建筑施工企业应收账款管理问题与对策

李朝志

（中铁七局集团有限公司，河南 郑州 450016）

在市场经济体制下，企业为了快速占领市场，提高中标率，扩大经营规模，广泛使用赊销来增加销售，减少库存，由此产生了大量的应收账款。应收账款作为流动资产的重要组成部分，直接影响到资金的使用效率和企业的筹资成本，进而影响获利能力，所以应收账款的安全与否直接关系到企业的可用资源、经济效益和盈亏情况。施工企业的工程项目普遍具有周期长、规模大、投资额度高的特点，基于国家政策和行业特性，除重大设备投资外，施工生产资金以建设方资金流入为核心途径，因此绝大部分的流动资金都依赖于应收账款。然而企业不可控因素较多，很容易影响项目的进行，如业主单位资金情况、投资计划变动、行业政策变动、国家政策调整等。如果应收账款管理不好，不仅会影响公司的资金流动，严重时还会侵蚀利润、干扰现金流，影响施工企业的发展。A公司以铁路、公路、桥梁、市政工程为主业，是一家多元化经营的大型施工企业。本文通过研究A公司的应收账款管理过程，发现问题，并提出建议。

一、A公司应收账款管理的现状

（一）公司没有建立专门的信用管理部门

目前，公司的经营部、财务部和项目部共同对客户的信用进行管理。经营部负责合同签订，财务部核对欠款和处理坏账，而项目部门负责合同的执行和到期日后欠款的催收。但是这种制度有一定的限制。首先，财务部门虽然与欠款联系紧密，但由于远离工程项目，并没有直接参与到投标招标的工作中，所以对于工程的进度情况不了解，施工企业的工程款都是按施工进度结算，财务部门在核对工程款上具有延后性，并且对业主单位的资信情况和履约情况难以第一时间掌握。财务的核算工作都是在事后进行，如果让其负责应收账款的管理工作，则及时性得不到保障。其次，项目部确实是最了解工程进度的，但是项目更多是以信用评价、合同履约、完美施工为工作重点。最后，经营部成员的薪资水平主要由业绩决定，不参与项目管理，为了更好地提高业绩，会采取宽松的信用政策完成合同，这可能就造成了信用等级低的客户也能享受到优惠的信用额度和较长的信用期限，尤其是在当前国内经济下行，建筑市场竞争进一步加剧，加之甲方多为政府部门或政府实质控制的平台公司，甲乙方之间市场地位不对等，导致施工企业信用政策不断放宽。

（二）没有建立一套完整的风险评估体系

目前公司过于注重应收账款的回收金额，但是缺乏对回收时间的关注，即资金的时间价值关注度不高。A公司的客户信用情况，基本都是通过以往编制的客户档案资料和与客户关系的好坏来决定其信用额度和期限，因为有长期合作的客户，所以公司认为其不会存在信用风险，对他的信用额度和期限仅仅根据项目部经理的主观判断就定了，并未建立定量评价和动态更新机制。目前，没有一个具体的信用评级标准，难以对不同业主的资信情况进行准确区分，导致应收账款质量良莠不齐，加大了账款回收难度，未做到风险规避，这显然是问题存在的关键。

（三）没有对客户的信用进行动态监督

目前，市场上企业数量众多，难以保证每个企业都能做到诚信经营，即使政府投资项目，部分地区受到隐性债务风险化解、土地财政吃紧等因素影响，导致财政收入大幅减少、负债率攀升，到期金融债务无法兑付，更难以保障工程建设资金按期足额流入。加之一部分企业利用市场甲方地位，存在故意拖欠账款和欺骗行为。由于目前A公司没有成立专门的信用管理部门，业务部门和人员也没有对客户信用进行监控的明文责任，所以公司自与客户签订合同以后，就不再对客户的信用情况进行动态的监督。在这种情况下，公司缺乏对客户财产、经营情况、交易情况以及可能存在的债务问题的了解，很容易遭受应收账款存在的逾期风险和损失的风险。

