区块链技术在审计工作中的应用研究

鲁静

（郑州财经学院，河南 郑州 450000）

国家领导人在中央政治局第十八次集体学习时提及区块链技术的发展，代表着区块链技术已然成为推动创业创新和经济发展的必须掌握的核心技术。将区块链技术应用于审计工作当中，既能够创新审计方式方法，又能降低审计人员的工作量，提升审计效率，极大地提高审计质量。我国当前区块链技术在审计工作中的应用仍处于探索阶段，因此通过对区块链技术的深入分析并掌握其特点，为助力审计创新，推动审计变革有着非常重要的作用。

一、区块链技术的基本概念与特征

区块链技术起源于比特币，最早由中本聪提出这一概念。区块链技术在多个领域可以运用，在审计工作中，区块链技术的最大应用为它是一种新型的账簿记录方式，简单来说可以从以下角度来理解区块链：针对一笔交易，在网络中的每一个用户都可以在自己的账本中对这笔交易进行记录，这个用户的个人账本就形成了“区块”，由于不同用户都参与到这笔交易的记账核账工作中，因此每一用户都有自己的“区块”，之后再广播到系统中的其他用户中。用户与用户之间的各区块之间通过“链”相互连接，由此形成了一条由系统内全体用户共同维护的区块链。

对于区块链技术的特征，目前公认的有五大基本特征，即去中心化、开放性、独立性、信息不可篡改和匿名性。

（一）去中心化

去中心化是区块链技术的最核心的基本特征之一。区块链技术的去中心化是基于其分布式账簿的特点，不同于传统的交易记录，需要存在一个中心的第三方来保证交易的顺畅进行，在区块链技术中交易数据不需要中心第三方去记录，需要在区块链中的每个区块节点共同维护记录。这一特点使得区块链技术具有更高的安全性，不会出现由于中心数据库被毁而导致全部数据丢失、系统崩盘的情况。

（二）开放性

传统的交易系统记录较为封闭，只有交易双方能够获取相关交易的数据，而区块链系统是开放的，除了经过加密的私有信息，其余的交易数据都可以在系统中展示，用户可以通过公开的接口进行数据查询，因此区块链系统当中的数据信息是高度透明的。

（三）独立性

因为区块链技术的去中心化，使其不依赖于第三方能够独立运行，因此哪怕所处的环境是处于一种非信任状态，在区块链中的所有用户仍可以随意交换数据，各个区块可以在去除人为干扰因素的影响后自由安全地进行交易。

（四）信息不可篡改

前文提到，区块链技术是基于分布式账簿的，因此其具有分布性的特点，正是基于这一特点，当一笔交易发生时，区块链中的每一个区块节点都会对这笔交易进行验证，验证通过后区块会自动永久储存相关数据。因为每一个节点都会对交易进行记录，因此如果要对区块链中的数据进行修改，则需要控制超过51%的节点，否则数据修改是无效的。

（五）匿名性

区块链的匿名性是指在区块链系统中，交易基于遵循固定算法的基础上，用户不需要公开自己的身份就可与其他用户产生交易，也就不存在用户需要验证自己的信息获得交易方的信任这种情况，在区块链技术中信息的传递都是以匿名方式进行的。

二、区块链技术在审计工作中的应用

（一）提高审计效率方面的应用

函证是在审计工作中是最常使用的一种审计方法，为了保证账簿记录的真实性和准确性，注册会计师需要通过函证来取得相关审计证据。在传统审计工作中，注册会计师需要向第三方单位进行询证，从发函到收到对方单位的回函整个询证时间较长，极大影响了审计工作的效率。而将区块链技术与审计工作相结合，审计人员可以通过发送电子邮件的方式进行函证，能够较快获得函证结果，极大地提高了函证的效率。

