商业银行信贷业务内部审计思考

□文/张 彤

（西安石油大学经济管理学院 陕西·西安）

［提要］目前，商业银行因信贷违规等自身管理经营问题而引起整个金融市场动荡的事件时有发生，因此如何加强商业银行自身内部管理成为当前商业银行面临的主要问题。本文介绍我国商业银行信贷业务内部审计基本情况，以秦农银行为研究对象，运用案例分析方法，对秦农银行信贷业务内部审计现状进行分析，找出存在的问题，并提出建议。

我国银保监会2021年发布的《2020年我国商业银行主要监管指标情况表》显示，2020年第三季度我国商业银行平均不良信贷率为1.96%，较2019年末增长了5.38%。这说明面对许多不可避免的因素，我国商业银行内部审计监管还远远不足。对于信贷业务而言，随着信贷业务种类的不断增加，信贷业务风险也逐渐增多，计算机与互联网虽然带来了许多便利之处，但也具有不可避免的风险，如借着互联网隐蔽性的骗贷等违法违规事件。信贷业务作为商业银行最核心的业务，使得信贷业务的管理控制也成为银行风险管理的重中之重。

一、秦农银行信贷业务内部审计现状

（一）信贷业务基本情况。近年来，秦农银行信贷业务量不断增加，2018年末至2020年末其各项贷款余额分别为1，062.82亿元、1，047.57亿元、1，493.25亿元，在全省同业机构中排名靠前。秦农银行的贷款业务分为公司业务和个人业务，贷款业务基本操作有六个步骤：客户申请、调查客户信用、出具调查报告、受理审批、发放环节及贷后管理。首先，客户向秦农银行提出书面申请，贷款部门初步分析该笔业务的可行性，并对客户是否符合贷款基本要求进行调查，以此决定是否受理该笔贷款业务。对于具备贷款规则的客户，秦农银行会通知客户准备相关资料并填写标准的申请书。其次，进入调查阶段，由贷款业务的调查部门按照秦农银行贷款业务制度对客户进行调查核实，包括客户资料的真实性、客户信用评价、客户的经济状况等，并出具一份调查报告。进入受理审批阶段贷款部门对调查报告进行审查，并上交上级部门领导审定合格后，该笔贷款进入发放环节，对于批准通过的贷款业务，秦农银行与申请客户签订标准的贷款业务合同。最后，进入贷后管理环节，直到贷款还清。贷款后检查以现场检查为主，非现场检查为辅。（图1）

图1 秦农银行信贷业务流程图

（二）秦农银行内部审计部门基本情况

1、秦农银行内部审计部门概况。股东大会为秦农银行的权力机构，股东大会下设董事会与监事会，内部审计部门为稽核审计部，是经营管理层的下设部门，稽核审计部下设稽核中心，由于稽核审计部门与秦农银行经营机构下设的各一级支行属于同一层级，所以可能缺乏一定的独立性。内部审计部门主要针对检查中发现的问题，建立审计问题整改台账，通过现场纠正、后续审计、实施与业务管理部门“双线”整改监督等方式，加快问题整改的工作落实。检查方式为事后现场检查会计业务凭证、档案资料等，方式过于简单，主要针对的是事后审计，缺少事前预警、事中控制的动态审计，往往是围绕着报表、账簿、凭证及规章制度开展查账、算账、找问题、提建议的思路。根据近年来秦农银行开展审计工作情况来看，2018～2020年开展稽核审计的次数分别为14次、27次、27次，秦农银行共有营业网点473家，可以看出其审计覆盖率是远远不足的。

2、内部审计部门人员情况。在学历方面，本部员工中硕士研究生及以上学历人员仅占6.34%，这说明理论水平高的员工较少。秦农银行风险管理人员不足员工的3%，可以看出，秦农银行对风险管理的重视程度不足。其内部审计工作人员选拔为内部选拔，大多来自于基层，是银行中的老员工，他们对于风险审计相关内容了解过少，风险意识较淡薄，专业能力不足，不能适应新形势下的内部审计工作的需求。

