“营改增”对电力工程会计核算造成的影响探究

刘译潞 湖南鸿平电力建设有限公司

“营改增”为电力工程企业带来了较大的影响，因为电力工程企业无法通过下游企业获得足额的增值税税额，部分供应商和分包商并不属于增值购置税的纳税人，所以无法获得专用发票。不仅如此，各个电力工程企业选择的项目计税、收入确认等方式不同，所以在增值税销项税的确认、进项税额抵扣方面也存在差异，会带来不同程度的影响，造成实际抵扣的过程中，可能出现链条中断的情况，无法体现正常的税负水平。所以，从“营改增”带来的影响来看，并不完全是优势或弊端，应该根据企业的具体情况进行具体分析。电力工程企业要分析自身特性，然后探索适合企业发展的方案，既要符合“营改增”政策要求，又要通过有效的策略发挥“营改增”政策优势，实现精细化管理，全面提升电力工程效益。

一、电力工程企业纳税管理概述

（一）纳税管理概念

对于电力工程会计核算工作来说，纳税管理是十分重要的一项任务，应该将《税收征管法》等相关法律规范作为工作基本依据，结合生产经营的实际情况，切实履行纳税义务，采取有效的自我约束和监督措施，开展全面、精细的管理活动，是企业日常纳税活动中不可或缺的内容[1]。在纳税管理的过程中，不仅能要遵守各项规范要求，按时完成税费申报工作，确保各项税款根据法律要求及时缴纳，还要依法规范涉税实务流程，保障企业的合法性、合规性，严格遵从纳税要求，积极承担社会责任，树立良好的企业外部形象。

（二）纳税管理内容

企业纳税管理涉及内容较多，主要可以分为政策管理、程序管理、风险管理、成本管理、争诉管理五项内容，以风险和成本管理为核心。政策管理即收集、整理并分析与税收有关的法律规范和政策条款，根据企业经营的实际情况制定详尽的管理办法，并且组织有效的管理活动；程序管理就是在履行纳税义务的过程中，应该保障纳税活动贯穿生产经营全过程，并且根据法律法规制定纳税以及管理程序，确保纳税活动有组织、有纪律，得到有效的监督和管控，并采取有效的协调措施[2]；成本管理即制定纳税战略，详细规划企业经营活动模式，在事前采取有效的控制措施，减少税款缴纳金额，以此达到降低成本的效果；风险管理即在企业纳税活动中，企业的某些行为可能会违背税收法律法规，导致企业出现隐性或显性损失。纳税风险具有客观性的特点，并不能彻底消除，因为税收是强制行为，税收法律法规也在不断完善，每个企业、个人对税收法律的理解程度不同，且征信双方可能存在信息不对称等问题，进而带来纳税风险，需要采取有效的管理措施来控制风险；争诉管理就是在税务纠纷出现时，应该全面调查、深入分析，然后制定有效的解决方案[3]。税务机关和企业的出发点不同，所以利益落点也有所不同，征管双方属于对立关系，对纳税行为的理解也存在差异，所以容易引发税企纠纷，如果没有及时解决，可能会造成较大损失。所以，企业应该采取有效的争诉管理措施，避免不必要的经济损失，有效提升会计管理、会计核算的水平，实现经济效益最大化的发展目标。

（三）电力工程企业“营改增”分析

电力工程的工期比较长，经常会出现异地施工的情况，且与建筑企业类似，工程主要采用投标承包方式。可以参考建筑行业，电力工程同样也存在进度、质量等问题，会计核算中的收入确认可以采用完工百分比法，根据结算进度核算收入。由于普遍采用EPC 承包模式，所以在营业税核算的过程中，可以采用公式：（总包金额-分包金额）X 税率=营业税[4]。从目前来看，在实施营改增之后，建筑工程业务主管机关不再是地税机关，而是由国税机关主管，需要在公司所在地国税机关办理外出经营证明。在办理前，应该先准备资料，然后预缴增值税款并开具发票。电力工程中涉及部分建筑工程业务，只要不涉及老项目，则可以抵扣工程物资采购涉及的增值税进项税额。

二、“营改增”对电力工程会计核算造成的影响

（一）对纳税政策的影响

在电力工程会计核算的过程中，应该详细分析纳税政策，依据政策方针采取恰当的核算手段。但在“营改增”背景下，公司纳税政策随之发生变化，会计核算也因此受到影响。首先，管理意识转变。在“营改增”实施后，电力工程公司积极学习新政策、新知识，并且大力宣传推广，所以纳税意识随之增强，促进了部门之间的沟通与配合，以供应商资格审核来说，材料采购部门会严格审核供应商一般纳税人的资质，优先选择具有增值税一般纳税人资格的供应商，以此获取专用发票[5]。而且在“营改增”的要求下，各个部门需要紧密合作，财务、业务、项目、事业等部门形成了良好的合作关系；其次，直接影响纳税政策。具体体现在纳税人应用税率、发票开具、预缴税款和税款申报几个方面。以预缴税款来说，在“营改增”之前，电力工程公司涉及建筑工程项目发票，需要预缴3%增值税。在营改增后，到国税部门直接预缴所得税，预缴增值税税率因此根据工程项目的变化而发生比例变化。

