论施工企业纳税筹划存在的问题及建议

文/黄可（湖南省第五工程有限公司）

在市场经济的大背景下，企业谋求最大效益并实现整体价值提升已成为中国当代企业的首要目标。在取得收益的同时交纳税金也是企业所应尽的义务，而纳税筹划是指企业能够经过精心策划，在合理合法的范围内减少税费支出，进而实现减轻税负的目的。建筑业中的施工企业纳税筹划和其他行业企业有着明显差异，即便同为施工企业也存在着差异，因此，不同的施工企业需要针对自身的运营状况做好纳税筹划。同时，在施工企业纳税筹划过程中，不但应严格地按照国家已颁布的有关政策规定进行纳税筹划，而且还要针对施工企业实际状况制定并执行科学合理的纳税筹划方案。基于此，本文将研究施工企业纳税筹划所面临的困难问题，并提出合理意见，以期为行业的发展提供助力。

一、纳税筹划的相关概念及特点

很多学者对纳税筹划的概念进行了研究，虽然因为研究视角的不同，目前还没有形成统一的认识，但是，关于纳税筹划内涵的研究是基本一致的。

有学者认为，纳税筹划是企业基于实现价值最大化的目标[1]，在了解税收政策的前提下，对涉税经济行为进行的合理安排，从而起到延迟纳税、降低税负并防范税收风险的效果。也有学者认为，纳税筹划是企业为了提升自身的价值，在不违反法律法规的前提下，对生产经营、投融资和财务管理活动进行事前安排，以起到有效降低税负、延缓税负缴纳的目的。还有学者认为，纳税筹划主要是指公司在获取最大化经营利润的基础上，将企业实际运营状况和我国有关税收政策规定相结合[2]，以达到为企业降低税费成本、降低纳税负担的一项税务管理工作。

企业纳税筹划首先是为了使公司可以在法律法规所规定的条件下避税和节税，但同时也是希望公司可以在运营过程中逐步减少税收风险。因此，进行税收筹划工作的公司都必须与时俱进，准确熟悉和掌握国家所颁布和实施的最新税收法规，并根据公司现实情况对其资源加以合理利用，保证企业纳税筹划工作具有合法性、合理性，不能够进行违规或非法的避税、逃税等操作。

施工企业的纳税筹划管理工作可以认为是在相关法律许可的情况下，对各阶段经营的筹划。

在施工企业的纳税筹划措施中，选择能够合理减少税负[3]，增加企业收益的措施。施工企业大都具有如下特征：异地建筑施工、施工时间较长、用工单价较高、流动资金占比大等等。所以，施工企业做好纳税筹划，必须对组织结构的变化作出全方位的考虑，并考虑物料供应、签订合同、税收政策等诸多因素，以便取得好的纳税筹划成效[4]。

二、施工企业纳税筹划原则

施工企业纳税筹划流程中，必须坚持这样的一些原则：第一，合理合法的原则。施工企业在纳税筹划流程中，应当严格按照我国已制定和执行的有关政策规定来做好筹划工作，并保证施工企业能够履行一定的纳税筹划工作责任和策划过程合理、法定，以防止纳税筹划中出现违法[5]。同时，施工企业应保持纳税筹划是根据现实运营状况而作出的合理性设计，也是依照法律规定进行的减税减负目的，有利于施工企业良性运营和发展壮大。第二，事前筹划原则。施工企业在开展纳税筹划工作时，首先要全面熟悉并把握其总体业务格局，把施工企业的各个生产运营环节都融入纳税筹划工作当中，并参照当时我国已出台的有关政策，为纳税筹划工作提供良好基础，从而易于施工企业能迅速地、合理地选用最符合企业具体情况的纳税筹划方法，以确保纳税筹划的效率和科学化[6]。第三，成本效益原则。施工企业纳税筹划目的是希望可以达到公司经营利润最大化，有效减少公司经营成本费用开支和税收费用。第四，平衡收益原则。在符合税收法律规范的基础上可以达到经营利润最大化。第五，灵活性原则。由于税法的相关政策并不是一成不变的，因此，施工企业的纳税筹划手段应该随着税法的变化而进行调整。

三、施工企业纳税筹划中存在的问题

通常而言，很多施工企业在纳税过程中存在税赋过重和税务风险较高的问题，而这些问题具体表现在四个方面。

（一）增值税进项抵扣严重不足

首先，由于建筑行业的进入门槛较低，市场竞争非常激烈，而施工企业在购买建筑材料时，基于采购成本和运输成本的考虑，往往就近采购，比如常见的水泥、地砖和各种建筑辅助材料等。而很多建筑市场的材料供应商大多是个体工商户，大多不具备一般纳税人的资格，因此，只能开具普通发票，甚至无法开具发票。虽然个体工商户提供的原材料价格较低，但是却无法让施工企业取得增值税税负降低的效果。

