软件企业所得税筹划思路及管理办法探究

文/黄建武（广州安荟财税顾问有限公司）

随着市场经济的快速发展，软件行业作为新产业发展的先头部队，其在产业结构调整方面具有较多的机遇，软件行业应当紧抓机遇，加快实现产业升级转型并提高资本使用效率。基于当前大背景，国内软件企业发展迅速，极大程度地推动了国家经济发展和科技创新步伐，加快经济结构转型升级。在当前经济形势下，软件企业在加强自主研发创新的同时，应该高度重视税务筹划工作，尤其是所得税筹划管理，正确理解所得税政策文件，制定科学的筹划方案，全面控制企业的所得税负，进一步提升软件企业的经济效益和综合竞争实力。

一、软件企业所得税筹划意义

软件企业的毛利率和利润空间较大，所得税支出是企业的主要税务支出，为减轻企业的税负压力，企业应当展开筹划工作，根据各项政策进行经济活动的事前规划，防控税负风险，合理减少税负支出。通过纳税筹划，软件企业的税务支出、税务风险得到控制，企业的综合管理水平也有所提升，为企业的可持续发展夯实基础。

二、软件企业所得税筹划思路分析

（一）固定资产折旧筹划

固定资产折旧是一种非付现成本，能够抵减部分企业所得税。一般情况下，固定资产折旧筹划主要是从折旧年限和方法入手，折旧年限时间长短直接决定折旧额，折旧方法不一致则产生的应缴纳所得税金额也不一致，再加上资金时间价值，不同方法和折旧年限下的应缴税金差异也愈加明显[1]。企业的固定资产折旧年限越短，产生的折旧额越多，应缴的所得税越少，在实际经营过程中，软件公司应该根据资产的实际情况规定资产折旧最低年限。

1.固定资产折旧年限筹划

现行税法体系中仅对企业固定资产的最低使用年限进行了规定，尚未给出具体的使用期限规定，为软件企业提供了筹划空间，因此软件企业可在合法基础上合理预计固定资产使用寿命，合法减少使用期限，达到延迟纳税目的，进而获取资金时间价值。以Q软件公司为例，Q公司的某项电子设备使用年限为5年，以下为方便计算和比较不同折旧年限下的抵税效果，假设Q公司在2019年1月购入价值100万元的电子设备，折旧年限为五年，净残值率4%，投资收益率20%，Q公司对此电子设备使用年限平均法进行资产折旧。Q公司制定了两种筹划方案，分别为：（1）将电子设备的折旧年限继续定为5年，年折旧率=（1－4%）÷5×100%=19.2%， 年 折 旧 额=100×19.2%=19.2万元，五年内电子设备折旧总额96万元，软件公司的所得税率为20%，折旧抵税额为19.2万元，折旧抵税额现值10.92万元；（2）将电子设备折旧年限定为3年，年折旧率=（1－4%）÷3×100%=32%，年折旧额=100×32%=32万元，3年内电子设备折旧总额96万元，软件公司的所得税率为20%，折旧抵税额为19.2万元，折旧抵税额现值11.94万元。通过比较发现，方案一和方案二的最大差别在于折旧抵税额现值总额方面，方案二优于方案一。

2.固定资产折旧方法筹划

软件企业可以选择直线法、缩短年限法、年数总和法、双倍余额抵减法进行固定资产计提折旧，不同方法对应的资产折旧额不一样，而且按照税法规定，软件企业可以选择加速折旧法进行资产折旧。经过调查研究发现，不同折旧方式最后的折旧总额一致，但是区别在于可抵扣税额现值不同，故而企业每年可以抵扣的所得税额不同，其中缩短年限法的优势突出，其可以提前收回部分成本费用，将前期的会计利润转移到后期，在税率稳定的情况下，实现递延纳税，增加企业的资金时间价值[2]。而且软件企业的固定资产设备更新迭代速度较快，使用缩短年限法更能达到预期的筹划效果。

