗漏或者失真的情况。

（五）内部控制牵制不足

内部控制牵制是内部控制机制的主要体现，该机制主要是通过对人员的权责范围进行明确划分，利用追责机制和奖惩机制，使人员处于相互监督、相互制约的工作环境当中，以此减少管理人员压力，提高管理效率。目前部分事业单位内部控制牵制力度不足主要体现在以下几点：第一，人员职责不明确，部分事业单位并未对人员的权责范围进行明确划分，基本是一个部门负责一片工作内容；并未再对工作职责进行细分，使得某一工作环节出现问题，人员互相推卸责任，严重影响工作推进，由于职责不明确，工作内容和奖惩措施也无法及时落实。第二，追责机制不完善。

一些事业单位在追究人员责任时，往往是以主观判断为依据，缺乏客观衡量标准，使得责任归属以及奖惩评级不够公平准确，容易滋生单位内部矛盾。

三、事业单位财务内部控制发生问题的原因分析

（一）对内部控制重视不足

科学正确的认知理解，是一项工作工作有效推动的关键因素。当前部分事业单位之所以存在组织机构以及制度不完善的问题，主要是对内部控制缺乏正确的认知理解，因而对内部控制工作重视不足，具体表现在以下几点。第一，组织架构方面。一般而言，事业单位内部组织机构可分三部分，分别是决策机构、执行机构以及监督机构。当前部分事业单位单纯认为财务内部控制就是会计核算，因而未能设立监督管控机构，而是由单位领导负责监督工作，由于单位领导对其不重视，再加上需要负责单位决策，因此经常无暇顾及监督管控。第二，对关键岗位不相容的危害了解不足，期望从人员思想道德层面来预防风险，未能认识到制度制约的重要性。

（二）缺乏内部控制评价机制

内部控制的主要核心作用在于帮助事业单位管控和预防风险，因此风险评估分析就成为内部控制工作的重要环节，其中风险评估就是指利用特定技术手段，精确分析并识别出可能存在的潜在风险，导致单位财务风险频发，主要原因如下。第一，一些事业单位对内外环境变化敏感度不足，认为内外环境一成不变。因此在风险管控方面尤其是风险评估策略上，并未对其进行动态化调整，因而现有的风险评估手段已经失效，无法及时发现潜在风险。第二，构建单位风险管控机制需要结合客观条件，如何判断客观环境需要数据，内部控制执行结果就是第一手数据资料。单位需要对其进行分析评价，从而找到风险发生的根本原因，但是目前一些单位缺乏内部控制评价机制，因此执行结果缺少有效分析，无法判断风险源头。

（三）信息化建设不足

随着当前互联网信息技术的成熟和普及，越来越多的事业单位也开始在管理工作中应用信息技术，并取得了一定成效。但是目前仍有部分事业单位存在信息化建设不足的问题，从而影响了单位沟通交流工作的进行，具体表现在以下几点。第一，一些事业单位对信息技术的功能优势了解不足，认为信息技术并不能从本质上提升单位的信息沟通水平，因而不愿在信息化建设工作中投入资源和精力，使得信息化建设缺乏资金支持，建设工作推进效率低下。第二，一些事业单位虽然开始着手进行信息化建设工作，但是由于单位并未提前做好充分调研准备工作，包括单位信息化管理需求、市场产品价格功能定位等，使得购置的信息化设备和软件与需求不匹配。

（四）内部监督评价乏力

任何一项执行工作的有序进行，都需要单位全面严格的监督管控，对于单位财务内部控制更是如此。但是目前部分事业单位依然存在内部监督评价乏力的情况，具体表现在以下几点。第一，部分事业单位的内部审计监督工作并未形成长效机制，只是在某段特定时期、某个关键环节进行监督管控工作，未能全程参与执行工作，使得监督管控力度不足。第二，事业单位的审计部门独立性不足，在开展审计监督工作时，时常会受到同等级部门甚至领导人员的干涉，使得审计结果难以客观体现实际工作结果，丧失了评价应用的价值。

