泰国的税收体系及纳税管理研究

姜海亮

（中国电建集团江西省水电工程局有限公司，江西 南昌 330096）

不同的税种在管理体制以及计算金额方面存在很大的差别，本人将围绕泰国税种的管理免税条件、应纳税额计算、缴税注意事项等环节进行研究，分析泰国财政的主要特点以及机构形式，从而为我国纳税体系的完善以及企业的长远发展提供一定的参考。

一、泰国税收相关概述

（一）税收框架

与其他国家一样，泰国在税收管理方面也制定了专门的《税收法案》，在法案的内容上，主要是针对个人所得税、印花税等相关税种进行了规定。此外，燃气和石油有专门的《燃油所得税法》，而海关税则确定了关税以及其他进出口贸易的税收缴纳。

在税收管理方面，泰国主要的税种有两种：第一种为直接税，第二种为间接税。直接税包括我们熟知的个人所得税、企业所得税、石油所得税等，而间接税则为其他的税种，包括增值税、消费税和较为常见的财产税等。如若根据税收的管理部门划分，也可以分为中央税和地方税。其中中央税占税收的重要地位，而地方税则只包括其中的两大类。其中公民的个人收入以及社会保障、工资税、增值税，国际贸易进出口关税等都为中央税收的涵盖范围，而地方税收则仅仅包括财产税以及机动车税。而这里面的财产税包括房屋转让、土地开发等税收金额，此外，营业税附加以及消费税附加也属于财产税的一种。

（二）主要税收管理机关

泰国财政部是主要负责税收管理的部门，其下属管辖部门有办公室、财政厅、税务厅、国家管理办公室、住房银行、出品贸易、资产管理等部门。其中负责税收管理的为税务厅以及海关厅。税务厅的主要职责是增值税、印花税等其他税种，而海关厅，则是针对进出口贸易的相关企业进行税收管理。在泰国管理制度下，税务厅是管理泰国财政的主要机关部门，与中国的管理税收机制不同，泰国的管理制度为厅长负责制，且在管理过程中直接对中央税收以及地方税收进行管理，是两大税收管理部门的上级直属管理部门。

在泰国，若是想要兴办企业则会涉及企业所得税、个人所得税、印花税等多项税种，其中企业的增值税是一种间接税，会对生产和销售过程中的相关步骤进行税额征收。根据泰国税务方案规定，若一家企业的年营业额可以达到180万泰铢及以上，则应该针对销售的货物进行税收的缴纳。而增值税纳税人则主要通常包括：个体经营商户、服务行业、进出口企业等，其中若是属于进出口商务往来的企业，则需要在泰国部门进行注册和登记，并根据泰国税务管理法案的相关规则和政策进行纳税。

二、主要税金以及纳税管理

（一）增值税相关概述

增值税的税收缴纳包括我们熟知的常规缴纳税额以及免税税额，其中免税税额主要是针对年营业额低于180万泰铢（约人民币37万元）及以下的企业和零售商、销售农产品的相关企业、报纸、教科书等行业、医药行业、宗教服务行业、私立教育机构等，其中实行零税率的增值税纳税人则是涉及出口贸易，国内外运输以及国际劳务等。

（二）应缴纳税额的计算

泰国的增值税在税收管理中属于价外税，标准税率为10%，目前根据特殊皇家法令执行7%，缴纳税额公式：增值税税额=销项税-进项税。

税收金额计算公式中的销项税与进项税在我国也有相似的概念，其中进项税与我国税收管理中的定义无明显差别，主要是指进行商品购买或支付货款时需要向卖家缴纳的相关增值税税额。具体金额需要根据货物总价值以及相关价格进行计算，若想明确进项税的具体金额则应该先对进口货物的税基价格进行计算，其公式为：进口关税+消费税+其他税费。

销项税与进项税相反，是指销售货物时需要向消费者收取的增值税税额。在泰国，若是进行工程项目的承包，则通常会涉及进项税，其中工程进项税的纳税项目主要涉及工程材料、机械设备、办公用品、分包应税服务、其他方支付的增值税额等。这一部分的进项税可以在业主向承包商支付的增值税中进行抵扣，而承包商进行境外购置的设备则不能够作为抵扣金额进行扣除。若是在承包的过程中接受了境外的劳动则会产生特殊的进项税，这一部分进项税额可以从销项税中进行抵扣，但是在抵扣之前，相关部门应该先将这部分税额缴纳到税收部门，并等待次月进行销项税抵扣。进项税以及销项税的差额计算则根据最终的数额正负值来决定，若金额为正，则经营者需要在次月进行款项缴纳；若计算结果为负，则只需要等到下一个月进行销项税的抵扣即可。

