制造企业所得税筹划思路及策略研究

王桂花

（浙江南方水泥有限公司金华营销分公司，浙江金华 321100）

一、引言

所得税是制造企业经营活动所涉及的关键税种之一，如何利用财税体制改革背景下出台的一系列所得税税收优惠政策，成为制造企业必须研究的课题。从制造企业当前的所得税税务筹划实践结果来看，因为经济业务的涉税情况较为复杂，且缺少税务筹划相关经验，我国制造企业的所得税税务筹划工作仍然存在税务筹划观念不强、税务筹划方案不合理、税务风险管理缺位等问题，在一定程度上严重影响了所得税税务筹划活动的最终成效。

二、制造企业税务筹划概述

（一）制造企业税务筹划的基本内涵

税务筹划是指纳税义务人在不违反税收征收相关法律法规的前提下，利用政策条款提前对自身的筹资、投资、经营等涉税活动进行规划，从而减轻或免除税负、规避涉税风险的管理活动。

制造企业在开展税务筹划工作时，一般要遵循三项基本原则。

1.合法性原则

制造企业的税务筹划活动必须符合国家相关法律法规，其是在有关法律法规框架内以降低税费缴纳为主要目的的合法避税行为。如果税务筹划行为违背相关法律法规，制造企业就会受到当地税收征收管理机关的稽查，对企业造成经济损失和信誉损失。

2.效益优先原则

制造企业开展税务筹划工作的根本目的在于通过合法的节税、避税手段，实现企业经济效益的最大化。企业通过递延纳税期限的方式，为自身赚取一定的货币时间价值，从而达到减轻资金压力、降低经营成本的目的。因此，制造企业在制定税务筹划方案时，要以企业的长远利益为出发点，综合评估并合理配置具体税种的筹划策略，保证企业整体利益的增长。

3.事前筹划原则

制造企业必须充分利用相关税法的导向作用，做好事前筹划。因为企业经济业务一旦发生，应税项目、计税办法和依据以及对应的税率也就确定了，此时税务筹划已经无法发挥其效用。

（二）制造企业税务筹划的动因

制造企业开展税务筹划工作的内部动因主要体现为三点：第一，在于降低企业的税负成本，主要包括企业在经营管理过程中产生的一系列纳税实体成本和相应的管理成本；第二，在于规避企业在履行纳税义务的过程中可能发生的涉税风险，例如企业可能因不规范的纳税行为触犯税法，从而被税收征收管理机关给予一定的经济处罚；第三，长期动因在于追求企业经济利益的最大化，不同于降低税负成本和规避税务风险这两个短期动因，追求企业经济利益最大化应作为制造企业税务筹划工作的长期目标。

三、制造企业所得税税务筹划中存在的问题

（一）税务风险管理意识不强，税务筹划缺乏合理性

长期以来，我国部分制造企业在日常经营管理过程中忽视了税务筹划工作对降低企业经营成本的积极作用，不少企业管理层甚至将税务筹划活动错误地等同于偷税漏税行为，在开展税务筹划工作时，鼓励企业办税人员采取不符合法律规定的方式减轻企业的税务负担。在这种错误观念的指导下，制造企业的税务管理体系建设基本处于停滞状态。当前有不少制造企业并未在企业内部建立起能够满足税务管理及筹划工作需求的组织架构，也没有建立完善的税务管理制度，更缺乏相应的技术手段支持，税务管理及筹划工作整体上呈现混乱无序的状态，税务风险频发。

（二）企业办税人员能力不足，难以满足管理需求

从目前我国绝大部分制造企业税务筹划工作的实践经验来看，制造企业对专业税务管理人才队伍的建设还有待加强。在实际经营过程中，部分中小型制造企业基本上没有设置专业的税务管理职能部门或税务专岗，税务管理及筹划工作一般由财务人员负责。但财务人员的知识结构和专业技能与税务筹划工作需求不匹配，没有接受过系统的税务知识培训，也缺乏对相关税收政策的学习和理解，因此在工作过程中容易出现操作不当，诱发相应的税务风险，从而给制造企业带来不必要的经济损失和信誉损失。

