基于契约视角的企业内部控制探究

文/张鑫（济南四季春天置业有限公司）

企业从契约的角度实施内部控制工作，可以更好地保证日常运营处于良好的状态，使企业内部控制工作的质量和效率得到有效的提升，进而使企业整体管理水平得到提高。所以，在企业的实际经营中，需要结合自身发展的实际状况，对契约角度下企业内控工作的实施进行有效落实，确保其更好地匹配当下的管理水平，充分激发内部控制工作的价值，保证企业的稳定长远发展。

一、契约与内部控制概述

（一）契约

契约实际上指的是不同交易主体在达成一致意愿的前提下，形成的协议或者是交易合同[1]。最主要是确保各主体在实际的交易合作中有关行为有更加可靠的约束和保障作用。企业内部控制工作有关的契约，主要是从制度方面进行考量，在契约视角下进行内部控制，可以进一步强化内控工作的成效，提升管理水平，进而推动企业稳定长久地运行。现如今有关契约的内容包含的方面较多，其中涉及激励理论、关系理论等，通常是对相关经济活动中各个对象之间的关联进行分析。

（二）内部控制

企业的内控工作就是指针对企业各项经济活动所实施的一系列和企业发展相关的理念和措施，通过这些理念和措施不断规范企业的管理工作[2]。企业实施内部控制工作，最重要的是不断完善内部的管理工作，同时对有关的制度、程序进行完善和改进，并且改善管理方式，逐步改善企业内部管理环境，从根本上解决企业经营过程中存在的各类问题。而且借助内部控制工作，企业的经营风险可以得到更好的预测和防范，内部各部门之间的信息沟通有效提升，这样可以避免各种风险发生。

结合企业内控工作的内容来看，内控工作实质上也是一系列的契约关系，通过契约关系，企业的管理人员、股东、债权人以及普通职工等，在有关权利义务方面就能够达成相互约束的关系。其目的都是为了不断优化企业的经营管理流程、管理制度等，保证企业的经营水平。

二、契约视角下企业内部控制的重要作用

（一）强化企业管控能力

在企业的运行过程中，管控能力对其发展存在较大的影响，其中牵涉到的内容主要包含成本管控、资金管控、业务管控等方面[3]。在契约角度下实施企业内部控制工作，可以保证企业在进行内部管控的过程中能够更加全面，同时实现重点管控，这样可以使企业运行中实现成本的有效控制，保证资金安全，对经营方向进行有效的调整，使企业整体的管控能力得到较好的提升。

（二）提高企业总体经济效益

在契约角度下，企业实行内部控制管理工作的过程中，对各个部门的工作可以进行更加全面的掌控，特别是在资金管控方面，借助这一管理方式，企业在整体实力方面可以进一步增强，节约部分不必要的开支，对内部的各项资源进行合理的分配和利用，这样企业对自身的管控能力得到增强，能够尽最大可能地获取利益，实力有了较好的提高，后续发展也会更加健康。

三、契约视角下企业内控的相关问题分析

A集团企业是国家控股公司，从资本注册方面来看，达到一千多亿元，主要经营的业务类型较多，其中包含实业投资与管理，石油与天然气的产业链，化工产品产业链，替代能源产品的研发、应用及咨询等。该集团企业成立了内控领导小组，设置专门的机构负责内控制度建设的有关工作。实施内控制度，覆盖整个集团企业。A集团企业成立的内控领导小组由董事长、总裁、财务总监构成，对内控制度实施和完善工作进行协调，这项工作开展以后，内部管理和外部监管发生了一定的变化，在架构方面基本已经健全，可以较好地发挥内部控制的约束功能，从而向着发展目标前进。但是在实际工作开展的过程中，也暴露出了一定的问题，以下进行具体分析。