（三）秦农银行信贷风险分析。由秦农银行年报可知，2018～2020年其不良贷款率分别为3.2%、3.203%、2.73%，呈下降趋势。但从其关注类不良贷款规模可知，2018～2020年关注类贷款占比分别为12.41%、12.61%以及9.29%，虽然其呈逐年下降趋势，但对比上市商行披露的2021年中报数据中关注类贷款的占比可知，同行业平均关注类贷款占比平均都在0.9%～3.7%左右，秦农银行关注类贷款远远高于同行业平均水平。对于其关注类贷款占比过高，预计会有相当规模贷款的风险会延后暴露，究其根本原因还是信贷风险管理不完善、不健全。

由银保监局官网披露的信息可知，近几年秦农银行受到监管部门多次警告与处罚。由公告可知，处罚案大多与房地产信贷有关，其中包括向“四证”不全房地产项目发放贷款、逆程序授信、信贷资金回流借款人等。在此之前，秦农银行就曾多次因房地产信贷违规被监管部门处罚。这说明，秦农银行在事情发生后没有对问题进行分析和处理，只是表面对经办人进行处罚，这就导致其内部审计工作过于流于形式，没有起到防范信贷风险的作用。

（四）秦农银行信贷业务内部审计流程。秦农银行信贷业务内部审计流程主要分为四个部分，分别为审计准备阶段、审计调查阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。第一，在审计准备阶段，秦农银行本部的稽核审计部会制定年初各项审计项目计划，根据审计项目计划数成立审计小组，根据信贷业务的复杂程度每个小组设置3～8人，一人为小组组长。设置完成后，由负责人开展向被审计对象发送审计项目计划通知书、指导方针等。第二，进入审计调查阶段，审计调查阶段是制定正确、科学有效的审计实施方案的重要前提，信贷审计小组在开始审计前，要对被审计对象的信贷业务进行审计分析、风险分析等，以根据被审计对象的实际情况，制订科学的审计方案、方法等。主要的调查内容有：被审计对象的经营状况、风险防控情况，此次主要审计的范围与样本量等。第三，审计实施阶段，各个审计项目小组正式进入被审计单位进行审计，通过实际勘察、询问了解被审计对象的风险防控情况，通过检查原始凭证、会计凭证、重要合同、业务资料等重要的文件电子资料是否合规、准确，通过测试审计程序收集审计证据以进一步编制工作底稿。第四，整理和分析审计工作底稿，出具审计意见，完成书面报告。

二、秦农银行信贷业务内部审计存在的问题

（一）内部审计参与信贷业务力度不够。通过秦农银行近几年关注类贷款率偏高和信贷危机事件频发可知，秦农银行的内部审计工作参与信贷业务的力度不够，秦农银行关注类贷款率与不良资产率远远高于同行业平均水平。对于许多信贷违规事件没有去认真分析其发生的原因并进行整改，而是简单处罚违规事件的经办人，并没有从根本上解决问题。这说明秦农银行的领导不太重视风险管控，内部审计部门在受到处罚后也没有及时发现其他涉事员工的信贷违规行为，进一步暴露了内部审计工作在信贷业务中参与力度不够的现状。

（二）内部审计部门职能定位不清晰。秦农银行内部审计部门为稽核审计部，目前的工作重点主要围绕在信贷业务事后检查环节，例如用报表、账簿、凭证及规章制度开展查账、算账、找问题、提建议。审计人员也只是根据规章制度对某项信贷业务的办理流程、资料等书面资料进行监督检查，这种内部审计的实质就是合规性审计与事后监督审计，这样一来，审计人员发现的问题也难以深入，这种弥补漏洞式的审计模式具有极大的缺陷，违背了风险管理的审计理念，未能体现内部审计的真正价值。

（三）信贷业务内部审计方法老化。由上文可知，秦农银行内部审计工作的覆盖率是远远不足的，虽然其设置了具体的信贷业务审计工作流程，以期望进一步提高审计工作效率。但实际上，审计小组进入被审计对象机构进行审计时，由于其内部审计方法过于老化，仅仅只是根据规章制度对银行的各项业务活动与流程进行监督与检查，审计的结果往往只是对这些业务流程的督促和整改。同时，每个审计小组一般只有3～8人左右，有的信贷业务体量繁杂，且没有自己的信息化审计软件，而要靠审计人员对巨大的审计工作量进行人工核实，这大大降低了审计的工作效率。