其次，施工企业的合同管理不规范。施工企业的收入中存在部分兼营和混合经营的项目，而这些项目的计税方式都是不同的。如果施工企业不能将不同类型的收入分开核算，那么就很可能从高计算增值税销项税额，而这无疑会加大企业的税负，最后，人工成本无法实施增值税抵扣。很多施工企业为了加快工期和便于管理，存在规模较大的建筑施工人员。而这些人员的人工成本在总成本中的占比较高，由于人工成本没有外包，也无法获得外包企业提供的增值税进项发票，导致人工成本的增值税税负无法抵扣。

（二）企业所得税缺乏纳税规划

很多施工企业在所得税税款的计算和缴纳方面缺乏事前的控制，并没有对影响税负的各种因素进行拆分和研究，导致后期在税负的控制方面非常被动，其主要问题主要体现在三个方面。首先，施工企业存在较大规模的跨年度应收账款，施工企业需要按照完工百分比法来确认项目收入，同时在收到项目预收款时还要进行增值税的预缴，也就是说施工企业在没有收到应收账款的同时，就缴纳了部分增值税税款，增加了企业的税负成本。

其次，固定资产折旧方式不合理。很多施工企业为了便于管理，对购入的设备统一采取直线法进行折旧，而这种方法实质上降低了设备的前期折旧额，提高了施工企业的利润总额，增加了企业所得税税负。最后，施工企业对成本费用的管控力度不足。施工企业除了项目直接成本之外，还存在一些间接费用，其中最关键的是管理费用。由于施工企业需要和甲方以及材料供应商进行应酬，因此，存在规模较大的业务招待费，虽然业务招待费有一定的优惠政策，但是施工企业却忽视了对优惠政策的运用。

（三）缺乏纳税筹划制度保障

除了纳税筹划技术手段不足以外，施工企业还缺乏有效的制度保障。首先，很多施工企业并没有建立纳税筹划的专门组织机构，仅仅将税负的计算和缴纳看作财务部门的责任，却忽略了税务管理对于降低成本、提高风险应对能力的重要性。其次，财务部门人员的纳税筹划素质不高。部分施工企业的财务部门认为，自身的主要职责是负责成本项目的核算，而对纳税筹划缺乏足够的重视，也存在一定的畏难情绪。部分财务人员的纳税筹划综合素质不足，从事的基本都是会计基础工作，甚至很多还没有获取中级会计师证书。

最后，施工企业的会计信息化建设滞后。良好的会计信息化水平能够实现项目会计和集团会计的有效对接，可以将项目成本费用的具体数据传输至集团财务部门，而集团财务部门则可以制定关于项目的纳税筹划方法。实际上，部分施工项目的会计软件和集团会计软件的技术标准并不统一，甚至数据口径还需要转换，这就导致集团财务和项目财务不能够就纳税筹划方面开展有效沟通。除此之外，施工企业还缺乏关于纳税筹划的责任考核机制，并没有为各个关键部门设计税负控制的有关指标，这就导致施工企业的工作人员忽视纳税筹划，没有纳税筹划的意识。

四、施工企业开展纳税筹划的策略

施工企业的业务类型，包括设备安装、矿山建设、铁路、公路、桥梁等施工任务，文章分别从增值税、企业所得税、制度保障等方面设计筹划方案，并提出了一些纳税筹划的保障对策。

（一）增值税纳税筹划

首先，在采购环节进行纳税筹划。施工企业在运营中会涉及采购活动，比如生产设备、管理设备和低值耗材等。在采购环节，企业应该在选择设备供应商时进行纳税筹划。如果存在两种类型的供应商，分别是一般纳税人和小规模纳税人。如果从一般纳税人处购入设备，一般可以按照13%的税率进行抵扣，而从小规模纳税人处进行采购，即使其向税务部门申请代开增值税专用发票，而税率也仅有3%。因此，从进项税额抵扣的角度而言，企业应该尽量选择从增值税一般纳税人处采购。

其次，在合同签订环节开展纳税筹划。施工企业在和合作方签订合同时，如果不能明确价格是否为含税价格，那么就很容易导致判断上的偏差，这有可能会带来理解争议，从而损害企业利益。施工企业应该将合同价格做到价税分离，明确各种项目的税率。

最后，在劳务用工环节进行纳税筹划。施工企业应该减少自有用工，采取外包给劳务公司的方式。施工企业可以将劳务费用计入项目成本，而劳务公司则作为劳务收入管理，而在劳务收入结算环节，双方可以约定采取一般计税方法，这样施工企业转让的费用中就包含了进项税额，可以用于日后抵扣。

