探析“营改增”后建筑企业会计核算的新思考

文/张忠亮（泰兴市新兴建筑工程有限公司）

2015年之前的政策中出现了重复征税的现象，这一情况在一定意义上提高了企业的管理成本，对整个市场经济的健康良性快速发展产生了不利的影响，也对市场价格造成了一定影响。用增值税代替营业税是势在必行的措施。用增值税代替营业税，有效减少了重复征收，这对建筑企业而言是福音，可以推动企业的迅速成长。除此之外，建筑企业会计人员也对“营改增”政策加以研究，在了解“营改增”政策变化对建筑企业内部的影响作用后，有针对性地改变会计工作方法，使企业更符合“营改增”政策。

一、“营改增”概述

在税收方面，“营改增”是一个重大的政策变化。原本征收的营业税方面存在不合理、重复征收等问题，加重了企业的税收负担，使企业处于不利境地，影响了经营发展。“营改增”将税收内容从营业税改为增值税，中小企业仅需缴纳部分所得税，以适应当前新经济形态的发展要求，同时实现了财税体制优化，最大化调动中小企业积极性，活跃市场，促进产业升级。“营改增”是建筑企业发展的重要机遇，它不但能够避免因征税而造成的价值转移，还能够整合和完成部分涉税工作。税收管理也更加科学。在营业税和增值税并入前，建筑业的固定资产无法进行增值税纳税，会造成损失，“营改增”政策彻底改变了这种情况。企业扣除税收更加灵活，内在动力更强，各项资产的分配更为合理，经营成本大大降低。自然能够实现价值与利益最优化，这也是建筑企业成长的动力与根本。

二、建筑企业推行“营改增”的必要性

伴随社会主义市场经济的蓬勃发展，税收结合的弊病和问题也逐渐凸显，严重限制了市场结构的优化，已无法满足社会主义市场经济发展的需要。“营改增”的实施，有效地改善了营业税和增值税重复征收的社会问题，对缓解因间接税制度造成的转移价值问题发挥了重要作用。此外，“营改增”还精简了对中小企业的税收管理，有效缓解了政府税收政策对中小企业的约束与压力，有效促进了中小企业的健康经营与发展。

增值税平行征收使得建筑企业的许多固定资产无法有效贴现，给建筑企业造成巨大损失。建筑企业作为既具有特殊性又有重复性的产业，开展“营改增”改革势在必行，既可以有效克服企业重复纳税的问题，又可以提升建筑企业的机械化能力和自动化经营管理水平，从而增加了建筑企业的经济效益。所以，对建筑企业推行“营改增”改革十分必要，这既是社会主义市场发展的必然要求，又是建筑企业自我发展的巨大推动力。

我国实行“营改增”税收制度的目的在于避免税务部门出现重复征税问题，帮助企业减轻税收负担，提升其经济利益水平。“营改增”政策的提出，使得税收范围扩展至各行各业，实现了社会经济的良性循环，为服务业以及制造业带来了更多的挑战与机遇。同时，“营改增”制度也增强了企业的融资能力，使得企业可以获得更多的资金支持，进而帮助企业进一步扩展发展规模，扩大了企业的发展范围。除此之外，“营改增”制度也为企业职员带来了很多好处，“营改增”促进了社会经济的快速发展，增大了社会对劳动人员的需求量，提高了我国的就业率，有利于国民经济的稳定顺利发展。

三、“营改增”对会计核算的影响分析

（一）对收入核算方面的影响

在原有的税制中，建筑企业的纳税通常以企业项目的总成本和施工利润为基础。“营改增”政策实施后，建筑企业按建筑行业的工程造价计算增值税，这也是由于增值税的非价格特性造成的。在这个情形下，建筑型建筑企业将会遇到地方所得税不能通过增值税完成的情形，并由此提高了其所必须承担的税金。而小型建筑企业自身在生存中也将会面临更多问题，市场压力和税费成本的提高会直接减少建筑企业的利润收入，小型建筑企业更是无法保障收入的继续增长。

（二）企业现金流方面影响

现金流量的减少对建筑企业的发展产生很大的冲击。一般而言，公司税负的提高或降低和现金流量的提高或降低之间具有反比联系。企业的总收入、费用和营业税决定其主营业务收入数额。建筑企业在征收营业税费时也将受到代扣个人所得税制度的影响，将按照公司项目施工进度税收，在此过程中缴纳的税收数额往往大于公司所缴纳的税收数额。长此以往，将逐渐减少公司的现金流，这对建筑企业下一步实施具体项目十分不利。由于“营改增”税收政策的推行，公司可在项目竣工后缴纳，在项目施工过程中无需及时缴纳。这些资金流将用于项目的发展，能够优质高效率地进行施工。所以，对建筑企业而言，资金流对公司十分关键，“营改增”政策更有利于建筑企业的发展。