（四）内部审计人员综合素质不强。秦农银行作为一家新设合并方式组建的农村商业银行，内部审计人员不仅要熟悉银行业务流程、审计知识、银行业务法规、监管政策等，还应该对一些国家针对农村商业银行的制度文件有一定的了解。且在秦农银行的内部审计部门，大多数员工是在其他业务部门中抽调的，其本身审计知识不足，风险意识淡薄，同时在工作时可能会由于面子，或是遇到的被审计对象是以前的朋友、同事等而影响审计工作的有效性。

三、秦农银行信贷业务内部审计建议

（一）针对信贷风险进一步提高内部审计工作力度。通过上述分析，发现了目前秦农银行房地产信贷违规事件与不良贷款率过高的问题，针对不同的信贷风险点，秦农银行的内部审计工作要做好风险管控。根据信贷风险点的不同对审计重点进行调整，面对“罚单”不能简单处理，而是要进行具体问题具体分析，避免下次因为同样的事故而遭到责罚，要做到及时管控。此外，对于关注类贷款过高的问题，要依据内部审计要关注具体是某类贷款引起的，对其进行动态的、全方面的事前、事中、事后审计，从而才能改善秦农银行信贷质量，进一步提高其风险管理水平。

（二）明确内部审计职能，健全信贷业务审计体系。对于秦农银行来说，内部审计部门应该建立一个线上线下一体化的信贷业务审计体系。首先，将信贷业务内部审计工作分为三个关键环节，分别为贷前、贷中、贷后，根据三个关键环节的不同特点建立风险全面预警机制。贷前环节，审计人员要检查业务操作人员是否充分做好了各项风险评估与审核工作，检查各项风险评估工作是否准确、真实等。在进行贷中环节时，应该重点检查贷中环节是否公开透明，检查贷中环节的制度能否提升风险管控的效果。在贷后环节，重点为贷后管理机制是否完善，是否配备专门贷后检查人员，贷后人员数量是否与管理业务量相适应，是否能促进贷后人员履职尽责等。其次，应每年进行一次信息系统内部审计，避免因为信息系统的漏洞而为不法分子带来可乘之机。最后，要进一步完善信贷业务内部审计体系的保障措施，在进行审计过程中，对于发现各种漏洞的人员应当进行奖励。稽核审计部要根据实际情况确定审计频率，对于各项审计工作给予一定的保障措施。

（三）改进和完善信贷业务内部审计方法。秦农银行可以建立属于自己的审计数据仓库与审计分析软件，内部审计工作人员可以将被审计对象的经营信息、财务状况、信贷业务资料等信息上传导入到审计软件中，利用信息化技术对会计凭证与报表进行检查、复核，同时可以对银行的信贷业务进行不定期经常性的检测，可以将专业技术和审计经验转化为数据分析模型录入到计算机系统中。由于目前秦农银行信息结构有限，因此应加强现场审计与非现场审计结合，相互促进，对于非现场审计不能发现的一些疑点问题，应采取现场审计的方法持续跟进，从而进一步提高内部审计工作质量。

（四）加强内部审计团队建设。秦农银行应该注重人才的选拔和培养，设置明确的审计岗位准入门槛，吸纳高水平、专业能力强的审计人才。制定完善的审计人员考核制度，建立一支高素质专业审计团队。定期开展业务专题培训，培训内容主要为针对近期印发的相关信贷政策进行解读，进一步增强全行信贷人员的合规经营意识及风险防范意识。此外，设立内部审计人员回避制度，要经常性地进行替换，以防止出现利益纠纷，避免裙带关系的出现。

综上，在当前的发展趋势下，秦农银行想要更好地发展，就必须要做好每一次内部审计管理工作。本文阐述了秦农银行信贷业务内部审计工作情况，分析了其不足之处，提出了一些提高秦农银行内部审计质量的方法，希望其能够重视内部审计工作，做出正确的对策来促进银行的发展。