（四）应收账款催收效果差

通过财务数据分析，公司的应收账款与流动资产的比值很大。且欠款前几名的客户占比超过六成，均为地方平台公司。这些单位与公司长期合作，又因是政府平台公司，所以公司给了较为宽松的信用政策。但是，因平台公司支出，都要经过层层上报和审批，所以时间不可控，而且能否通过审批也不一定。再者，公司领导人极其容易更换，新上任的领导可能对以前的债务不是很了解，不愿意去承担，如果没有一个规范的合同，那么账款的回收会非常困难。

事后催收账款，虽然公司制订了收款政策，但是政策内容是针对所有的客户。由于每个客户的资产情况和信用情况不一样，采用完全相同的一套程序效果不尽如人意。收款的制度应该因人而异，灵活变通，不仅要考虑客户个人品格、历史记录，还要考虑到客户的财务状况和未来的价值。虽然要求一人一套方案不现实，但也可以适当地做分类，这就需要依靠前期对客户的信用调查。采用的收款方式方面，常规的做法就是开展商务对接和第三方催讨，观念陈旧、思维固化，缺乏有效的策略，收到的效果并不显著。

二、A公司应收账款管理问题的原因分析

（一）外部原因

1.社会信用体系不健全

经济的稳健发展与否与社会信用体系的健全有关。我国目前还处于市场经济初级阶段，相关的信用体系不是很完善。近几年，社会信用体系的建立健全起到了一定的成效，但是依然存在着一些问题，主要是：第一，信息孤岛仍然还存在，想要建立覆盖全社会的信用系统还很困难。第二，信用信息的应用处于初级阶段，奖惩制度没有落实，没有相关的法律支撑。第三，信用市场发展还不够快，造成了企业在经营过程中没有一个合理的监督环境，信息没有公开透明，客户一旦出现拖欠工程款的现象，施工方也很难通过法律途径来保证自己的合法权益，使得最后账款不了了之，企业没有稳定的资金链从而导致企业面临资金风险。这就造成了应收账款事前调查不充分、应收账款回款困难的问题。

2.行业市场竞争环境恶劣

由于近些年，建筑施工行业增长速度很快，进入施工行业的企业和个人越来越多，行业竞争白热化甚至恶意竞争频发。大多企业为了在市场上占领一席之地，普遍采取降低工程价、垫付工程款，或者采取宽松的信用政策来提高公司的中标率。一些小企业为了寻求出路，只能压低工程款以提高中标率，虽然“低价中标”这一行为一直被打压，但对于建筑企业来说，这似乎是一种不需言语的规则，因为很多时候不采用低价策略根本就无法中标。另外就是宽松的信用政策，这也为日后账款回收起来困难埋下了隐患。施工企业在这种环境下要继续生存，部分企业实行以规模换空间的发展路径，进入了应收账款的金额变大-信用政策变宽松-市场份额加大-信用政策更宽松的恶性循环局面。

（二）内部原因

1.风险防范意识不足

公司为了在市场占领一定的份额，花费了很多精力在如何提高中标率和工程技术上面。这一点没有错，但是太过于片面。因为赚取的利润和实际收到的资金是两码事，没有现金支撑的利润只是空中楼阁，市场上没有利润的企业不一定会灭亡，但没有现金的企业一定无法存续。对于管理层来说通过降低合同支付比例，放宽信用政策来提高业绩，造成企业利润虚增这是风险防范意识薄弱的体现。

目前公司没有完善的客户资信调查的流程，也没有信用评价标准。对于客户信用政策的制定是依靠经营部门和项目部成员与客户的关系，及经营人员自己的判断。在项目进行过程中，缺少对客户进行动态的监控，一旦客户经营出现问题，A公司往往发现严重滞后，而且问题暴露后，缺乏预案，反应迟钝，无法采取有效管控措施。