（一）内控制度体系不健全，设计缺少合理性

从契约角度看待A企业内部控制工作，相关的制度建设还不够健全，在设计方面合理性存在一定的不足，因而使得自身内部控制水平还有待提升。具体来讲，A企业在建立内部控制制度时，在实际工作中对形势变化缺乏合理的分析，没有全面了解内部控制功能，关于时代发展的要求也并没有充分关注，所以在这一工作的制度建设方面还具有一定的漏洞，容易造成企业成本费用的增加，从而影响企业的经济效益。另外，对内部控制制度进行设计时，A企业有些管理人员对这方面内容的认识不够全面，思想观念没有及时更新，因此在实际进行制度设计时，一味地追求成本压缩，制约了管理制度的应用水平，内控制度在企业的管理工作中没有充分发挥出作用，使得企业的经营风险增大。再者，从契约理论中的激励制度理论来看，A企业内部在员工守则方面的制度规定不够完善，在职工晋升、培训、薪酬激励等方面的制度存在缺陷，使得最终设计的内部控制制度和自身实际发展需求不相适应，影响了内部管理工作的成效。

（二）内控执行力度有待进一步强化

在契约角度下，企业实行内部控制工作，最重要的是内控的执行力，高效的执行力才能确保内部控制的各项制度得到顺利的落实，使企业整体的管理水平得到较好的提升，进而创造出更多的经济效益。但是从A企业实践工作状况来看，在落实这一项工作时，力度需要进一步强化。具体讲，首先，相关制度的建立效率较低，有些规定也不够科学，制度建设还有待逐步补充，内控工作的效果不理想，没有全面发挥内控工作的效用。另外，企业有关的监管机制不够健全，在制度的落实过程中没有发挥良好的监管效用，而且这方面也没有具体的人员进行落实，使得内控工作并没有起到良好的效用，形式化较为明显，对企业的发展不能贡献价值。

（三）内控管理人员综合水平不高，外部监督体系不健全

企业内部控制工作的落实主体是内控管理人员，因此，内控整体的水平会受到内控管理人员综合能力的影响，A企业内控工作效果不佳的一个原因就是部分内控管理人员的综合能力有待进一步提升。分析其原因，企业在认识方面具有缺失，而且这一项工作的参与人员在专业性方面不过关。另外，对有关人员的培训工作也不够完善，在确定具体的培训内容以及方式时，并没有从企业的实际状况出发，有关激励机制也不够健全，在落实相关工作时，工作人员不够主动，使得这一项工作的效果没有达到预期。再者，外部监督机制建设不够完善，使得企业内部存在的不规范行为没有得到及时有效的披露，对企业的发展产生了不利的影响[4]。

四、契约角度下的企业内控措施

基于A集团企业在实行内部控制工作中出现的问题，在契约视角下实施相应的改善措施，以提升整体的内部控制工作水平。经过一系列措施的改善和优化，使得A企业整体的内控水平得到了较好的提升。

（一）健全内部控制治理结构

在契约角度下企业实行有效的内部控制工作，需要对内部控制治理结构进行良好的完善，这样该项工作就能够得到更好的改善，工作环境也更好，确保企业上下都能够有效参与到内部控制工作中。具体来讲，首先，有关董事会方面的建设需要进一步加强。这主要是针对企业中存在的经营权、决策权混淆问题，对企业的发展产生了不利的影响。所以，有关董事会的权责需要有清晰的规定，同时对成员的综合能力素养进行不断强化，这样有关的决定才会更好的实行。A集团企业在实践发展时，对于其中非常重要的决定，有的组织成员思想不够坚定，受到利益的诱惑，作出了不利于集团企业发展的行为，对此，企业在内部设置内审部门，这一部门具有独立性特点，在内控工作中展现了突出的效用，可以对相关成员的具体行为进行审查，监督决策制定的有效性，防止了企业内部管理混乱问题发生。另外，对企业内部现有的监事会机制也要进行改进。A企业在实践发展中，监事会发挥重要的效用，是企业内部最高监督部门，可以对各项工作进行监督和制约。在这一项工作中，监事会起到的效用就是监管，对这一机制进行完善，可以确保财务监督作用得以充分发挥，其独立性可以更好地体现，通过监督董事以及管理层，在确保了自身效用得到发挥的同时，企业在治理结构方面也得到了改进，使之后的工作就有了更加可靠的保障。