（三）成本核算方面的影响

原有的纳税政策中，建筑企业需要承担两种税：进项税和实际成本税。待“营改增”的政策执行时，再通过在发票中扣减进项税或者销项税，来计算建筑业的税率。在这个情形下，抵扣后的扣除项会逐步扩大，这意味着建筑企业必须承担的税金也将逐步增加，由此为建筑行业的核算带来极大的困难。另外，在部分小规模建筑企业中，很容易形成费用，而有关专用发票无法使用增值税获得，导致小型建筑企业在人工成本、建筑材料财务成本等方面没有相应的进项税抵扣。项目的建设成本逐年上升，这对建筑企业的成长极为不利。

（四）对财务报表和企业税负的影响

财务报表是企业财务信息的反馈，具有良好的客观性和真实性。税费改革前，建筑企业财务报表反映的内容不够系统和全面。例如，建筑企业的税费通常不在财务报表的“成本”行中汇总，而是在建筑企业的利润中计算。“营改增”政策实施后，企业财务报表的数据结构自然会发生变化，增值税对损益表的影响不一样，企业的会计核算方法也会受到影响，主要体现在建筑企业的纳税情况发生变化，建筑企业的纳税情况将不再反映在损益表的财务报表中。从建筑企业税负来看，“营改增”税收政策的实施，极大地减轻了建筑企业的税负，有效地改善了重复征税问题。以增值税代替营业税可以抵消购买建筑材料和建筑设备的进项税，使实际税负低于政策实施前的税负。此外，“营改增”的税收政策对建筑企业产业结构优化也起到了积极作用。但在这种情况下，如果建筑企业在采购材料和设备时不能开具相应的发票，则增值税不能抵扣，企业的控制税负将受到影响。

（五）会计核算项目的影响

在建筑企业采用增值税取代营业税之前，建筑企业仍需要缴纳营业税时，会计核算的内容只是权责发生制和支付步骤。当营业税转为增值税后，建筑企业还必须对商品的检验、估价、采购物资的配送等环节进行增值税核算，并要求进行详细的核算和纳税。此外，在“应交税费——应交增值税”项下增加了“进项税”“销项税”和“进项税转出”等新项目，这些项目应以项目为基础进行核算。

（六）定价机制的影响

营业税改增值税执行后，建筑企业必须按照企业发展情况和项目的实际状况制定合理价格。这就需要企业在以增值税代替营业税前都要考虑利润，以减少税务改革对公司的过度影响。但是，这个价格制度的有效性可能会对公司的收入、税收和成本产生负面影响。假设A企业2015年1月成立，成立之初有三个项目在进行之中，项目总成本超出预算，计量效益在后期进行预算的控制。2016年7月，进行了施工检查和定价，确认计算价格。公司根据该金额向客户开具了增值税专用发票；保留金为全款的10%，保留金达到合同总价的5%时不予扣除；从施工预付款中扣除50%。

（七）对固定资产核算的影响

在以增值税取代营业税的税收条件下，建筑企业要系统地挑选目前合作的建筑材料和企业，针对其税务条件、价格水平等要素做出全面判断，尽量选取可以进行增值税专用发票的贸易企业。应严格遵循与不同供应商共同承担成本和减少税收负担的原则。但是，必须注意的是，在购买建筑材料时，通常会有一定的运输成本，这对建筑企业来说也是一个巨大的成本。假设建筑材料供应商为一般纳税人，最合理的解决方案就是将其成本费用纳入建筑材料付款，此时就可开出13%的增值税专用发票。若建筑工程公司选择较小的建筑材料供应商，则双方可协议由承运企业开出9%的承运费或增值税专用发票。这可能提高了进项增值税的扣除额。

（八）对建筑企业发票管理的影响

A企业加入增值税管理后，防伪税控、电子扣款凭证审核等增值税发票管理系统将发挥大数据的控制作用，对从报关到认证扣款、交叉比对的全过程进行监控。在增值税的基础上，实行“发票控税”和“发票扣税”。因此，建设单位对发票的控制效果将直接影响企业的税负、利润和现金流量。此外，建设单位增值税发票的控制水平也会影响下游企业的进项扣除，从而影响双方的合作关系。因此，为加强“营改增”后的发票管理，企业需要依法实时取得、开具和交付发票，并保持发票与实际相符。

四、建筑企业会计工作的具体对策

（一）灵活应对，保证企业利润

“营改增”税制改革后，建筑企业加强了对“营改增”的认识和理解，客观分析了“营改增”实施中存在的问题，并采取有效措施灵活应对，以确保企业的利润。在实施“营改增”税收政策时，应客观评价税制改革对企业会计的影响。充分发挥技术优势，打破传统的行业联系，促进企业利润持续增长。此外，建筑企业在采购建筑材料和施工设备时，应有效利用增值税代替营业税的税收减免优势，尽量开具增值税专用发票，增加必要项目的资金投入。从而增加企业的经济收入，扩大企业的生产规模，提高企业的生产效率。

