所得税会计财税差异构成原因及账务处理方式研究

马清扬 浙江财经大学

企业所得税法是企业缴纳所得税的重要依据，也是企业的会计准则。当前我国的所得税会计准则制度则是充分立足于我国财税发展的基本情况，并充分结合其他国家的一些可用经验，制定书记立足于我国基本国情又独具开放性的所得税会计准则。在此基础上，各大中小企业的所得税会计工作将随之产生变化，一些问题也随之而出现，针对这一系列问题的解决，应充分探讨分析所得税会计税收之间的差异及差异产生的原因。

一、所得税会计发展与应用

(一)所得税会计发展历程

回顾我国所得税会计发展的历史，可以将这种核算方法分为以下几个阶段：第一，改革开放实施之前，我国主要是属于集约型的经济体制结构，各地区的经济发展主要以核心产业为基础，这一时期自由贸易市场尚未完全形成，因此，这一时期主要实行的就是单一结构的服务。同时，我国的所得税征管制度的制定以及立法都比较晚，在改革开放前，我国实行的是学习苏联的高度集中的计划经济体制，当时国企的利润是统一征收、统一扶持的。

第二，改革开放以来，随着对外开放步伐的逐步推进和时代的不断发展，要求原有的税务会计管理体系要不断更新和变化，以适应新环境的发展。因此，基于社会环境的变化，我国颁布了许多规范的税收改革和管理制度。1979 年，对税制进行了适当的改革和调整，并于1980 年颁布了中国第一部所得税法。

第三，1994 年至2006 年，在新所得税标准发布之前，为了解决当时存在的矛盾，更好地促进社会主义市场经济的发展，进一步规范企业所得税制度，理顺政府与企业的关系，国家出台了一系列相关政策，为构建多元化的业务发展市场奠定坚实的基础。

第四，如今随着互联网金融的快速发展，我国所得税会计管理和财税管理面临新的挑战。如何在这一时期更好地平衡这些要素之间的关系，也是我们在新时期推动经济发展所面临的重要问题，对于如何更快、更有效率地进行税制改革这一战略的提出和实施也具有重要的推动作用。

(二)所得税会计准则在我国的应用情况

新所得税会计准则颁布实施以来，都顺应了国际发展的要求，显著提高了会计信息质量。然而，由于我国特殊的内外部环境，2007 年颁布的所得税会计准则在执行中存在诸多问题。主要从以下几个角度来阐释：

1.新所得税会计准则实施的过程有些困难

目前，新所得税会计准则的实施存在着会计准则内容不成熟、会计人员接受程度低等问题。类似于市场的公允价值很难形成这类问题，都反映出我国的市场环境不够规范，致使交易的规范性和竞争的公平性受到严重质疑。因此，在所得税的正式核算过程中，这种暂时性差异的核算会进一步影响延伸所得税金额的核算，从而制约所得税的核算。从这一点来看，执行新的所得税会计准则和在执行过程中是非常困难的。

2.新的所得税会计准则推广程度不够且效果不好

新发布的所得税会计准则主要是向上市公司推广，但通过调查研究发现，新所得税会计准则在上市公司的推广和实施力度还不够。大部分上市公司基本没有完全以采用新所得税会计准则要求的资产负债相关指标来分析企业的发展。

相反，他们在改变这一制度的同时，仍然将数据利润等利润指标作为重要的参考点。而普通企业的推广力度更小，普通企业执行和转换新所得税会计准则的成本更高。普通企业在新旧所得税会计准则转换过程中，需要进行人力、物力和操作技术的转换，耗费了大量的人力、物力和财力，因此，转换效率相对较低。因为效率低，转换时间很慢，直接导致效果不理想。在整个转换期间，成本消耗和经济损失会变得非常大。所以从这个角度来看，整体来看，普通企业新所得税会计准则转换成本高于上市公司。

此外，由于一些大型企业内部监督管理机制不完善，执行不彻底，新所得税会计准则的推广效果并不理想。这些大企业执行新所得税会计准则缺乏有效的监督机制。这种监督管理机制跟不上新所得税会计准则的发展，意味着他们无法及时有效地监督新所得税会计准则实施的各个环节，容易被不法分子钻空子，也容易被他人钻空子，导致企业无法正常执行新所得税会计准则。