（二）对成本管理的影响

会计核算的主要目的就是管控成本，而“营改增”对成本管理造成影响。在实施“营改增”项目的过程中，可能无法获取材料采购增值税进项专业发票，且存在收入虚假发票的风险，增加了发票获取的难度，造成部分增值税进项税额无法抵扣。不仅如此，在“营改增”之前，营业税收入包括税收入，但实施该政策后，增值税收入不包括税收入，相同项目收入虽然在“营改增”前后没有明显税负变化，但净利润有明显增长[6]。所以，应该注重税收筹划、统筹管理等工作。在资金管理、财务管理等方面也会产生一定影响，包括增值发票开具存在资金风险，即预缴税款资金风险。在外业务方面，“营改增”之后，预缴税款和开具发票的方面与之前不同，预缴税款要求在建工程项目在国税机关办理预缴税款，然后开具发票，提升了业务开票成本，如果需要多次开发票，或者需要开发票的项目较多，则成本会随之上涨。

（三）对程序管理的影响

在程序管理方面，“营改增”带来的影响主要体现在财务登记、发票管理等方面。以发票管理来说，在“营改增”之前，为了减少电力工程材料采购成本，通常选择小规模纳税人、个体工商户作为供应商，收取发票比较少，甚至不收，所以与发票管理有关的内容较少。“营改增”后则正好相反，收取发票会直接影响企业税负多少，所以应该强化供应商、分包商的管理工作，对供应商一般纳税资格进行核查，选择具有资格的企业，并且对发票使用流程进行严格规范，明确规定发票领用、填开的要求和流程，保障发票开具的合理性，为会计核算提供更多依据。

（四）对争诉管理的影响

在风险管理方面，“营改增”后电力工程公司经常与主管税务机关接触，工程业务涉及预缴税款，需要办理外出经营税务备案并且进行增值税预缴，然后办理各类地税征收业务。在这个过程中，工程涉及纳税争诉较多，进而对企业纳税管理、会计核算等工作提出了更高的要求。

三、“营改增”后电力工程会计核算的调整策略

（一）加强政策学习，积极宣传培训

为保障会计核算的准确性，首先要充分了解“营改增”政策要求。为此，企业要组织开展政策学习活动，加强政策的宣传，组织会计人员参与培训，及时了解“营改增”的新动向，同时学习相关法律规范[7]。企业税收核算、会计核算的难度不断加大，税务报表制作程序更加复杂，税额抵扣、税款缴纳也发生了巨大的变化，所以财务会计人员需要不断学习，扎实理论基础并提升自身应变能力，可以结合“营改增”知识内容以及电力工程的实际情况，紧抓发展机遇，增强企业税收结构性减税，同时做好准备工作，分析“营改增”可能带来的不利影响，采取有效的风险管控措施，有效提升工程整体效益[8]。例如，鼓励财务会计人员参与税务部门举办的培训活动，不论是公司本地财务人员，还是项目地点的业务人员，都应该积极参与培训活动，深化企业与国税部门之间的联系，主动与主管税务人员进行沟通，了解各项涉税问题，并且根据实际情况做出反馈，使会计核算更加全面。

（二）强化规范管理，降低税收风险

在会计核算的过程中，为避免受到各类因素的影响，需要采取规范化的管理措施，确保各个环节可以顺利落实，进而有效降低企业的税收风险。首先，应该对分包商、供应商进行规范管理，可以设置身份识别条款，选择具有增值税一般纳税人资格的企业作为合作对象，获取足够的进项发票。在合作的过程中，应该明确发票类型，选择可以提供11%增值税进项发票的企业合作，保障抵扣税额增加，降低工程项目的税负[9]；其次，应该对合同评审和签订流程进行规范管理。严格筛选供货方，重点关注发票获取的情况，同时比较价格，选取价税合计较低的单位进行采购，以此降低税负。不仅如此，在施工材料采购的过程中，还要计算税负平衡点，选择符合税率要求的供货方。例如，在11%税率且不需要分析可取得进项的情况下，如果营改增之前的含税价为100，假设调整后价格为A，则税负转嫁平衡点计算方式为：100-100×3%=A-A/（1+11%）×11%，计算可得 A=107.67；（107.67-100）/100=7.67%。假设价格没有发生变化，对进项税额进行计算，假设税价为100、进项税额为A，即：100-100×3%=100-100/（1+11%）+A，计算结果为A=6.91，即6.91%。此外，要对合同签订进行严格管理，采取有效的评审措施，杜绝潜在的违约风险、税收风险，如果发现风险应该及时提出化解方案，无法化解需要阻止签订，避免不必要的风险。

（三）规范发票开具，加强缴税管理

在“营改增”实施之后，电力工程增值税专用发票开具风险不断增加，会计核算难度也随之加大。面对这种情况，需要对发票开具进行规范管理。在开具的过程中，应该先对工程项目的新旧类型进行分析，如果是旧项目，则确定是否采用简易办法计税；如果是新项目，分析项目与“甲供材”“清包工”是否相符，如果不符则采用简易办法计税。还要对本次开票的预缴税情况进行分析判断，如果没有预缴税款，则应该不能开具发票，同时也要判断发票属于专用还是普通。在会计核算的过程中，应该结合电力工程特点和政策要求，制定更加标准的开票流程，明确各个流程的关注重点，并且由领导层审核签字，保障流程管理的规范性。在预缴税款方面，也要采取有效的管理措施，强化统筹监控，采取总量控制的方式，对资金时间价值进行充分分析，全面提升财务管理和会计核算的有效性，使企业可以适应“营改增”带来的变化，保障电力工程整体效益。

四、结语

综上所述，在“营改增”背景下，电力工程会计核算受到较大影响，主要体现在纳税政策、成本管理、程序管理和争诉管理等方面，造成会计核算难度加大。为保障会计核算与财务管理的有效性，需要采取有效的调整策略。不仅要深入学习“营改增”政策，还要加强规范管理，有效降低税收风险，尤其要对发票开具进行规范和约束，确保会计核算有完整的依据，并且选择恰当的核算方法，保障核算结果准确真实。