（二）完善企业当前的业务模式

为了提高建筑企业的综合实力，应充分利用现有的政策优势，选择合理的纳税方式，并对现有的经营模式进行相应的变革，以减轻企业的税收负担。同时，不断提高企业的谈判、沟通和采购能力，确保建筑企业在与合作房地产企业洽谈相关合同时，可以选择甲方提供的项目模式或合同结算方式。建议选择简单的计税方法，可以有效减轻企业的税负。特别是在甲方提供项目的方式上，目前的政策是比较广泛和全面的。例如，“建设项目”中提到的“设备、材料和电力全部或部分由项目业主购买的部分”。此时，建筑企业可以充分利用并合理调整甲方提供的材料合同的相关内容，以承包商的主要材料为重点，使进货发票可以从施工材料卖方获得进货发票的13%。面对那些难以开具增值税专用发票的建筑材料，应避免自行采购和外包这项工作。在实践中，许多房地产企业希望从建筑企业获得9%的进项税发票。在这种情况下，建筑企业可以通过适当增加工程成本来转嫁税收负担。

（三）选择合适的供应商

在以增值税代替营业税的税收环境下，建筑企业应系统地选择与其目前合作的建筑材料供应商，根据其纳税状况、报价标准等因素进行综合评价，尽量选择能够提供增值税专用发票的合作供应商。同时，应严格遵循与不同供应商共同承担成本和减少税收负担的原则。然而，需要注意的是，在采购建筑材料时，通常会有一定的运输成本，这对建筑企业来说也是一个巨大的成本。如果建筑材料供应商是普通纳税人，最合理的解决方案是将此费用并入材料付款，此时可以开具13%的增值税专用发票。如果建筑企业选择较小的建材供应商，双方可以约定由运输公司开具9%的运输费用增值税专用发票，这可以增加进项税的扣除额。

（四）提升会计核算人员的水平

建筑企业会计人员的经营能力与业务素质，直接影响会计工作的效益。所以，要进一步提高建筑企业会计管理工作的效率和服务质量，需要提高审计工作人员综合能力和整体素质的提升，注重审计工作人员的教学与训练。比如，带领全体员工开展“营改增”政策性培训活动，主要针对管理、预算、人事、财务、物资采购等专业水平较低的员工，让他们认识到增值税存在的问题和重点，帮助他们树立正确的管理观，为各项管理工作提供安全保障。另外，在招聘流程中，保证会计人员拥有扎实的财务基础知识和专业技术水平；二是要做好财务从业人员的培训，重视公司财务会计岗位专业知识的更新与培养，包括法规专业知识与财务会计专业知识，提升公司财务会计岗位员工的综合实力与素养，为提升公司经营效益夯实基础。

（五）健全会计核算工作

随着增值税会计项目的增多，增值税会计政策的实施越来越难。因此，建筑企业应尽快完善会计制度，确保纳税与会计的相互配合。建筑企业还应完善增值税会计制度，借助现代先进的信息技术，加快增值税会计信息化建设，有效提高会计核算的效率和准确性，避免可计算错误。此外，建筑企业要加强对会计工作的监督，充分明确相关人员的职责，防止相互推诿，不断优化会计程序，确保会计行为的规范化。此外，建筑企业要采用科学有效的方法提高会计数据的准确性，为企业纳税提供有价值的参考。由于目前的会计工作流程繁琐，涉及的内容较多，建筑企业应根据实际情况对现有会计进行改进，进一步提高其效率和质量。

（六）注重发票管控规避风险

“营改增”税制改革实施后，增值税发票控制比营业税更加复杂和严格。因此，建设单位对发票的控制和风险防范提出了更高的标准。要加强培训，规范发票格式，如实制发发票，严格控制发票，尽量规避风险，实时沟通，及时扣款，明确发票日期，科学规划发票相关事宜。

五、结束语

综上所述，“营改增”政策可以帮助企业提高竞争力，在刺激市场竞争中提高经济份额。然而，建筑企业也需要对自身的税制和经营活动有明确的定位和认识，才能有效提高自身的经济效益，有效降低成本，推动自身经济健康稳定发展。在此基础上，通过了解“营改增”政策的相关信息和内容，完善自身的会计制度，明确增值税抵扣的相关内容，使相关人员掌握和了解“营改增”政策，获取市场经济的动态信息，从而形成建筑业的综合实力，使建筑企业在激烈的市场经济竞争中立于不败之地。