二、所得税会计财税的差异以及形成原因

(一)所得税会计财税之间的差异

1.税务管理和财税会计管理的内容有差异性

财务管理主要为企业提供服务，税务管理主要为企业纳税和税收筹划提供支持。只有充分考虑企业的在发展中的经济效益，才能够更有效地控制成本，企业也才能够更好地获得发展。从企业发展的角度来看，有效地实施财务管理和税收管理都是实现企业利益和利润最大化的主要途径。二者都是通过成本核算和现值核算以及计算公允市场价值等，来为企业提供经济管理支持。但是从所得税的税务管理角度来说，二者有很大的区别。例如，在进行税务管理时，企业需要根据企业经营过程中的实际财务数据，对企业进行全方位、多角度的税务统计，避免偷税漏税的违法犯罪现象。

企业在开展税务管理以及财税会计管理时，需要根据我国制定的所得税相关法律，合理地区分企业的会计收入和税收收入。以确保各企业的财务会计管理与企业内部的税务管理能够形成有效对接，从而更好地促进税务管理与财务会计管理的互利共赢。

2.所得税会计财税结构不同

以所在企业的所得税为基础，税务会计管理涵盖企业所有员工的个人所得税和企业所得税。企业所得税中的费用和利润收入是按照国家规定的个人和企业所得税基本定额进行征收。当前，大多数企业在税务会计管理这一层面还需要根据所在企业的情况与发展需要进行合理调控与管理，控制企业的成本消耗和企业经营中可能出现的风险。企业需要合理且充分地进行协调，以更好地保障企业的利润以及企业未来能够获得更好的发展。同时，要严格遵守国家规定的所得税法律法规，对企业进行正确、科学、合理的约束，为企业发展创造良好的环境。

3.所得税会计财税发展时效性不同

随着我国国际影响力的不断提高和对外贸易的不断发展，会计和税收管理涉及的方面越来越多。其中，税收筹划是企业会计、税收和管理快速改革发展的产物，所得税的实施可以更好地使企业在符合法律规定和经济管理制度的前提下，减少自身企业的税收支出。所以从这个角度来说，企业自己采取合法避税的措施，原则上与偷税是一致的，但本质上是有很大区别的。国家规定的所得税法规立法的及时性决定了企业实施合法避税的可行性。因为这种情况，二者在时效性上存在差异。

(二)差异形成的原因

国家有关部门制定了国家财务会计和税收法规，都是为了促进社会经济的健康发展。但是财务会计和税收法规是不同领域的产物，难免会有一些差异。这些差异的主要原因如下：

1.市场金融风险的不同

金融经济等方面的资金波动会直接影响市场经济的发展趋势，容易造成金融风险的爆发。为了更好地规避金融和经济风险，大型企业需要认真分析当前的金融市场和市场经济的发展趋势，进行科学合理的分析，为企业规避风险和经济发展做出科学的规划。企业的会计、税收和管理需要结合国家要求的所得税的要求和比例来调整企业内部资本份额，使自己的企业充分受益于资本市场的发展。企业间所得税管理的目的是从宏观的角度对市场经济进行调控，找出风险因素并加以消除，分析市场经济中容易发生变化的变量，通过合理的规划保持市场更加稳定的发展。因此，从这个角度来看，市场金融风险在很大程度上影响着它们之间的结构性差异。

2.根本目的与出发点的不同

会计准则的目的是及时、公允地反映自身企业的财务状况和经营过程利润。然后他们主要通过提供企业经营过程中的经济报表，为相关的利益相关者提供服务，使其做出有利于企业发展和经济市场稳定的科学有效的决策。税法的制定主要是指政府能够稳定地征收税收，通过二次分配、二次分配的方式促进社会公平正义的发展。国家税法的制定为税收征管提供了充分的便利。

3.约束范围的不同.