四、优化事业单位财务内部控制的具体措施

（一）改善内部控制环境

事业单位改善财务内部控制环境需要做好以下几点。第一，强化财务内部控制意识。单位需要组织全员开会学习内部控制的知识理论，借助思想宣传的方式，使单位上下认识到财务内部控制的重要作用，并动员所有科室部门一同参与到内部控制工作当中，为财务内部控制工作开展营造良好的环境。第二，明确内部控制机构职能。事业单位需要借助内部控制工具，对相关人员的职责范围进行合理划分，加强人员之间监督和制约，促进日常工作对接有序进行，避免出现责任互相推诿的情况。第三，优化财务内控人力资源配置。其一，单位需要加强人员岗位培训工作，针对岗位要求，对人员进行科学培训，并将培训结果与绩效考核工作挂钩，激发人员的学习主动性。

（二）完善风险评估机制

完善风险评估机制，需要事业单位做好以下两方面工作。第一，成立风险评估机构，事业单位应在自身风险管控需求上，构建专门风险评估机构。该部门专门负责单位的风险评估和管控工作，并依据自身专业素养对单位日常管理工作进行检查分析，从中发现潜在的管理风险，将其提早排除。第二，完善风险评估机制，风险评估并不是一项短期工作，而是需要事业单位定期对内控工作中潜在风险进行排查分析。因此需要事业单位构建一套科学合理的风险评估体系，该体系需要大量数据信息支持，因此单位需要构建风险数据库，借助信息技术对风险数据进行分析整合，生成风险预警机制，从而实现单位风险管控预警的自动化和智能化。

（三）开展良好的内部控制活动

开展良好的内部控制活动需要单位人员做好以下几点工作。第一，加强人员责任意识。事业单位要在明确各部门岗位职责的前提下，加强人员的责任意识，督促人员各司其职，以总体目标为切入点加强人员的沟通合作。第二，完善单位绩效考核方式。为了实现单位管理工作精细化，事业单位需要对绩效考核规范化和合理化处理。其一需要设立合理可行的绩效考核目标，将目标内容逐级分解至各个职能部门，并对工作结果进行客观合理评估；其二需要扩大绩效考核范围，将所有管理工作都纳入考核范围，确保考核结果的公平性和合理性。第三，建立完善的评估反馈机制。需要事业单位设立明确的评估标准，加强事业单位对评价结果的应用力度，从中分析目前事业单位管理工作中存在的实际问题，加强单位动态化管理模式，并将分析结果反馈给单位领导，及时做出纠正措施[3]。

（四）健全信息沟通机制

健全信息沟通机制，需要事业单位做好以下几方面工作。第一，纠正错误认知，事业单位应当及时摆脱传统人工管理模式遗留的工作观念和习惯，认识到信息技术的巨大优势，从而对信息化建设工作加强重视。再对其投入足够的精力及资源，保障信息化建设顺利实施，为单位财务管理信息化转型提供物质基础和思想基础。第二，建立单位沟通渠道，单位需要构建完善的信息共享管理平台，实现单位各部门信息系统的数据对接。为此，单位要在购置硬件设施和软件配置之前，需要做好充分的调研准备工作，了解单位目前的信息化管理需求，确认引进的硬件软件与单位需求一致，实现单位数据信息的高效传输。第三，明确单位的数据传输格式，便于不同部门在数据传输之后，能够快速识别数据内容，减少数据传输过程中的损失，提高沟通效率。

（五）建立内外监督机制

建立内外监督机制，需要事业单位做好以下几方面工作。第一，建立完善严谨的监管体系，使审计监督人员在开展监督工作时，能够有据可依，实现单位高效化、规范化审计监督工作。此外，为了保证审计工作的顺利进行，事业单位领导还需要赋予审计部门足够的独立权，确保其是完全独立组织机构，不受其他人员的恶意干涉制约。第二，加强外部监督的有效性，通过建立单位信息公开机制，定期向外公布单位财务数据信息，使公众了解单位当前阶段财务管理状况，形成有效的外部监督环境，以舆论压力来督促人员严格遵循工作规章制度，促进内控工作高效完成。

五、结束语

综上所述，事业单位开展财务内部控制工作，能够有效提高自身财务管理水平，增强单位风险管控能力，提高单位资源使用效益，为企业各项管理工作开展提供有力支持。因此事业单位领导层应当对财务内部控制工作开展引起高度重视，不断改善内部控制环境，完善风险评估机制，开展良好的内部控制活动，健全信息沟通机制，建立内外监督机制，从而构建完善可行的财务内部控制管理体系，将单位财务管理水平提升到一个新的高度，为我国社会主义建设事业作出应有的贡献。