（二）加大内控执行力度

要想使企业的内部控制工作效用得到更加全面的发挥，企业还需要对内控执行力度进行不断强化，确保在契约角度下更加有效地落实内部控制工作，拥有健全的管理体系，使企业有更大的发展空间[5]。具体来讲，首先，根据时代发展要求对内部控制工作进行改善，使其和时代发展背景相适应，同时，企业需要给予内部审计部门的相关人员一定权力，确保其可以有效监督企业内部各项经济活动的开展。另外，针对内控工作的执行，需要完善相关的制度和条例，保证内控工作落实到实际的工作过程中。对A企业来讲，在执行力方面遇到的问题有：审批流程中出现遗漏，因而影响了内控管理的水平。对此，需要进一步规范内控工作流程，将OA电子审批系统引入到内控体系中，使得各项工作得到了良好的落实，同时内部审批工作的效率也得到了大大提升。再者，对相关管理人员的监管意识进行强化，使其充分认识到自身工作的重要作用，从而建立正确的工作价值观，这样在落实相关工作时才能保证质量和效率。还有，要想保证内部控制工作具有较强的可实行性，对内部控制工作进行规划设计时，需要根据企业实际发展状况以及未来一定时间内的战略目标进行有机结合，以此为内控规划设计的参考，这样内控制度体系更加符合企业的发展情况，保证了内控工作的有效落实。

（三）提升内控管理重视度，强化人员培训

A企业的管理人员还需要全面认识到内部控制工作是平衡合同各主体利益的有效工具，做好内部控制工作对企业的发展有重要的作用，进而在这方面增大资金和人员投入，确保内部控制工作顺利地开展。在建立内部控制相关制度时，需要对各方建议进行全面收集，并对内部控制目标、对象及执行过程中的具体把控尺寸等进行明确，在思想认识方面形成一致，同时重视执行过程中各个部门之间的有效沟通和交流，保证内部控制管理的全面性、参与的全员性。另外，对人员培训工作进行强化，在契约角度下实行内部控制工作，相关人员的综合能力对工作落实的效果产生较大的影响，从人员培训方面进行优化改进，使人员整体的能力得到提升，这样内控目标更容易实现，同时企业内部的人员结构也可以得到合理的配置，就能进一步提高内控管理水平。

（四）健全内控监管制度体系

内部控制工作的有效落实，还需要对监管制度体系进行不断完善，这样企业内控体系有了更好的保障，才能长久稳定的运行。根据A企业实际发展的情况对内控制度进行科学的设计，从契约角度，企业的董事会、监事会以及预算委员会等需要对现有的内控管理制度进行全面分析，并完善有关的约束机制和激励机制等，以契约方式促进企业内部控制管理水平的提升。

（五）加强内控信息化建设

现代企业的发展和信息技术的融合程度在不断加深，在契约视角下企业实行内部控制，也需要进一步加强内控信息化建设。利用信息化技术手段可以更好地保证内控工作顺利进行，保证其职能的有效发挥，而且有了信息技术的支持，内控体系在运行时会更加便捷，可以有效降低人工工作带来的失误，工作效率也相应得到了提升。因此，对这一项工作的体系进行改进时，需要从信息化方面着手，对信息技术方法以及相应的设备进行有效应用，这样企业的内控工作才能获得更好的成效。

五、结束语

总而言之，在企业的管理工作中，内部控制工作是非常重要的一项内容，企业需要意识到内部控制工作的重要作用，在契约背景下，需要对内部控制进一步完善与优化。结合企业发展情况，构建更加完善的内部控制制度，保证内部控制工作可以发挥自身优势，为企业更好发展奠定基础。