零售企业税务管理探析

文/高素荣（王府井集团股份有限公司）

税费是企业经营管理过程中的一项重要支出，直接影响着企业的利润收益，而合理合法的节税方案可以降低企业的运营成本。因此，在税务管理过程中，需要有税务管理流程规范性、税务核算数据准确性、税务筹划方案有效性等作为支撑。尤其在当下，国家不断完善税收管理体系，新的税收政策层出不穷，零售企业的经营与发展必然会受到税收环境的影响，只有不断完善税务管理体系，并基于税收优惠政策设计税务筹划方案，才能够提高企业整体的税务管理水平。

一、零售企业税务管理相关概述

零售企业的主营业务就是以供应链为基础的商品流通，向社会或个人提供商品。可以说，零售企业服务于个人或社会团体，且与供应链上下游联系较为紧密。从零售企业的运营模式来看，商品在销售过程中具备交易往来频繁性高、涉及金额数量小、商品价格波动小、收款方式多元化等特点。同时，零售企业可供选择的营销方式也较多，包括自营、联营、代销、租赁等。基于零售企业的运营模式，其在日常经营与管理过程中涉及的税种一般包括增值税、企业所得税、消费税、城市维护建设税、教育附加、印花税、房产税、土地使用税等[1]。其中，大多数税种在适应税率方面存在一定的差异性，需要企业财务人员根据税务政策作出专业的判断，这对于企业的税务管理工作提出了更高的要求。现阶段，受信息技术的影响，零售企业的交易付款方式也更加多样化，微信、支付宝等第三方付款工具已经在零售企业当中普及。虽然在一定程度上提高了交易的便捷性，但无法完全避免销售收入被隐藏的问题。如果企业无法确定实际的收入额度，在内部监管疏漏的情况下，会给企业带来少缴税的风险；另外，零售企业经常开展促销活动，采用优惠券、会员卡、储值卡等方式吸引客户。但不同收费形式在收入确认时间方面存在差异性，如果税务处理不当，对收入确认时间把控不严，则会给企业带来多缴税的风险。因此，零售企业经营管理过程中存在诸多税务风险点，要想维护企业健康运营，就必须加强税务管理工作，不断提高内部管理水平，更好地应对税务机关的稽查。

二、零售企业加强税务管理与筹划的措施

（一）营造良好的税务管理环境

对于大型零售企业来说，为了保证税务管理工作顺利开展，一方面，企业管理层和执行层人员都要充分认识到税务管理工作的重要性，树立风险意识；同时，针对税务管理工作制定相应的管理制度，形成制度文件下发到各部门，要求税务会计人员充分掌握税收政策、业务部门人员积极配合税务会计人员的工作。在管理层引导、执行层认同的情况下，顺利推进税务管理工作。另一方面，对于一些预算充足的零售企业，可以单独设置税务管理部门，并对税务职能进行细化，落实到岗位层面，或是在财务部门内直接设置税务组，小组职责划分为税务申报、涉税事项办理、税务档案、税务筹划、税务风险、税务咨询等，组内人员按照这些职责分工，一人可兼多职，在明确职责、不相容岗位分离的情况下，可以有效提高税务管理工作的效率。

（二）完善税务风险防范机制

在税务管理工作中，税务风险识别、分析与防范尤为重要，只有建立相对完善的税务风险管理系统，才能够更好地实现对税务风险点的监测。基于此，零售企业必须加大税务风险管理机制的建设投入，依据风险多元化、频发性等特征，对风险关键节点进行排查，形成风险清单。从企业宏观角度分析，税务风险涉及纳税申报、发票管理、税务备案、税款缴纳、税务筹划等多项内容。通过税务风险识别可以预判税务工作开展过程中可能存在的操作风险、管理风险和筹划风险等，有助于企业从整体上把握税务风险。