（三）制造企业所得税税收筹划中潜在的税务风险多

1.税收政策变动带来的风险

在财税体制改革中，国家出台了一系列所得税税收优惠政策来扶持制造行业企业转型升级。制造企业的经济业务事项基本适用于上述税收优惠政策，因此当税收优惠政策的具体条目发生变动时，制造企业的办税人员如果不能及时掌握最新的相关政策内容，导致企业在不符合政策规定的情况下享受税收优惠政策，就会引发相应的税务风险，这种政策风险属于外部税务风险。

2.相关会计科目带来的涉税风险

制造企业所得税税务筹划工作潜在的另一个税务风险点在于某些会计科目在会计核算口径和税务核算口径下的处置方式存在差异，企业办税人员如果不能在会计要素确认、计量、报告和会计处理方法上加强协调，则有可能诱发税务风险。例如，制造企业与购货方在订立销售合同时，如果规定采用分期付款的方式，则该笔收入存在涉税风险。因为按照税法相关规定，采取分期付款方式销售货物，在书面合同约定的收款日期当天，且当分期收入到账时，企业就应履行纳税义务。但是《企业会计准则》规定：只有当企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，才能够确认销售商品收入。因此，在上述情境中，同一笔销售收入在会计核算口径下的收入确认时间点与税务核算口径下的收入确认时间点存在偏差，会被当地税务管理机关认为企业未及时履行纳税义务。

四、制造企业所得税税务筹划策略

（一）树立正确的税务筹划理念

首先，制造企业管理层要提升对税务筹划工作的重视度，通过加强与税收征收管理机关之间的合作交流，定期邀请税务专家和税收征收管理机关的政策宣讲人员赴企交流，在企业内部举办税务知识专题讲座，向企业员工宣传讲解税务筹划相关政策，增强企业整体的纳税意识。

其次，制造企业要做好组织架构调整工作。大型集团企业应在集团总部成立专门的税务管理职能部门，在下属各子公司设置税务专岗；中小型制造企业应根据工作实际需要，在财务部门下设税务管理办公室和税务专岗，由专业税务人员开展企业涉税工作。

最后，制造企业应在正确的税务管理及筹划理念的指导下，做好顶层设计，加大对税务筹划活动的财力、物力、人力投入力度，企业财务部门要做好针对税务筹划及管理的预算工作，为相关职能部门调拨一定的运营资金，物资采购部门要为税务管理部门配备专门的办公场地和办公设施，打造良好的税务管理及筹划环境。

（二）完善所得税纳税筹划方案

1.企业收入筹划措施

制造企业所得税税收筹划方案中，针对企业收入的筹划措施主要为递延销售收入确认期限。一般来说，制造企业的销售方式具有多样性，收入确认的方式主要有委托代销、分期收款或赊销、直接收款和预收货款等多种方式。制造企业要根据实际情况灵活采用适当的收入确认方式，尽量将收入确认的时间延后，即通过递延纳税时间，为企业赚取货币的时间价值。但是，制造企业采用延后收入确认时间这一所得税纳税筹划措施时，必须遵循一定的原则。一方面，制造企业的相关操作必须严格遵守《企业会计准则》和税法规定；另一方面，制造企业必须据实记录企业当期发生的销售收入，使其与企业当期销售结算记录和销售合同相匹配。

2.企业费用筹划措施

制造企业所得税税务筹划方案中，针对企业费用的筹划措施主要包括两个方面。一是折旧费用的税务筹划。制造企业可以采用直线法、年数总和法、双倍余额递减法进行固定资产计提折旧，虽然不同方法对应的资产折旧额不一致，但是经过调查研究发现，不同折旧方式最后的折旧总额一致，区别在于可抵扣税额现值不同，因此企业每年可以抵扣的所得税额不同。其中缩短年限法的优势突出，可以提前收回部分成本费用，将前期的会计利润转移到后期，在税率稳定的情况下，实现递延纳税，增加企业的资金时间价值。二是研发费用的税务筹划。按照相关政策规定，制造企业的研发费用若未形成无形资产计入当期损益的，在依照规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，可按本年度实际发生额的100%从年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，依照无形资产成本的200%在税前摊销。制造企业的办税人员必须重视研发环节所发生费用的税务筹划，针对研发费用独立建账、单独核算。

