企业所得税税务筹划优化思考

文/何春芳（益阳市交通投资运营集团有限公司）

企业在发展过程中，要实现经济效益最大化的目标，就需要重视税收对企业的影响。企业需要将所得税税务筹划作为企业税务筹划工作的重要环节，加强对所得税税务筹划中各项具体流程的管控，并结合企业实际对风险进行合理分析，制定有效的风险应对策略，帮助企业实现降本增效的目标。

一、相关概念

企业所得税的税务负担由纳税人直接承担，不能随着商品或劳务的流通而转嫁给消费者。企业所得税的税务筹划工作要求企业在遵守法律法规的前提下，实现对各项管理机制的事前筹划，以降低企业所得税税务负担为基础，注重税务筹划中的各类风险，实现降本增效的目标。

二、企业所得税筹划的措施

（一）明确税务筹划目标

第一，享受企业的合法权益。企业有依法纳税的义务，但同时也有合理开展税务筹划的权利。企业的税务筹划工作要严格按照税法规定开展，通过合理的筹划方式尽可能减轻企业的税务负担。对于企业不该缴纳的税款，也需要积极与税务主管机关加强沟通，避免由于与税务机关之间存在信息不对称导致企业遭受税务机关处罚的问题，从而切实维护企业自身的合法权益[1]。

第二，适当履行纳税义务。企业适当履行纳税义务指的是，在税法要求的范围内，按照法律法规要求履行自身纳税义务，但是也不能由于对税务优惠政策不了解，导致企业忽视税务优惠政策而多缴税款。企业需要加强对各项法律法规的研究，及时关注国家税收政策以及税收改革的整体方向，达到合理履行纳税义务的目标。

第三，控制税务风险。税务筹划工作必须要具有合法性，不能违背税务机关的要求，在开展税务筹划的过程中分析可能存在的各类风险，在熟悉自身实际情况的同时遵守独立交易原则，严格按照法律法规要求缴纳与计算税款，加强对日常的会计核算、税款申报等基础工作管理，实现对纳税事项的合理管控。

第四，成本效益原则。企业开展税务筹划会投入人力、物力、财力等成本，有效的税务筹划要求投入的成本小于增加的经济效益，如果成本大于效益，那么税务筹划工作就是失败的。

（二）收入的筹划

收入对企业所得税有着重要的影响，企业在开展收入税务筹划时，可以从货款结算的角度以及理财收入等方面开展筹划。

第一，延期确认收入。近年来，越来越多企业在生产经营的过程中，采用赊销的方式开展销售。企业在与客户签订合同之后，后续才能收到款项，但是赊销会使企业提前确认收入，提前承担纳税义务。企业的赊销并没有给企业带来实际的现金流，因此企业在开展赊销的过程中，需要结合不同客户的需求与客户协商，将赊销转变为分期收款的方式。例如A企业在销售过程中，在赊销之前与客户进行协商，和客户约定发出商品之后客户先支付一部分款项，等到后期企业完成后续的安装服务等环节工作之后，再支付剩余款项。同时A企业在年末存在大额应收账款的，也应该与客户进行协商，待来年再开展后续服务，从而少确认当年的收入，实现递延纳税的目标。以2020年为例，2020年A企业在12月存在213万元的订单，这笔订单A企业与客户协商，2020年12月发出213万元产品，告知客户在该时间内发出的货物不能马上安装，尽量在来年开展安装，安装完成之后再确认收入，实现递延当年的所得税，相当于为企业节省了一笔费用。

第二，理财收入筹划。当前，大部分企业将闲置资金用于购买银行理财产品。此时企业应该分析购买国债和购买银行理财产品实现收益的差异。分析购买国债能够节约的所得税税务负担以及与购买理财产品增加的收益，比较哪种方式能够帮助企业实现经济效益最大化的目标，从而选择更有利于企业实现价值最大化的方式进行理财，以降低企业的税务负担。