1.发票风险防范

发票管理直接关系到企业的增值税纳税。零售企业一方面要严格禁止代开发票问题，在采购环节将增值税专用发票作为交易凭证，并与能够开具正规发票的供应商建立合作关系，防范虚假发票风险；另一方面，针对发票建立相应的规章制度，明确发票获取渠道，要求税务会计人员对发票信息进行二次审核，防止因对方开具的发票不合规而影响税款抵扣，从而有效防范税务成本虚增的风险。

2.关键税种筹划风险

在增值税筹划环节，零售企业的收入主要包括销售收入、租赁收入、供应商及功能商户取费收入。在具体筹划环节要注意：其一，依据国家税务总局公告，企业在2016年4月30日前取得的不动产出租时，可以按照简易征收方式适用5%的税率，缴纳增值税，注意政策中所谓的“取得”包括租赁取得；其二，零售企业向商户的取费项目包括物业管理费、促销服务费、物品费、水电费和培训管理费等，各项目所适用的税率应当基于“营改增”政策的准确判断，避免税率使用不当导致多缴或少缴税款；其三，对于一些超市经营的零售企业，应当注意国家对蔬菜、部分鲜活肉蛋产品免税政策的调整情况，了解政策所涵盖的具体商品，基于政策条例开展筹划工作。

在印花税筹划环节，零售企业应注意，根据税务局解释，增值税税款免征印花税，在与供应商签订框架购销合同时，合同中未约定购销交易金额，一般按照“应付账款”借方发生额作为印花税的计税依据，该账户记载的是不含税价款，但在实际过程中，有些企业用含税金额计算印花税，造成多缴税款。同时，财务部门作为企业内控管理部门，应在事前规范业务部门的合同签订，将交易金额的价款和增值税额分别写进合同中，以此降低印花税的税负。

在房产税筹划环节，由于各地税务机关对房产税政策的解释和细则有差异，零售企业在缴纳房产税环节，要注意了解本地区政策。例如：对于商铺出租，企业按照从价计征或从租计征房产税，有的地区税务机关认为有租赁合同的商铺均应适用从租计征，有的则认为仅沿街独立开门的商铺方可从租计征，此时应以当地税务机关的规定作为筹划依据，避免筹划方案不符合政策范围。此外，由于房产税政策规定免租期的房产应由出租方按房产原值缴纳房产税，零售企业出租商铺应慎重签订关于免租期的合同条款，避免增加企业税负。

在企业所得税筹划环节，国家相关政策虽然规定企业业务招待费可以进行税前扣除，但企业不能将所有的餐费都计入业务招待费当中。例如：会议过程中的用餐支出属于会议费；企业举办年会所支出的员工用餐属于福利费；职工培训环节所支出的餐费属于培训费。以上费用不能直接计入业务招待费项目当中，否则不仅不能全额扣除企业所得税，还会引发企业多缴税的风险。此外，税收优惠政策中提出，对于企业残疾人工资薪金达到规定标准，可以享受加计扣除企业所得税的优惠政策，为了避免扣除风险，满足政策规定，零售企业应当每年对企业的残疾人就业情况进行重新统计和再次审核，有效防范税收优惠政策的筹划和适用风险。

（三）结合企业业务开展税务筹划

零售企业作为社会的消费主体，在企业收益稳健上升的过程中，企业的税务成本也必然会随之增加。基于此，零售企业在合理合法、与经营战略目标一致的原则下，应开展税务筹划。税务筹划须具备前瞻性，要求财务人员可以准确预测影响因素，事前控制潜在风险。而有些零售企业实际落实税务筹划时，缺乏足够的重视和严谨的态度，导致经常莫名其妙出现偷税漏税甚至多缴税的现象，影响了企业的信誉，造成经济损失。实际上税务筹划具有很强的技术性和综合性，企业税务人员要具备较高的专业素质，掌握财务管理、税务的相关知识和技能，熟知国家税务政策是关键。但是，目前有些企业没有专业的税务筹划人才和科学的纳税方案，认为零售行业税务筹划点不多，税务人员能办理发票、报税等涉税事项即可。基于此，零售企业在开展税务筹划的过程中，需要充分了解自身经营业务的涉税点，并结合相应的税收优惠政策制定税务筹划方案。例如：税收政策规定，农产品免税备案，鲜活肉蛋和蔬菜在流通环节可以享受免征增值税的优惠政策；促销返券零售企业承担部分是否缴纳增值税；供应商承担的促销返券部分应按照什么收入项目开具发票、适用哪一档税率；向供应商或者租户收取的水费、培训费、库房保管费、租赁费可否适用简易征收政策；租赁商铺签订租赁合同还是联营合同税负的测算；安排残疾人就业，且达到规定比例的企业，可以享受免征残疾人就业保障金；地方政府会推出一些政府补助项目或区域税收优惠政策，包括入驻经济园区可以享受财政返还政策或在经济开发区设置子公司可以享受相对较低的所得税税率等。

