新形势下加强公立医院税务管理的探讨

黄 珏 湖南省儿童医院规划财务部

一、引言

当前中国进入十四五规划时期，税收作为国家重要的经济来源，是国家可持续发展的坚强后盾。随着税收制度的不断改革和完善，公立医院税务管理工作面临着各种问题和挑战，税务管理是财务管理的关键组成部分，直接影响着医院运营发展。因此，公立医院需要避免税务风险，优化税务管理工作流程，提高税务管理的质量和效率，保障税务工作的合法性、科学性、高效性。

二、公立医院税务管理的现状

在我国，公立医院作为国家公共卫生医疗机构主力军，承担着社会基本医疗保障和公共卫生服务的职能，其收入主要包括财政补贴收入、医疗服务收入、科研收入和其他收入。虽然按照我国现有政策，公立医院享受一定税收优惠政策，但是仍需缴纳或者代扣代缴各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、印花税、房产税、环境保护税、个人所得税等，随着税收政策、税务环境、信息化系统的变化，公立医院税务管理不仅要满足避免税收风险的基本要求，还要在税务筹划上多下功夫，这就要求公立医院要结合医院自身制度体系，在实施有效监督的基础上，避免偷税漏税等违法问题产生，也要杜绝因延迟纳税产生不必要的滞纳金，给医院造成非正常损失，达到逐渐降低财务风险、提高财务管理效率的目的。

三、公立医院税务管理存在的问题

(一)税务管理工作的意识不强

公立医院按国家宏观调配，受其职能和特点影响，归类为社会公益事业单位，多由政府兴办，且不以营利为目的，在药品收入占医院收入比重逐年降低的医改背景下，医院收入并没有逐年增加，医院成本却只增不减，公立医院的非营利性特点越来越明显，此外，公立医院享受的国家税收政策较多，在税收筹划方面没有企业可以灵活运用。因此，领导层普遍注重税收缴纳的合法性，关注如何避免税收风险，但是在税收筹划方面重视度不够，体现在公立医院税务管理在观念上缺乏创新性、在制度建设上缺乏主动性、在与税务部门沟通方面缺乏积极性。例如，2019 年个人所得税改革后，医院虽然进行了宣传，但是大部分职工认为在医院为其代扣代缴的情况下，为何还要进行综合所得年度汇算清缴，认为税务管理是财务人员的本职工作，对税务管理工作不理解，更缺乏税务管理意识，是公立医院税务管理的普遍现状。

(二)税务管理制度体系不全面

目前，公立医院管理目标主要是在保证医院工作正常运转前提下，实现其经济效益和社会效益的最大化，随着新医疗改革政策的颁布和实施，公立医院财务管理工作持续改进，制度流程不断精细化，预算管理、政府采购管理、收支管理等方面制度越来越健全，但是在税务管理方面仍然缺乏相关管理制度，很多公立医院注重遵循国家税收法律法规，在税收管理方面更多的是应付税务部门和上级部门的检查，却没有税务方面的制度资料和流程方面的管理细则，也并没有结合医院实际情况在财务管理制度方面制定税务管理实施细则。医院在实际经营过程中，也会产生应税行为，如果没有具体的税务实施细则，仅靠财务人员言传身教，不仅缺乏有效的书面依据，使税务管理不规范、不严谨，而且也会加大财务管理成本，降低财务管理效率。

(三)税务管理队伍建设不强

管理手段的落实需要人的执行，人才队伍建设对于公立医院税务管理至关重要。公立医院存在税务人员不足的问题，因为公立医院相对于企业，在税收方面较之简单，大部分公立医院为了节约人力成本，没有完全按照专人专岗的要求设置岗位，即使达到了不相容岗位相分离的要求，也存在会计人员身兼数职，在本职工作外兼职税务工作的现状，没有设置专门税务会计，更谈不上税务管理人员队伍建设，往往是除了领导和税务会计，其他会计人员和医院员工对医院税收情况不了解，也没有学习或者关注税收方面的法律法规。随着税务工作越来越精细和全面，从2019 年社保费缴纳划归税务部门征收，再从个人所得税综合所得年度汇算清缴实施，税务工作比以往更加细致，要求越来严格，难度也随之加大，对会计人员的业务能力和专业知识要求也越来越高，目前公立医院人员不足导致税务日常工作都难以满足，更不能开展税务管理方面的研究和创新，不利于公立医院税务管理。