（二）降低审计成本方面的应用

审计成本一直是审计工作中的一个非常重要的问题，事务所在制定审计收费标准时是根据审计的范围和参与审计的人员等消耗的时间成本和人力成本来考量的，因而如何在保证审计质量的前提下降低审计成本是每个事务所的追求所在，区块链技术的应用就很好地解决了这一问题。一方面，区块链技术中的分布式记账，使所有交易信息都能记录在区块链中可以实时查询，在简化审计流程的同时也降低了审计风险，降低了收集底层数据和进行函证的成本。另一方面，在审计抽样环节，区块链审计降低了审计人员的工作量，区块链技术具有开放性并且能够储存海量的数据，因此可以帮助审计人员快速对整体项目开展审计工作，节省了审计人员的时间与精力，节省了审计开支，降低了审计的成本。

（三）防范审计舞弊方面的应用

对于审计工作而言，财务舞弊一直是审计的重点与难点所在，财务舞弊也是影响审计风险的重要因素。在传统的审计工作中，财务报表是由被审计单位提供的，所以审计人员需要耗费较多的精力和时间去查找报表中存在的疏漏和错弊。区块链技术基于其信息不可篡改的性质，能够有效保证在区块中记录的企业相关交易信息及数据的真实性与准确性，降低了审计人员由于自己的疏漏没有查出问题的风险。同时，由于区块链的开放性实现了信息数据共享，可以通过追溯交易流程判断企业交易的真实性和完整性，不仅实现了审计的事后监督，还能做到审计的事前和事中监督。审计覆盖范围更广，降低了被审计单位通过改动财务数据进行舞弊的可能，有效防范了审计舞弊的发生。

三、区块链技术当前存在的问题

（一）区块链技术存在安全问题

当前，区块链技术刚刚起步发展，技术还不够成熟，因此在安全方面存在诸多问题。首先是区块链的自身缺陷，区块链采用了非对称密码学原理，随着技术的进步与成熟，这种非对称加密算法可能会被破解，随着这一天到来，区块链技术就不再是一个值得信任的安全技术了。其次是区块链技术的数据安全问题，因为区块链技术的开放性，企业数据会被区块链中的所有用户看到，对于企业而言将面临巨大的风险。

（二）区块链技术存在监管问题

由于区块链技术的骤然兴起，当前对于它的监管力度是滞后于其发展速度的，哪怕是对于区块链技术应用最成熟的比特币，各个国家对其的态度也不一致，这也在一定程度上限制了区块链技术的应用与推广。在完善的监管体系形成之前，区块链在审计工作中的应用都会遇到一定的阻碍，因为审计人员承担着发表审计意见的责任，缺乏制度的保护会使审计人员承担的风险增加；部分企业利用制度空白滥用区块链技术牟取利益，而审计人员无法做到按照相关技术规范进行合理的职业判断，最终导致审计人员无法完成审计目标。

（三）区块链技术存在成本问题

因为区块链技术主要是通过分布式方法实现信息记账，所以每一区块中都包含了大量的数据信息，它所占据磁盘空间内存也很大。区块链的不可删除的特点会导致链条会越来越长，而对于每台作为节点的计算机系统，也可能会产生负荷问题。因为随着公司的不断运营，每日都会产生大量的流水信息需要记录，而这也要求每日都会产生大量的可储存数据，在当前的信息技术架构下，通过区块链就能够和公司的会计部门与信息系统进行互动，从而完成了数据的信息传递。而在数据传输的过程中，数据不仅会被保留在区块链中，还会保留在传输系统当中，随着数据的叠加会使企业的对接传输系统负荷过大，企业需要支付更多的资金聘请专业的技术人员对系统进行维护，增加了企业的支出，提高了区块链技术的使用成本，使其变得难以普及应用。

（四）对审计人员的要求变高

区块链技术在审计工作中的应用也提出了对审计人员更高的要求。一方面，从审计人员的工作能力来看，传统审计要求审计人员要精通财务知识和审计知识，而区块链审计则要求审计人员在精通专业知识的基础上还要具备熟练使用计算机与区块链技术的能力，无形中就提高了审计人员的技术门槛，督促新老审计人员尽快适应新技术跟上时代的发展，熟练运用区块链技术引领新的审计潮流。另一方面，从审计人员的职业道德要求来看，因为区块链技术的开放性，在其中记录的数据透明度较高，为了能够保护企业的商业机密，避免企业的核心数据被盗取，这就要求审计人员通过区块链技术进行审计时要做好保密工作，确保企业的数据避免出现被泄露或被盗取的情况。