（四）建立畅通的税务信息沟通渠道

信息不对称容易给零售企业带来税务风险，尤其是零售企业这一类与上下游行业关系较为紧密的企业，建立信息沟通机制是税务管理工作开展的先决条件。基于此，零售企业可以以当前会计电算化为基础，将信息系统建设与财务辅助软件引进纳入资金预算当中，在财务管理系统中设置独立的税务管理模块，以税务风险为核心，发挥税务系统的运行价值。例如：零售企业可以通过系统构建共享平台，统一税务系统与财务系统、业务系统之间的数据输出口径，实现各环节涉税信息的实时共享，使得财税管理人员可以更好地掌握税务管理情况，利用信息系统指导业务活动，还能够在共享平台上及时获取会计核算信息，实时监督涉税风险，为税务管理工作提供数据基础[3]。此外，自从“营改增”政策在各行各业中落实并执行以来，国家又先后对税收政策进行了调整与补充，我国的税收体系也处于不断完善阶段。为了适应税收环境，防范税务风险，零售企业还需要加强与当地税务机关之间的联系，减少信息不对称现象，及时了解税务机关对税收政策的解读情况，避免税务筹划方案超过法律边界。

（五）培养专业的税务会计人才

我国实行税制改革后，税收体系逐渐趋紧，且大数据环境下，国家对各企业的税务稽查也越来越严格，这在一定程度上对零售企业的税务管理工作提出了更高的要求。而税务会计人员的综合素质将直接影响企业的税务管理水平，这需要零售企业重视人才培养。一方面，税务会计人员要充分掌握当前的行业税收政策，正确解读国家政策法规。在了解税务申报流程的基础上，按照相关规定及时准备申报材料，足额履行纳税责任；另一方面，税务筹划工作不仅需要税务会计人员掌握会计知识，还需要会计人员立足于业务前端，了解企业涉税业务活动和管理模式，包括人力资源管理方案、企业营销策略、年度采购计划等，基于业务内容开展事前筹划，并向业务部门提供有效的指导意见[4]。当然，从企业角度来说，建立长效的人才培训机制尤为重要，除了组织专题培训、税务案例讲解外，企业还要通过绩效考核管理措施，调动税务会计人员的学习积极性，满足企业税务管理工作对人才的需求。在预算充足的情况下，零售企业也可以考虑引入外部第三方税务会计师事务所，参与税务筹划与风险评估工作，及时发现税务管理体系中存在的问题，并不断改进和优化系统，避免管理疏漏。

三、结语

综上所述，大型零售企业的出现满足了社会的消费需求，实现了商品资源的整合，也对当前的社会经济发挥着促进作用。零售企业在激烈的市场竞争中，应顺势而为，要重视税务管理和筹划的工作，对开展税务筹划中出现的问题有充分的把握。这样才能针对存在的问题，结合企业采购、物流、销售等主要业务环节，制定一套有效的税务管理方案。企业需要定期培训税务人员，不断提高他们的综合水平，强化他们的风险意识，加强与各机构的沟通合作，不断提高自身的税务工作效率和工作质量，保障企业的经济效益，促进企业的持续性健康发展。