(四)税务信息化系统不健全

目前，公立医院税收主要是在金税三期税收管理系统缴纳增值税、企业所得税等，在自然人税收管理系统扣缴客户端代扣代缴个人所得税。一方面，税务部门信息系统不断更新和完善，对税收的填报要求也随之更加规范，要求更加细致。另一方面，医院内部财务管理信息系统却还在转型过程中，由于医院财务管理的健全，许多公立医院不再使用传统财务软件，取而代之的是具有个性化设计的针对医院自身业务要求的财务软件，功能上也更倾向于管理分析，而不是以往简单的业务记录和确认。有些医院还实现了各大信息化管理软件之间的互通，比如，物流系统、医院HIS 系统和会计核算系统等信息系统的数据共享，大大提高了工作效率，但是在税务管理方面，缺乏确认、统计、分析税务数据的软件，甚至在财务管理下的子模块也没有进行研究开发，往往都是人工进行数据归纳，耗时又效率低，没有针对税务管理的信息化系统。

此外，从公立医院税务管理工作的限制情况来看，一些公立医院本身在税务管理工作中存在较大的隐患，并对此缺乏足够的重视，其突出问题包括，第一，公立医院税务管理部门没有对当前存在的现状和潜在问题进行全面而系统的分析，仅仅是对其税务工作进行简单化处理，没有深入思考问题背后的原因，这种现象也会导致类似问题的反复出现。第二，在问题解决的过程中，公立医院税务管理工作在问题的解决方案上过于单一，没有发挥好其他相关部门的支持和保障作用。这种“单打独斗”的现象也会使公立医院在管理税务过程中存在着较高的风险。从公立医院本身具备社会和公共服务性功能来说，为了进一步保障其社会和专业职能的有效发挥，需要政府和相关职能部门对其进行严格监管。然而，在市场化的时代背景之下，如果监管过度或管理职能过强，都会使公立医院在税务管理方面受到较大的制约，这使得公立医院内部进行税务管理工作的积极性受挫也很严重，也会阻碍公立医院税务管理的功能和价值的有效发挥，这种管理机制僵化，对于公立医院税务管理工作本身也会产生重要影响。

四、公立医院加强税务管理的建议

(一)提高税务管理意识，加大力度宣传

公立医院的收入来源主要是医疗服务收入，医院领导层对医院的收益比较重视，而对其他管理活动则重视较少，因此，领导层需转变管理理念，立足于税务管理现代化发展的实质需求，实施必要的手段和方法。一方面，加强会计人员税务知识培训，不仅是税务会计岗位，其他岗位人员也要了解和掌握税务知识，尤其是在税收改革不断深化，如个人所得税改革、财产与行为税申报、增值税、消费税分别与附加税费申报表整合以后，税务管理不仅仅是会计人员的日常工作，还与医院甚至医院每一位员工都息息相关。另一方面，为会计人员提供更多的培训机会，会计人员不仅可以定期开展税务知识沙龙和组织税务知识讲座，让全院职工了解税收前沿领域，引导全员树立正确税务管理意识，还可以定期到实践经验丰富的优秀公立医院或者科研机构交流学习，将学习和掌握的税务管理经验进行传达和讲解，通过线上、线下多元化培训解决纳税筹划工作问题。

在新的时代背景下开展公立医院税务管理工作，需要医院上下提升认识、提高重视。在决策和领导层面上，要对税务管理工作给予必要的重视和一定的倾斜，通过制定相应的制度机制，开展组织完善、机构合理的统筹，为税务管理工作奠定良好的资源基础和操作平台，更好地保障高质量公立医院税务工作的有效展开。在税务管理人员层面上，要做好本职工作，坚定信心与决心，激发税务管理工作的有效意愿，夯实税务管理工作的工作基础。此外，对于公立医院内部的基层工作人员来说，要做好宣传引导，使公立医院税务管理工作有着良好的群众基础，从而为公立医院税务管理工作的开展奠定良好的群众共识，使其在工作执行环节能够高效、快速地推进。

(二)健全税务管理制度，构建现代化体系

税务管理工作对于公立医院健康、稳定的运营十分重要，健全的税务管理制度体系能保证医院纳税管理工作顺利开展。公立医院税务管理需要在现有税务管理法律法规框架基础上进行梳理，通过持续地改善和不断地强化税务管理工作，堵塞税务管理中漏洞，积极构建现代化税务管理制度，把税务管理纳入财务管理体系，将财务日常流程中与税务管理相关环节挂钩，使税收法律要求结合日常差路费报销、科研报账、资产管理、收支管理等制度，进行实时管理，有效避免税务风险，夯实税务管理基础工作，并将税务管理工作进行定期和不定期考核，如对于未按要求开具增值税发票的报账人员进行统计，纳入年底科室绩效考核，通过税务管理体系的健全，再引进先进的信息化管理手段，使医院严格按照税收法律法规相关标准运营，从而实现税务管理工作的有力落实。