（二）企业所得税纳税筹划

文章认为，施工企业可以从四个方面开展企业所得税的纳税筹划。首先，可以推迟收入的确认时间，充分利用货币的时间价值。由于施工企业的年度收入能够对企业所得税的税额产生重要影响，因此，施工企业应该在合乎法律的前提下推迟收入确认的时间。此外，甲方可以适当延迟支付预付款的时间，以减少施工企业预缴的增值税税额，缓解企业的资金压力。其次，企业应该调整固定资产的折旧方法。固定资产的折旧可以通过成本费用影响企业的营业利润总额。而施工企业应该根据固定资产的属性选择适合的折旧方法，举例来说，对于一些常用的工程机械，由于其工作负荷强度较大，因此，可以采取加速折旧方法，而对于一些普通的固定资产，企业可以采取直线折旧方法，加速折旧法能够充分发挥折旧抵税的功能。再次，施工企业还应该加强对费用的规划。很多施工企业往往会产生大量的业务招待费用，而施工企业可以根据营业收入来预估业务招待费的扣除限额，并以此为依据对招待费的金额进行控制。最后，施工企业还应该积极利用企业所得税的优惠政策。根据税法的相关规定，高新技术企业和小型微利企业享有所得税率方面的优惠，因此，施工企业可以在法律允许的范围内争取将自己认定为高新技术企业或小型微利企业。

（三）加强纳税筹划风险控制

施工企业的纳税筹划一定要在法律法规的框架内进行，要加强对税法的解读，及时关注最新的税收政策，以防范税收风险。首先，施工企业可以开展对纳税筹划风险的事前评估。施工企业应该根据战略发展目标、当前的经营特点和税收筹划空间来评估纳税筹划的风险，如果公司目前的经营状况比较一般、税收负担过重、纳税信用等级较好，和税务机关存在良好的关系，那么施工企业可以采取相对激进的纳税筹划策略，可以将纳税筹划风险评估为高等级。其次，施工企业还应该加强对纳税筹划风险的事中控制。纳税筹划的技术和手段应该随着环境和税收政策的变动而进行调整，因此，各个阶段面临的纳税筹划风险也就存在较大的差异。施工企业应该建立相应的风险监测指标，比如税负率、税负降低率、税收遵从率等。企业一旦发现质量异常的情况，就要及时找到原因，并调整纳税筹划手段，将风险控制在可接受的范围内。最后，要加强对纳税筹划风险的事后反馈。在纳税筹划技术完成以后，施工企业应该对纳税筹划的效果进行评估，并总结纳税筹划中存在的风险点，引导有关人员积极探索讨论，制订出更为先进和科学的税收筹划方法。总而言之，只有贯彻对纳税筹划风险的事前、事中和事后控制，才能够取得纳税筹划风险和收益的平衡。

（四）加强纳税筹划的制度保障

纳税筹划并不仅仅是技术层面的，更是制度层面的宏观规划，因此，纳税筹划还应该加强制度保障。首先，施工企业应该加强组织机构建设，在财务部门内部成立专门的纳税筹划小组。筹划小组要制定具体的纳税筹划制度和方案，并明确纳税筹划的各种原则，如合法性原则等，确保纳税筹划在法律框架内进行。其次，施工企业还应该建立纳税筹划人员的长期培训机制，定期为财务人员讲解最新的税收筹划知识，组织财务人员共同研读税收政策。企业还应该对财务人员接受培训的结果进行考核，并根据考核结果对员工进行奖惩。再次，施工企业还应该在文化建设中引入纳税筹划元素。施工企业领导应该认识到纳税筹划在降低企业税负、控制税务风险、提升盈利能力方面的巨大作用，在企业内部开展纳税筹划宣传活动，引导全体员工积极学习纳税筹划知识，寻找自身工作中存在的纳税筹划提升空间。最后，发票是施工企业开展税务活动的重要依据，因此，企业应该完善发票管理制度，提升发票的规范性，确保各种信息的完整性和准确性，对收到的增值税专用发票应该及时进行验证，并做好应对失控发票和发票异常行为的预案。除此之外，施工企业还应该认识到加强会计信息化建设的重要性。只有提升会计信息系统的智能化和数字化水平，才能够实现集团财务和项目财务部门信息的有效流动。而财务部门各层级之间的纵向连接，更能集思广益，制定出综合性的纳税筹划技术方案。

五、结束语

建筑施工行业正处在转型升级的关键时期，各个企业也重视到了技术创新，增强企业运营智能化、信息化和数字化的重要性，而成本水平的上升也成为制约企业转型升级的重要因素。而纳税筹划是一项专业性非常强的工作，能够确立运营中存在的纳税筹划点，进而降低企业的税负水平，提升资金的利用价值。而从实际情况看，部分施工企业的领导者对纳税筹划的重视程度不足、税务风险较大、缺乏有效的制度保障。而只有规划纳税筹划技术、完善制度保障，才能实现对增值税、所得税税负的降低。期望文章的研究，能为施工企业纳税筹划有效性的提升提供一定的参考和借鉴。