浅谈大数据审计提升审计质量应用

高 超 李 锋 卢 旭

随着国家治理体系和治理能力现代化不断推进与完善，审计愈发凸显出其自身职能作用。如何跟上时代更迭的浪潮和社会发展的脚步，是摆在当代审计人面前的一道庄重考题。科技与审计的有力结合，给我们破题指明了方向，用好用活大数据为审计事项服务则是题中应有之义，其在教育、卫生、乡村振兴、“三公”经费等不同领域的成功经验值得总结积累，对我们做好高效审计、科学审计有着一定助推作用。

一、大数据审计在教育审计中的创新应用

百年大计，教育为先。教育事业事关民族文化的传承与创新，以及国家事业的继承与发展，历来是党和国家关注的重点领域。然而，上学难依旧是当前社会谈及的热点话题，运用大数据审计手段，客观地收集、汇总、分析数据，厘清矛盾焦点，找准症结所在，从而科学地向施政者建言献策，更加显示出大数据的优势所在。

（一）准确采集数据

教育审计中由于其自身管理对象多、涉及范围广等特点，数据量相比一般的审计项目更多更杂。审计中应以“实用性、完整性、准确性、及时性”为原则采集相关数据。采集的主要数据包括：学生学籍信息、班级花名册、教师人员信息、学校基础设施表等关键基础信息。

（二）坚持问题导向

当前教育发展中，学生多、教师少一直是个结构性矛盾。审计人员将学生及教师按幼儿、小学、初中、高中分段后，将班级花名册与教师人员信息表关联比对，得出不同阶段的师生比。与此同时，将城区学校师生比与农村学校师生比分类统计，通过与国家现行标准对照，发现相较于教师总量上不足，更多的原因是城乡教师流通渠道不畅通，造成了教师短缺的假象。一方面，造成农村教师资源相对剩余的原因之一就是基础设施落后，审计人员继续将数据深挖，将城乡基础设施表中的教室数量、设施配置，按照城乡分类汇总，通过人均数据对比，发现城区学校无论是现代教学器材还是教室环境设施条件，都大大优于乡镇学校，通过客观详实的数据结果比较，指出其问题所在。另一方面，通过教师人员信息表，按照年龄、学历、性别等对教师进行条件分组，分析得出幼儿阶段男性教师偏少、小学阶段本科以上学历占比不高、初高中阶段教师偏老龄化、乡镇教师学历偏低等现状，为进一步优化教师队伍结构提供了数据支撑。与此同时，教师资源、基础设施的不平衡必然造成学生流失，也易引发学籍管理的新问题。审计人员将学籍信息表与班级花名册对比后发现，存在着“人籍分离”的非正常现象，暴露出学籍管理中的漏洞及不足。

（三）科学建言献策

针对审计数据所反映的问题，建议教育主管部门畅通城乡教师双向流动渠道，保障教师待遇，加强重点学校基础设施建设，规范学籍管理，合理进行学生分流。通过大数据审计的创新应用，将以往难以把握的指标数据化，直观发现审计问题，无疑是大数据审计在教育领域的一种新尝试、新突破。

二、大数据审计在乡村振兴审计中大显其能

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央，立足治国理政全局，从坚持和发展中国特色社会主义国情出发，提出了实施乡村振兴战略等一系列新思想、新理念和新要求，也为审计工作者开辟了一片新的广阔战场，大数据分析的价值就显得愈发重要。

（一）大数据审计在移民搬迁中的应用

人人有所居是移民搬迁审计的核心要义，但现实中也存在着违规操作、分配不公等问题，不仅使项目效果大打折扣，也易滋生新的矛盾。以往受制于传统审计数据处理能力，不能多方面、全方位地进行数据分析，大数据审计的开展及应用就显得正当其时。移民搬迁审计中，“违规占房”、“超标分配”、“私下转让”等违规情况具有一定隐蔽性，是审计关注的重点，审计人员通过以下方式发现问题，锁定疑点数据。

首先，审计人员运用数据库，将建档立卡贫困户信息表、户籍信息表、移民搬迁房屋分配表，统一导入系统，利用专业术语过滤掉无效信息，确保数据完整、真实。其次，针对“违规占房”问题，将移民搬迁房屋分配表与基础人员信息表对比，准确发现不合规人员享受移民搬迁政策人员的问题线索，逐一核实；针对“超标分配”问题，将户籍信息表中的家庭人员信息与分配房屋面积数据进行横向关联。通过连接等查询语句，按照国家标准，确定超面积阈值，筛选出扩大人均面积、损失浪费的疑点数据；针对“私下转让”问题，审计人员可从物业公司取得房屋实际使用人信息，与房屋分配表中信息对比分析，发现实际使用者与房主不一致的疑点线索，大大加快了线索发现速度，方便进一步核实确认。最后，通过将疑点数据与审计对象反复排查确认，确定违规问题人员信息，使审计监督职能落到实处，让移民搬迁政策惠及真正需要的人。

（二）大数据在光伏投资审计中的应用

光伏建设是促进乡村振兴绿色发展的有效措施，是造福农村地区的民生工程，一次投入、长期受益。从光伏产业角度看，实现了拉动产业发展、光伏应用与农村资源的有效利用。这也要求审计人员在审计过程中既要着眼前期投资，更要关注其所带来的长期效益。现有模式下的光伏项目主要分为集中式光伏项目和村级分布式光伏项目，在光伏投资审计中，审计人员将同一类光伏项目导入数据库中横向对比，通过分析单块光伏板造价，每瓦数所需电缆长度等指标，发现异常超出或低于市场平均水平的单项作为突破口，再配合山地条件和市场变化因素，从而合理核实项目投资。审计人员一方面从民政等部门收集项目应获益人员信息，另一方面从企业获取实际获益人员信息，按照国家发改委相关标准，设置筛选条件，通过数据比对从而发现问题线索，围绕疑点人员，及时采取外围走访调查，固定相关证据，促进问题整改落实。