在体系健全和完善的过程中，要考虑渐进性，制度本身的建设需要长期进行，并且在建设过程中具有一定的阶段化特点。健全公立医院税务管理的制度体系。能够更好地针对新时代、新问题、新情况进行有效统筹，在制度建设过程中，要本着实事求是的原则，建设满足市场化、个性化的公立医院税务管理体制，保障和逐步提升新时期公立医院税务管理工作的整体质量。在这一过程中，要充分尊重公立医院本身所具有的国有资产特点，坚决杜绝医院税务管理中存在的形式主义，做好保值增值工作。在管理体系建设中，要以市场化运作为主体，逐步推进公立医院税务管理工作的功能性建设，并及时针对工作中存在的新问题、新情况进行研究分析和探讨优化，使其更好地服务于公立医院社会化、专业化、服务化步伐的迈进。在制度建设过程中，公立医院可以适当的学习、借鉴优秀私立医院在税务管理中的先进经验，去除制度中存在的一些冗杂环节，使体系更加精炼科学。

(三)加强税务管理队伍建设，打造高质量团队

公立医院财务人员的综合素质高低对于税务管理质量有着直接影响，加强税务管理队伍建设可以从以下几方面着手：一是建立会计人员轮岗制度，轮岗制度可以让会计人员掌握每个岗位的流程，提高业务能力，通过轮岗的形式，不同会计岗位都可以学习税务管理知识，掌握税务管理实践经验，达到提高会计人员税务岗位理论和实践能力的要求，不断提高财务人员税务分析处理水平。二是引进税务管理人才，目前税务管理越来越专业，不再是以往简单开票、报税流程，税种的多样化也迫使公立医院开始研究合理合规税务筹划的可行性。通过招聘、引入等方式将掌握税务管理的综合素质人才吸收进医院工作，拓展建立高质量、高效率团队，发挥人力资源最大优势。三是加大税务管理创新性。对于公立医院自身的税务管理问题要组织团队进行研讨，及时针对税务管理存在的问题进行改进，组建一支业务水平高和实践能力丰富的税务管理人才队伍。为进一步强化公立医院税务管理团队的整体素质，需要对公立医院税务管理团队给予必要的锻炼和发展，要使其能够针对公立医院事务管理中的难题进行团体研讨和专业分析，从分析问题解决问题为切入点，更好地体现出团队的智力优势、专业优势，使公立医院事务管理工作逐渐高效化、优质化。通过一支作风优良、技能过硬的公立医院税务管理专业化团队，为新时代公立医院税务管理工作开创新局面，更好地为其发展保驾护航。

(四)加大信息化建设，提高管理手段

先进的信息化系统可以让公立医院财务管理工作事半功倍，提高税务管理效率，全面掌握医院财务信息，更好地进行税收筹划，税务部门金税三期系统上线后，公立医院开始转变为线上操作办理纳税申报、税款缴纳工作，各种业务办理时间、节点与流程在不同程度上发生改变，对税务管理的要求也越来越明确，医院要跟上税务改革步伐，加强自身内部信息化建设，结合医院自身业务范围和业务流程，建立税务管理分析模块，将税务管理与预算管理、采购管理、资产管理相衔接，对日常财务核算工作避免出现监管不当的行为进行有效预警，同时将财务管理信息化系统的数据进行整合，加强医院各部门的协调共进，为税务筹划提供分析数据，堵塞税务管理漏洞和隐患，提升税务管理风险防范水平。

此外，还要做好公立医院税务管理工作的风险防范，尤其在当前医疗领域存在波动性，税收政策存在不确定性，社会发展存在不连续性等问题的情况下，做好风险防范和隐患排除工作，能够使公立医院税务管理工作更加科学严谨，有利于保障实效，并将管理风险控制在最小范围。这需要公立医院本身不断推进规范化、系统化建设，在工作中存在问题意识，及时针对公立医院税务管理中潜在的隐患和已经出现的漏洞进行全面分析，深入剖析其问题产生的本质，并追本溯源进行完善，优化提升公立医院税务管理的专业化水平，降低各类风险出现的可能性，更好地实现高质量、高水平的公立医院税务管理。同时医院要加强与其他部门和兄弟单位的有效合作，形成联防联控机制，更好地实现微观、宏观两大方面的整体风险防控，使公立医院税务管理工作更加科学系统。

五、结语

税务管理在公立医院改革中存在一些问题，公立医院相比于私立医院需要克服更大的困难和阻力才能不断完善税务管理工作，公立医院要提高税务管理意识，在税务管理制度和人才队伍建设的过程中，引入有效的信息化手段，做到全员知税法，懂税务，重筹划。不断提升税务管理质量，为公立医院的税务管理奠定坚实基础，提升医院综合实力，促进医院长远发展。■