2.管理制度流于形式

A公司目前没有专门的信用部门，虽然有建立信用政策和收账政策，但是多流于形式。比如在日常的活动中，公司长期未主动与客户进行对账，为数不多的对账记录，也是在审计过程中出现了问题被要求发函证对账。对于逾期应收账款的催收工作，主要由项目部成员负责，他们对收账过程中涉及的税务，法律知识都了解甚少，应收账款的催收工作落实起来就很困难。虽然公司根据逾期时间的不同，制定了不同的催收方式，但是没有做到根据账龄和应收账款等级的不同，而采取不一样的措施。另外在考核方面，对于管理层，薪酬与公司年度的经营业绩有关，所以管理层的薪酬是与应收账款有关联的，但是公司目前考核员工的标准是与业绩无关联，这就造成了薪酬与应收账款挂钩存在上下级不同步的情况，项目层人员积极性和主动性不强。这种情况下，对于账款回收起到关键作用的项目部成员的工资与拖欠的款项没太大影响，导致他们对应收账款管理不重视，仅仅也是年终为了完成任务而临时抱佛脚，这种情况下效果往往不好。除此之外，公司对项目现金流自平衡管控不严，项目过程资金缺口往往由公司解决，没有形成通过项目应收账款回收解决项目自身资金缺口的意识，账款催收缺乏压力。

三、A公司应收账款管理的改进措施

（一）建立专门的信用管理部门

针对公司的信用管理意识薄弱、部门之间的配合不紧密的问题，应建立一个独立的信用管理部门，收集整理其他部门与应收账款有关系的信息，从而以一个比较客观的角度在进行公司的信用管理，使其最大程度地符合公司的利益。这样就可以避免了如经营部和项目部一味地追求业绩而降低信用标准，也可以避免像财务部因不熟悉工程而导致账款回收的不及时。由于公司的规模不大，债务比较集中，所以需要的人员也不会很多。由信用部门负责公司的信用政策的制定，进行信息的整理，如客户档案的建立，对客户全程进行动态监控，了解资产情况和债务情况，然后及时地反馈回来，对拖欠款及时做好追收工作。

（二）建立客户信用风险评估体系

1.注重客户信息的收集和整理

不要仅限于客户给公司提供的信息和项目部成员自己的判断，可以通过官方渠道比如银行、税务局等，以及专业的机构，会计师事务所，律师事务所和公共媒体等，获得客户的财务状况。必要时，可以借助金融市场和专业机构协助开展评估。

2.建立一套信用评价标准

可以采用市场上普遍采用的5c评估法来评估客户的信用标准，分别是品质、能力、资本、抵押、环境。当然，公司也要结合所在行业和本企业特征，从自己的实际情况出发，来确定这些评估指标的权重。本文认为，资本占比30%、品质占比20%、能力占比20%、抵押占比20%、环境占比10%相较A企业较为合适。在选择风险评估指标上，可以是客户的资本，企业的规模，资产负债率，利润率、担保方式、项目地点等，在这些因素上对其进行量化考评，可以设计信用评分表，来计算客户的得分情况。

（三）对客户信用进行动态监管

动态监管包括定期与客户进行对账工作、定期调查客户的经营情况、了解其是否存在资金链断裂、经营者变更或者大规模的抵押贷款等现象，从而评估账款回收的难易程度，并且有针对性地制定催收欠款的措施。如果只是暂时的资金紧张，公司经营没有受到影响或影响较小，那么可以给予一定的时间，也有助于维系良好的商务关系，如果是恶意拖欠，并且公司的经营已经受到了巨大的影响，已经开始抵押贷款，变卖资产，那么这种情况下，就要采取相应的法律措施，及时止损，来保护的公司的权益。各部门应该做到信息共享，了解到的客户情况应该及时汇总给信用管理部门，以免造成消息的延误和增加成本。

（四）采取有力的催收制度

公司目前催收制度，主要是通过电话，邮件等方式进行催收。但是当这几种方法发挥作用不大时，就应该采取更加有力的措施。当然，还是要根据客户的信用等级来“区别对待”。比如有长期合作关系且信用等级高，那么在拖欠理由比较合理的情况下，可以推迟时间，甚至可以将应收账款转化为应收债权，但是要在管理层同意授权下进行。对一部分信用等级比较低，故意拖欠账款的客户，公司现有的收款方式都不起作用，那么就应该加大收款力度。首先公司派专人去拜访，与客户协商出还款的方案，并让客户提供担保等增信措施。如果没有效果，那么就要及时采取法律手段，进行诉讼等。