（三）费用的筹划

第一，固定资产的税务筹划。固定资产的税务筹划工作主要是通过对固定资产折旧方式开展的，不同的折旧方式有不同的优缺点，企业需要合理使用折旧方法，达到递延纳税的目标，并结合企业的实际分析固定资产是否需要进行加速折旧，结合资金时间价值、税收优惠政策等方面的因素找到最佳的折旧方式。企业应该注意除了直线法之外的折旧方法，都应该提前向税务机关提出申请，只有得到税务机关的批准才可使用，否则将被税务机关处罚。例如A企业通过分析自身的情况发现，A企业在当前处于高新技术企业的税收优惠期间，在这一阶段企业要尽可能减少固定资产的折旧额，将剩余的折旧额递延到优惠期结束之后的年度，从而帮助企业获得更多的利润，达到降低税务成本的目标。对于大部分企业而言，若不存在不同期间所得税税负率差异的情况，就应该尽可能采用加速的方法，但是加速折旧的折旧年限不得低于最短折旧年限的60%。当前我国为了鼓励企业加强对固定资产的投资，对于企业一次性购买500万元以内的设备允许计入当期费用，因此当企业购买的设备大于500万元时，需要分析是否能够将该设备分拆为不同的设备分批购买，并在企业内部组装使用，从而一次性计入当期费用，达到递延纳税的目标。例如，A企业在购买固定设备时，甲设备价格为600万元，A企业直接购买甲设备将导致企业不能对相关支出进行费用化处理，此时A企业与甲设备的生产商协商，将甲设备分拆为两个不同组件，且价格都在500万元以内，从而达到降低前期税务负担的目标。另一方面，企业在开展固定资产税务筹划时，要合理利用大修支出的规定开展税务筹划。大修支出的金额占固定资产价值50%以上，且经过大修支出能够延长固定资产两年以上使用寿命的进行资本化处理，否则进行费用化处理。因此企业仅需要不满足任一条件就能够进行费用化处理。企业在开展大修支出时，若不符合费用化处理的，就应该将大修之初拆分为两次进行，从而实现费用化处理，达到递延纳税的目标。

第二，存货计价方法的税务筹划。存货计价方法对企业当期的成本产生较大的影响，企业可以选择折旧方法达到递延纳税目标。例如在企业原材料下跌周期，企业就应该通过先进先出法的方法开展存货计价。但是企业应该认识到存货的计价方法一经确认之后不能随意更改，如果企业的存货价格先下跌后上升，那么先进先出法将导致企业前期的税务负担提高，且存货的计价方法一经选择之后不得随意更改，因此企业在开展存货计价方法选择时应该谨慎选择。同时企业应该分析自身的存货金额大小以及存货种类多寡，如果企业单品种存货金额较低，且种类较多，那么就应该采用月末一次加权平均法的方法，月末一次加权平均法计算方法较为简便，计算成本较低，符合税务筹划的成本效益原则。

第三，研发费用的税务筹划。企业开展研发工作能够帮助企业提高自身的核心竞争力。研发工作产生的研发费用主要是企业固定资产折旧、研发人员薪酬等方面支出。企业在开展研发工作时，对于研发用的设备折旧以及研发人员的薪酬等应该与其他费用分开核算，单独设置科目，如果没有进行分别核算将无法通过加计扣除降低税务负担。

第四，业务招待费的税务筹划。我国对业务招待费的扣除限额有明确的规定，要求不能高于营业收入5‰，不得超过发生额60%。因此，企业在开展业务招待费的支出时，要避免业务招待费超出临界点无法扣除的问题。对于企业发生的业务招待费即将超过临界点的，需要分析是否能够将业务招待费筹划为业务宣传费等方面的费用，从而实现降低税负的目标。例如A企业招待了一批外部客户，在招待这批外部客户时企业需要向客户提供餐饮、住宿等方面的服务，并且还需要向客户赠送礼品，若企业业务招待费超出扣除限额，就应该将赠送礼品转化为自产或委托加工产品，并在产品上印上企业的品牌宣传语以及品牌标识，起到宣传企业形象的作用，将业务招待费转化为业务宣传费，以在当期直接扣除。

第五，财务费用的筹划。当前我国进入经济新常态，很多企业在发展过程中存在资金不足的问题，企业往往对银行的依赖性较高，但是仅从银行获取融资会导致企业融资渠道狭窄、财务费用高的问题。此时企业就需要对借款方式合理筹划，可以将向银行借款转为向职工筹集资金，向职工筹集资金时，若企业的发展前景较好，职工对企业的发展具有一定的信心，能够给企业提供低息贷款。向员工筹集资金也不需要固定资产作为抵押，企业若将固定资产抵押到银行，当无法及时偿还欠款时银行可能会对固定资产拍卖，导致企业产生经营风险。因此企业在尊重员工意愿的前提下，可以向员工筹集部分资金，并且将筹集资金的利息一部分以工资的形式发放，在降低财务费用的同时还能够提高所得税扣除额。

（四）税收优惠政策的应用

企业在发展过程中要合理利用各项税收优惠政策。首先，企业需要在分支机构设立时，合理利用税收优惠政策。我国为了扶持特定地区或特定行业，会对一些地区出台一定税收优惠政策，因此企业在设立分支机构时，应尽可能在具有税收优惠政策地区设立子公司，以享受相应的优惠[2]。其次，企业要合理利用高新技术企业的税收优惠政策，企业要分析自身是否具有高新技术业务，若具有高新技术业务但受制于企业的主营业务无法申请成为高新技术企业，应该将高新技术业务剥离，成立一家子公司专门负责高新技术业务的开展，并将该子公司设置为高新技术企业，以降低企业整体的税务负担。