（二）研发费用加计扣除筹划

为推动科技创新步伐，国家提出研发费用加计扣除政策，国家税务总局发布的文件中对企业研发人员、研发费用归集、研发方式、研发费用核算等提出了严格要求，软件企业必须按照规定落实政策，合理筹划研发费用。享受研发费用加计扣除优惠政策需满足相关条件，软件企业税务筹划人员则需注意准确解读相关政策，确保实际的所得税筹划方案与政策要求一致。在研发费用加计扣除筹划中，最关键也是最核心的内容是核算研发费用，而且对研发费用规范的会计核算是决定软件企业能否申请加计扣除的基本条件。因此，软件企业需要提高研发费用会计核算质量，进而提升企业的税务管理效率。除企业的财务部门之外，研发部、采购部等部门都要配合财务部的工作，针对研发活动中的每一项开支进行核算管理，采购人员应保存费用原始凭证，研发部门将投入研发活动的原始凭证汇总反馈至财务部，由财务人员统一核算研发费用。同时软件企业还应当继续细化研发费用会计科目，准确分类研发费用，如软件企业可以根据不同研发项目的横向对比结果进行分类，设置研发支出三级、四级科目，以此增加研发费用加计扣除金额。在实际工作中，软件企业财务部与研发部必须保持实时沟通，共享研发项目费用资料信息，方便财务人员准确归集分类研发费用，并且在所得税汇算清缴阶段，安排专业人员负责核查研发费用归集核算准确性、申报材料准确性，减少错报漏报风险。

（三）政府补助收入筹划

部分地区政府每年会给予软件企业一定的政府补助，根据税法规定，软件企业取得的政府补助收入可以作为不征税收入，免征企业所得税，但是此部分收入也会影响软件企业评定高新技术企业。结合实际情况分析，软件企业在决定是否将财政补助收入确认为不征税收入时拥有较大的自主权，存在一定的筹划空间[3]。在筹划过程中，软件企业需要展开计算，判断是否将财政资金作为不征税收入，设软件企业的产品或服务收入为a，总收入为b（不包括不征税收入 ），不征税收入为c，计算公式：a÷（b-c）×100%>60%，计算结果推出c>b-1.67a。换言之，在纳税年度内软件企业的总收入（不包括不征税收入 ）与1.67倍的企业产品服务收入之差小于等于政府补助资金时，不影响评定高新技术企业资格，则软件企业可以将政府补助确定为不征税收入，享受优惠政策，反之则不作为不征税收入。

（四）员工结构筹划

税法规定，企业安置残疾人员支付的工资可以据实扣除，然后在此基础上按照支付给残疾员工工资的100%加计扣除，有助于减少企业应缴的所得税额。软件企业可以以具有工作能力为前提条件，招聘残疾人员，一方面可满足享受所得税税收优惠政策的条件，另一方面可帮助当地政府解决残疾人就业问题，一举两得。例如，某软件公司在2018年计划招聘技术管理方面的职工100名，主要是职能管理和基层员工，其中10名基层员工的工作内容简单，具有一定工作能力的残疾人员可胜任，该软件企业基层人员每月工资为3000元，企业针对此进行筹划，筹划方案：该公司聘用10名残疾人员担任基层岗位职责，根据税法该公司2018年可调减的企业所得税额为3000×10×12=36万元，少缴纳36×20%=7.2万元企业所得税。

三、软件企业所得税筹划管理办法

（一）准确认识所得税筹划

所得税筹划是在税法政策约束内开展的，软件企业的税务筹划人员以及其他员工都需准确认识筹划工作，强化纳税意识，税务筹划人员则要仔细研究企业所得税涉及的各项业务，收集全面准确的税务资料。在开展税务筹划工作期间，软件企业管理层应该大力支持，带动企业完成所得税筹划工作，同时软件企业也需要组织内部培训活动，对参加税务筹划的相关人员进行系统培训，进而提升税务筹划质量。