它们的约束范围也有很大的不同。就会计准则而言，其规范的主体是企业单位，其规范要求对企业内部的财务人员提出了很高的要求。就税法规范而言，它是属于国家的税务机关和纳税人的行为。税法规范的主要目的是维护国家内部各行业税务的公平正义，合理分配公共部门和企业包括个人的利益。

4.发展速度的不同

国家的发展和企业自身的发展都会对所得税会计财税之间的差异产生不同程度的影响。自1978 年改革开放以来，我们国家内部各大中小企业的改革开放程度日益呈现高速发展的态势，各类企业的金融环境也发生了很大变化。因此，这对企业财务信息的披露与保护提出了更高的要求，如何在保持稳定增长速度的同时需要其规范性和科学性等问题都需要各企业根据企业自身的实际情况进行合理的调整发展战略与方案，使信息使用者更快地掌握有效、科学的企业财务信息。从法律的角度来说，企业在修改程序时应该严格遵循相关法律法规的要求，要充分认识到修改后的结果是否存在严重性等问题。此外，由于二者在某种程度上来看的发展速度不同，其表现也存在很大的差异。

三、所得税会计财税账务处理方式

(一)独立的财务和税务管理体系

税务机关和企业要分开进行所得税会计的账务处理。具体处理过程中企业要根据自身的实际需求以及企业所在领域发展的特点，在保证企业整体稳定持续发展的情况下，制定出更为系统和独立的体系，以使企业能够充分地行使自身的权利，更好地维护企业的发展和运营，做到真正的公开透明。二者的独立运作也有利于当前企业的发展和税收征管的规划，有助于提高税收征管的合理性和有效性。因此，在保证二者之间必要衔接的基础上，将财务和税收管理体系独立分离，互不影响，能够更好地提高所得税会计和财政管理的科学性。

(二)完善财务和税务管理机制

完善财税管理机制，可以更好地规范所得税的核算和征税，避免因加强和控制人事管理和风险管理带来的所得税征收问题，也有利于更好地规避企业经营过程中的财务风险和经济风险。首先，要从人为的角度加强对企业内部员工的管理，切实提高会计管理人员和员工掌握会计信息的能力。会计管理人员要根据国家规定的所得税法律法规，尽快对企业内部的会计队伍进行培训，使企业内部的会计人员充分了解国家实施的所得税法律法规等相关政策，能够尽快改变企业所得税纳税管理的方案，为企业纳税和计算纳税成本打下良好的基础。完善税收和财务管理机制，还可以有效规避企业经营过程中人为因素造成的财务或税务管理风险。

(三)推动所得税会计财税管理立法

税法实施初期，很多地区在所得税会计和财政管理方面立法还不够完善，效果不够好。经过调查发现，主要是因为立法管理细则不够明确，对于各种可能出现的问题无法做到有效的管理。直接造成税务机关无法合理征税，也导致所得税会计与财政管理的界限越来越不清晰。因此，必须要在立法层面加强所得税管理，这并不仅仅意味着加强对企业所得税管理的约束，更多的是要企业明确所得税法律法规的相关标准与要求，在税务机关的操作和执行以及在处理所得税会计、税收和会计时都能够有法可依。此外，地方政府还应根据各地区经济发展形势和税收管理要求，对企业会计核算和财务管理的内容加以规定。企业可以根据要求来制定科学的财务管理方案，能够有效地省去繁杂的流程，更好地提高所得税会计核算、财税会计处理的效率。

四、结语

综上所述，影响我国所得税会计中财务差异形成的因素有多个方面。基于这种情况，企业在运营与发展过程中要充分认识到我国所得税会计中财务差异形成的原因，并充分认识到在所得税会计准则执行中所存在的一些问题，掌握企业和税务机关在所得税会计核算与财务管理上的差异与内在联系，及时妥善地进行所得税会计核算与财务管理是十分重要且必要的。在这项工作的执行过程中需从多方面进行完善与规划，在执行过程中要充分认识到循序渐进的重要性，不可一蹴而就，只有不断地相互借鉴与促进，最大限度地提高企业所得税会计核算以及财务会计处理的工作与水平，促使我国所得税会计核算与财务处理更为科学有效。■