四、审计工作中运用区块链技术的改进建议

（一）不断优化技术保证数据安全

针对区块链技术的加密算法存在的潜在问题，可以选择更新密码技术提升密码的破译难度，同时在完善核心算法代码的同时进行源码混淆，增加黑客攻击的难度和成本，以保证区块链技术的算法安全性。对于财务数据的安全保管问题，可以更新开发出新型区块链，让用于验证的公开交易只包含一部分信息。即在区块链中，用户只可以看到特定的数据点，它们有可能只是显示交易性质和价格范围的代码，在区块链中存储的完整交易记录，只有相关方和有监控义务的监管者才可以看到。

（二）规范制度建设加强监管

当前我国已有对于区块链技术的规范管理制度，但区块链审计的相关制度规定仍是一片空白。区块链技术与审计工作的结合是一种审计创新，由传统的事后审计转变为了事前和事中相结合全范围审计，由此对应的审计准则也应进行更新和区块链技术进行接轨。针对这一需求，国家相关立法机关要和审计行业专门人才及注册会计师协会与区块链技术人才进行协同合作，集聚多方力量开展调研工作，深入研判制定贴合实际发展的区块链审计新标准，形成更专业成熟的制度要求，明确区块链审计的技术规范，帮助审计人员更好地运用区块链技术开展审计工作，同时也通过制度的严格规范，遏制部分企业通过区块链制度空白而牟取非法利益的情况发生。

（三）进行技术升级降低成本

区块链数据存储问题是区块链技术在审计工作中普及运用的一大难关，要解决区块链中链条复杂冗长，磁盘占有量过大的问题，是当前区块链技术进步升级的关键。区块链技术备份装置的升级与存储结构的优化需要计算机专业人才和科研技术人员的共同努力，通过扩充磁盘容量存储庞大的数据，并根据区块链不可篡改的特点，将区块链的链条数据进行压缩，通过这种一收一缩的方式为区块链中庞大的数据体量提供充足的存储空间。短期来看，对于区块链技术的改进需要投入大量的成本，不会降低区块链在审计工作中的运行成本，但从长期角度而言，区块链技术会不断升级与完善，区块链审计的发展也就更加成熟，随着审计效率的提高，企业的成本也会随之下降。这也是为何对区块链技术进行升级能够降低成本的重要原因。

（四）提升审计人员综合素质

随着区块链技术在审计工作中的应用，拉高了审计行业的准入门槛，对于已经从业的审计人员也提出了更多的要求。只有审计人员能够掌握计算机技术与区块链技术的运用，才能与行业要求保持一致，不被审计的创新发展所淘汰。因此，高等院校要培养专业的审计人才时，要不断更新对于学生的培养方式与培养要求，加大对于财会及审计专业学生的计算机技术与区块链技术的知识普及与应用，并结合高校课程思政的要求，不断提升学生的职业道德，使学生能够具备专业能力和对应的技术能力，成为具有独立、保密等品质的预备审计人才；事务所及企业的内审部门也要加大对自己的审计员工的培训力度，培养员工加大对区块链技术的认识与重视，为区块链技术在审计工作中的应用奠定良好的基础。

五、结束语

虽然当前来看区块链技术的发展还处于初期阶段，但随着国家对于区块链的重视以及区块链技术的不断完善发展，区块链技术会被运用到经济的各个领域中，包括运用于审计工作，推进“审计全覆盖”这一目标的实现。为了保证审计工作的有效开展，国家政策的有效执行，本文认为审计应当坚持传统审计与区块链审计相结合，大力培养技术型人才，完善区块链审计的法律法规，稳扎稳打地开展审计工作。通过政府部门、企业以及事务所的多方努力，相信在不久的将来区块链审计能够更好地服务于审计工作。