3.企业税率筹划措施

制造企业所得税税务筹划方案中，针对企业所得税税率的筹划措施主要是通过合理选择企业的组织形式，享受较低的所得税税率。制造企业可以选择在所得税税率较低的国家经济示范区或工业园区注册企业，此外，制造企业还可以将企业拆分成多个分公司或成立子公司，通过所得税抵减或享受子公司注册地税务优惠的方式，减少企业所得税纳税成本。

（三）强化企业税务风险管理

一方面，制造企业的办税人员需要开展针对性的税务风险研究，绘制税务风险对照表，列举管理中各主要税种常见的风险点和发生概率较大的风险环节，方便开展对比检查，全面识别和防控内外部涉税风险。制造企业的办税人员要采取定量分析与定性分析相结合的方法，对识别出的风险要素进行权重评估，并及时启动风险应对预案，通过健全的风险识别评估程序，对单位税务管理工作过程中可能出现的税务风险进行有效处置。另一方面，制造企业要完善企业内部控制体系，通过内部审计制度和内部报告制度，强化对企业所得税税务筹划活动的内部监督，切实发挥内部审计对涉税业务的监督控制作用。通过设置独立的内部审计部门，强化内部审计的独立性和专业性，针对涉税风险发生概率较大的事项进行自觉、定期的自我监督和检查，对业务流程进行全面的税收监管，及时补救发现的涉税问题。

（四）打造专业的税务筹划人才队伍

企业要重视引进专业办税人员，加强对办税人员的培训和指导，通过优化、提高制造企业办税人员的知识结构和专业素质，全面提升企业税务管理工作水平。具体来说，制造企业应当做好三个方面工作。

首先，制造企业在税务管理人才引进环节，要拓展人才引进渠道，提升人才聘用标准，采用公平、公正和公开的准入考核方式，按照企业实际管理需求招聘优秀的税务管理人才。

其次，制造企业在完成税务管理人才招聘后，要做好后续教育培训工作。企业人力资源部门在做好定人定岗工作后，应定期组织企业办税人员参与培训活动，使其认真学习税务管理知识，全面了解税务政策内容，鼓励企业办税人员尽快考取相应的专业资格证书，提升制造企业办税人员的财务技能和税务技能。企业办税人员只有建立起包含财务、税务、法律、金融多层次的知识体系，才能够确保企业税务管理工作和纳税筹划活动的全面性、专业性和弹性，做好税务风险防范与控制工作，提高制造企业税务管理及筹划工作的质量和效率。

最后，制造企业要加强人力资源管理配套制度建设，建立科学的人才激励机制，包括合理的绩效考核制度、荣誉晋升制度和公平的薪酬体系，从制度层面保障企业员工的合法利益，激发员工的工作积极性，增强员工对企业的认同感和归属感，提高税务管理人才留存率。

（五）健全企业税务管理制度

制造企业税务管理工作在操作层面存在的风险主要是由办税人员的不当行为引发的，因此制造企业必须制定完善的税务管理制度，发挥管理制度对纳税筹划活动的刚性约束作用。企业也可以通过编制税务操作手册，引导、规范办税人员的涉税行为，推进制造企业税务筹划及管理工作制度化、流程化、规范化。例如，针对研发费用归集和扣除不符合政策规定的问题，企业应制定并规范研发费用归集、分摊的计量标准。财务部门应按照规定的费用分摊计量标准进行费用分配并编制相应的分配表，企业应提供能够证明费用已经实际发生的有效凭证，确保研发费用得到合理分摊、完整归集。与此同时，企业还要严格按照政策规定确定加计扣除的核算范围，即仅加计扣除与研发活动相关的费用，严禁加入其他无关费用，避免增加财务核算风险。

五、结语

税收政策作为政府调控经济的重要手段，对企业的发展具有一定的影响。所得税是制造企业经济活动所涉及的关键税种之一，为了提高企业税后利润，实施所得税税务筹划是企业的必然选择。目前，制造企业的税务管理已难以满足实际需求，企业需要有针对性地完善原本的所得税税务筹划实施方案，切实提升税务筹划水平，以实现健康长远发展。