三、企业所得税税务筹划的风险与应对措施

（一）企业所得税筹划的风险

第一，缺乏对税务法律法规的准确认识。我国针对所得税的规定，包括法律法规，又包括部门规章，同时各地区为了适应当地的经济发展需求还会设置地方性条例，因此企业在所得税税务筹划中需要结合自身实际对各类规定进行学习。但是很多企业内部的人员缺乏对各类税收规定的学习，导致无法有效运用各类税收优惠政策，还可能导致企业的税务筹划偏离税务机关的要求而产生税务风险。第二，部分企业没有针对税务风险建立风险防范体系，没有针对所得税税务筹划中可能存在的偏差以及税务机关的要求制定合理的筹划策略，也没有认识到税务筹划工作可能产生的各类风险，不利于实现对风险的有序应对与防范。

（二）企业所得税税务筹划的风险应对措施

第一，加强对税务文件知识的学习。财务人员要加强对税务筹划知识的学习，并根据各项所得税的政策要求开展筹划，避免被税务机关处罚的问题。企业只有严格按照税务机关的工作开展税务筹划，才能确保税务筹划工作与税务机关的要求相统一。同时企业需要将税务筹划工作贯穿于企业供产销的各个环节，让企业内部的全体成员对税务筹划的要求有一定掌握。企业可以定期邀请外部专家、高校讲师等方面的人员到企业培训，以保障企业开展所得税税务筹划工作得到全体成员的共同支持。第二，在企业内部设置专门开展税务管理的岗位。在金税四期的大背景下，企业要实施成功的税务筹划，避免企业遭受税务机关处罚的问题，就需要实现对风险的防范。仅由财务部门开展税务筹划将可能导致税务筹划工作存在一定风险，因为财务人员忙于日常核算，不能将工作的精力放在研究各项所得税税收政策及与税务机关沟通中。因此企业需要设置专门的税务管理岗位，对企业适用的各项所得税政策进行研究，并与税务机关开展定期沟通。在开展各类税务筹划工作之前，分析税务机关工作的要求，同时，税务管理岗位人员需要对国家税收政策导向进行研究，参与到企业的发展战略制定过程中，帮助企业完善管理机制。第三，加强企业与税务机关的沟通。企业需要加强与税务机关沟通的力度，在税务筹划过程中，需要取得税务机关的认可，积极与税务机关开展交流。企业的税务人员需要转变以往在面对税务机关检查时被动的局面，在日常工作中主动与税务机关沟通，了解税务机关工作的要求，针对可能存在纳税争议的事项提出自己的见解，并且通过有效沟通，针对合理合法的税务筹划工作据理力争，对于不符合管理规定的税务筹划事项及时改进，通过听取税务机关的管理意见，对可能存在争议的事项详细记录，并针对各类问题制定有效的解决措施。通过与税务机关进行高效的沟通，在开展各项可能产生涉税争议的事项之前获得税务机关的批准，从而避免企业被税务机关处罚的可能性，帮助企业有效规避涉税风险。例如采用固定资产加速折旧之前，只有得到税务机关的批准才能使用加速折旧方法。企业需要加强与税务机关的沟通，让企业的税务管理岗位与税务机关开展沟通，在开展各项工作之前充分听取税务机关的意见，以确保税务筹划工作获得税务机关的认可[3]。第四，制定税务风险预警体系。企业的税务筹划工作可能会带来一定的风险，如果存在风险管理不当，将可能导致企业所得税税务筹划失败。因此企业在开展所得税税务筹划时，必须要针对各类风险进行全面分析，并制定风险应对机制，结合企业的风险应对机制对企业的税务筹划工作进行动态调整。第五，注重企业整体利益。税务筹划工作是一项综合性的工作，所得税的税务筹划不能与企业其他工作相脱节，所得税税务筹划必须要从企业的整体角度出发，站在企业整体的角度分析税务筹划工作的合理性，分析所得税税务筹划方案对企业其他工作的影响。例如A企业在与客户开展赊销时，对于年末大额赊销与客户约定来年开展安装服务的，客户要求当年便开展安装服务的也应该于当年开展，避免由于未满足客户的要求导致企业市场份额下滑的问题。

四、结语

本文对企业所得税税务筹划的措施进行研究，并在此基础上探讨了企业所得税税务筹划的风险应对策略，认为企业在未来发展过程中，除了本文所介绍的税务筹划要求之外，还需结合企业自身的实际以及税收法律体系的完善，进一步改善自身的所得税税务筹划机制，通过优化所得税税务筹划流程，帮助企业降低经营管理中不必要的支出，提高经济效益。