三、大数据审计助力医保审计

医疗保险关乎千家万户和民生福祉。为了建立完善的医疗保障制度，让老百姓看得起病、住得起院，我国每年都在医疗保险中投入大量财政资金，医保基金规模和保障范围逐年扩大，在很大程度上解决了老百姓看病难、看病贵的问题。但近年来，这些政策制度却成了某些人眼中的“香饽饽”，定点医疗机构骗取、套取医保基金的报道屡见报端，医保领域问题频发。采取大数据审计手段，为医保审计工作指出了新的审计思路与方法。

首先，审计人员利用HIS数据库，获取审计年度医疗保险住院明细数据，对数据进行整理，保障数据的全面、真实、完整。认真阅读数据字典，厘清重要的维度表和事实表字段含义和关联关系，充分掌握数据字典。

其次，选取信息，编辑查询语句，生成中间数据表。利用基础数据表中既定信息和主要字段，生成中间表，运用SQL语言，筛选出审计期间内住院天数频繁、报销次数多、累计报销金额大的人员或户数，形成中间数据表。

再次，甄别筛选，找出疑点。对筛选出的人员住院情况进行综合分析，发现疑点线索。分析时首先重点关注患者性质（确定属于“五保户”、低保户还是一般户）、年龄（关注年龄段，判断患者身体状况）、入院出院时间（城乡居民全家共用一个医疗证号，家庭成员入院、出院时间可能存在交叉情况）、诊治医院（公立医院还是民营医院，鉴于民营医院普遍存在财务制度不健全、管理不规范等现象，可将民营医院初步定为重点筛查对象）、入院诊断（关注诊断结果，结合年龄段进行分析，判断属于老年病、突发病还是常见病）等，发现疑点线索。

最后，核查取证，验证疑点。发现疑点要尽快核查取证，锁定证据。由于套取医保基金经常存在医患勾结，双方容易达成攻守同盟，内查外调需同时进行。内查医院，可以聘请专业人员参与到审计工作中，由执业医生来审查病历（病案）。通过查看出、入院档案记录，押金支付情况，病案情况，查找违规病历以及过度检查、过度诊断、过度医疗等违反协议管理行为。外查患者信息，一方面可以入户走访患者本人，查看患者的出院结算单，掌握患者实际住院情况，与查询结果进行核对，查找是否存在患者实际未住院而“被住院”情况，揭露定点医疗机构套取、骗取医保基金问题；另一方面可以走访患者所在地，了解患者主要亲属关系情况（是否与民营医院主要负责人有亲属关系）、就业情况（是否有家人在民营医院就职）、平日身体状况、审计年度内住院信息等。如果患者是城镇职工，还可以延伸调查该患者在单位的考勤记录，审查是否存在挂床住院等情况。

四、大数据审计在“三公”经费审计中的应用

十八大以来，党中央大力倡导节约之风，围绕“三公”经费审计力度逐步加大，但“超标接待”“违规出游”“私车公养”等典型问题依旧存在，大数据为发现这类审计问题也带来了新的解决途径。

（一）灵活采用数据接口

为了提高审计效率，保证审计精度，“三公”经费审计中往往需要调取被审计单位的电子会计账目。以往受制于各单位会计软件类型差异、数据接口标准不同等因素，无法导入数据库为审计人员所用。而现在AO软件自身的财务采集接口，让前期数据采集问题迎刃而解，通过AO软件中间桥梁功能，实现了财务数据与数据库之间无缝链接。

（二）围绕关键数据重点突破

在“超标接待”方面，可通过设置关键词快速搜索相关电子凭证，按照地点“合计”审计期限内消费总金额、总次数，计算单次人均消费金额并依次排序。同时设置日期条件，重点关注节假日内大额、频繁消费场所，发现疑点后，通过与原始凭证和外围实地调查相结合，发现审计问题线索。

针对“违规出游”问题，审计人员首先利用数据库中时间函数等工具，找寻同一人次同一时间不同地点、不同交通工具等存在逻辑矛盾的记录列为疑点数据。其次将同一人次相近时间出差记录通过数据库中自连接等方式，形成数据中间表。最后通过与原始出差文件相比较，重点关注往返环节中的地点顺序，发现“曲线出差、违规出游”等问题。

围绕“私车公养”问题，一是调取加油记录表，可通过透视表汇总车辆各月加油总量、年加油总量，再通过车牌号关联车辆费用统计表中里程数，计算出每辆车油耗量/公里；二是对同一车型车辆油耗量/公里与车辆保有年限进行回归分析，车龄较短而油耗量较多的车辆可将其列为疑点车辆；三是从加油记录表中找出可疑车辆中单次加油量较大、加油次数频繁密集的加油站疑点线索并进行延伸追溯。

大数据审计是审计信息化建设变革性发展的强大动力。笔者通过其在教育、乡村振兴、医保、“三公”经费等不同领域的实际应用，展现了其作为审计手段的优势所在。但需要指出的是，面对国家治理体系和治理能力的不断完善，未来大数据审计的应用必将遍地开花，我们既要从已有的大数据审计思维和案例中积累知识、总结经验，更要不断跳出思维定式，推陈出新，才能将数据的价值在审计中不断挖掘出来。