（二）防范税务风险

软件企业的所得税筹划和管理是一项收益和风险并存的活动，软件企业根据各项税收政策指导，以节税为目标对所得税涉税经济事项进行筹划安排，在此过程中也伴随着一定的风险，因此，软件企业需要注意防范税务风险，引入监督监测机制对税务风险进行识别预警[4]。首先，软件企业应当立足于实际建立税务风险评估体系，对所得税筹划方案进行系统性的风险评估，选择风险评估系数最低的一个方案；其次，监控所得税筹划方案执行过程，监测内外环境变化对税务筹划方案的影响，并且将监测数据及时反馈至税务筹划人员处，便于实时调整方案；再次，对所得税筹划方案执行效果、效益和效率进行精准评价，总结经验教训；最后，软件企业对政策的依赖性非常大，政策变化调整等同于企业税负增加或减少，因此软件企业也需要关注政策变化，评估政策风险。在实际工作中，软件企业应当对政策走向进行预判评估，分析解读政策，控制政策解读差异，有效利用各项政策减轻企业所得税负，保证企业的经济效益增长。

（三）强化税务开支管理，降低税务成本

（1）形成统一分税种税务筹划、核算、申报、缴纳、检测管理流程，充分明确各部门、职位职责。财务会计部门需主动引导企业应税事务工作，全面负责制定应税事务实操流程，促进税务政策了解、辅导及部门间沟通协作。同时，相关涉税部门需辅助财务会计部门落实涉税信息提供、阐释工作，在业务运行环节及时反馈各项问题。在这一过程中，为保证企业财税部门可以有效履行自身在税务管理、筹划中的职责，还需重视对财税人才的培养，引进人才良性竞争机制，激发其工作积极性与创造性，推进各项工作全面性发展；引导财税管理人员加强对税收政策、税务风险管理理论与实践方法等的学习与实操，基于实际培养高素养税务人才，在合理使用人员基础上，加强职工素养与专业能力培训力度。

（2）构建税务筹划机制，重点考虑新产品、新业务的税务成本及风险，对风险大、入不敷出的产品及业务建立否决机制。具体来说，第一，软件企业针对特殊业务种类制定相应的税务筹划规范案例，从多方面着手各项业务涉税实操的设计与规范化，积极落实税务筹划；第二，充分应用相关税收优惠政策，在残疾人就业、采购节能环保设施等方面充分利用优惠政策，提出有效风险管控措施，降低成本，进而实现业务多元化发展；第三，根据税收政策规范各项费用开支，特别是人员费用、会议费用、广告费用及公益性赞助费用的核算与使用，从而规范各费用列支单据，规避不合理税收调增项目，降低风险发生。

（3）提升税务核算精确性、规范性。税务核算的精准与否关系到企业计税结果是否合理，也关系到企业对涉税情况的掌握。因而，软件企业还需重视税务核算工作的开展，借助信息化保证核算数据的全面性、及时性和准确性，确定合理的核算基础。同时注意和关注以下核算重点：第一，明确记录递延所得税事项，实时调整增值税计税范畴与税率，定期核对、调整各事项；第二，因现行财务会计制度与相关政策产生的差异，在纳税申报环节需做出适当调整，设置暂时调整台账，便于人员变动情况下完成交接工作。

（四）规范所得税纳税流程

依据税务局《企业所得税优惠政策事项办理办法》相关政策规定，企业在享受所得税优惠政策时，需要严格遵循自行判断、纳税申报、资料留存等办理流程，即结合所得税优惠政策的相关条例自行判断是否满足政策享受规定，满足条件的企业可以按照规定计算减免税额，并填报相应的申请表享受优惠。具体步骤为：第一，软件企业需要自行判断自身是否符合软件或集成电路产业企业的基本条件，填报所得税优惠申请表；第二，依据税务部门通知下发的《目录》对管理要求项目编制清单，提交至税务机关；第三，按照要求及时进入系统核查申报系统、填报核查资料；第四，由当地信息化部门对企业资料进行系统审核与现场审核以后，提交审核意见并予以公示。

四、结语

综上所述，软件企业可享受较多的税收优惠政策红利，整体税务筹划空间较大，软件企业应当加深对政策的解读研究，全面掌握各项政策运用的前提条件，进而合理规划安排涉税事项，充分享受政策，达到节税目的，减轻企业的税负压力。在经营过程中，软件企业的经营业务种类较多，且业务活动运行期间存在较多的不确定性因素，软件企业则应该实时监测跟踪所得税筹划方案执行情况，根据内外形势变化快速调整筹划方案，避免税务筹划部分内容失效而导致企业承受经济损失，甚至遭受税务机关惩罚而破坏企业的市场形象。