（三）增值税需要注意的事项

对于泰国的增值税纳税管理来讲，也需要注意以下情况：例如若取得增值税发票，则需要在半年以内进行销项税额的抵扣，若超过半年的范围则不能够进行抵扣使用。此外，在进行增值税票据填写时，必须要保证规范性和真实性，若存在不真实的可能则不能够进行使用。对于企业来讲，每个月所得到的税收发票原件，必须要按照国家相关规定进行整理与保存，以便在后续国家检查过程中可以作为纳税依据。此外，逃过的税收部门会对企业的纳税情况进行信息公布，企业可以及时的根据相关网站的信息，了解自身的增值税纳税状况。

三、企业所得税以及管理

（一）企业所得税的计算

企业所得税是指公司以及企业在泰国经营时，根据经营收益进行税收缴纳的一种直接税收，在计算金额上主要是根据每一年度的经营状况决定。在计算依据上，秉承着权责发生制的会计原则进行缴纳。其中所得税的税率为企业净利润的30%（税收优惠期20%）且一年需要交纳两次，年中预缴一次，年末汇算清缴。

根据泰国税务法案中的规定，部分企业可以享受低税率优惠，其主要针对的是注册资本小于500万泰铢及以下的企业或年净利润低于100万泰铢的企业，这部分企业只需要缴纳全部净利润的20%即可。而年度净利润在100万至300万之间的企业则需要提升5%的利率，根据净利润的25%进行缴纳。任何外资企业在泰国进行事务办理或经营，都需要根据此原则进行税务金额缴纳，若存在企业经营不在泰国，但收入种类来源于泰国，则需要根据两国之间的征税条款进行税率的调整或减免。在企业的日常经营中会涉及很多服务种类，若主营业务包含服务类或劳务类，则可以在增值税额缴纳的基础上代扣企业所得税，其中税率占比为服务业3%、租赁设备5%、广告宣传2%。

（二）纳税注意事项

不同国家由于制度的不同，因此在税收管理上也有一定的差别，例如中国和泰国在会计制度上有非常大的区别，存在企业账户成本的计算差异，因此当企业涉及企业所得税时，相关企业应该加大关注，需根据泰国的税收政策进行税额缴纳。根据泰国规定，需要在企业外账中针对企业招待费、计提折旧等费用的支出进行记录。此外，泰国在固定资产范围的设定方面要比中国范围更广。根据泰国规定，计算机、复印机、打印机等也属于固定资产的一种，而在中国这几种则属于管理费用中的范围。与此同时，若进行设备租赁则需要按照全部租金收入的15%进行税收扣除。总而言之，在企业所得税方面，由于国家之间会计定义和概念范围之间的差异，很多税务征收方面存在一定的差别，在泰国的外国企业需要加大对相关政策的了解和关注，避免出现经营风险。

四、其他税种以及管理

（一）关税及纳税管理

经济决定着税收，纳税是经济范畴中的一个层面，源于经济，反作用于经济，在当下经济运行体系中，国家的税收政策以及纳税管理也是经济运行水平的结果，税收的形式、类别也由经济运行情况所决定。从泰国税收形式和管理来说，泰国的税收主要分为直接税和间接税，如关税，就属于直接税的范畴。从泰国税收政策来说，大多商品实行自由进口政策，对部分产品实施关税配额、进口许可证等管理措施。大部分进口商品都需要缴纳关税以及增值税，关税在0%-80%之间。另外，泰国对东盟成员国以及签订多双边贸易协定的国家地区实行不同程度的关税减让政策。现阶段，中泰经贸合作已经实现了多方面的发展，双边贸易额逐渐增加，通过两国企业相互投资与合作，达成了多维度、多渠道、多层次的经贸合作格局。目前，大多采用六级关税系统，按照物资类别差异进行相应的税率计算。对于大量进口产品且需要保护的特殊商品征收超过30%的关税，对于有选择的原材料、电子配件、交通工具征收1%的关税，对中间产品征收10%的关税。

（二）印花税及纳税管理

印花税的来源是在经济活动以及经济往来中领受具有法律效力凭证的行为所征收的税收，在纳税凭证上会粘贴印花税票，以此作为完成印花税缴纳的标志。印花纳税人是由税务机关公布并列举的业务凭证的单位和个人，作为印花税的纳税义务人，按照税收规定的应税比例以及定额进行购买并粘贴印花税票，以此才算完成缴纳印花税的义务。每个企业都会涉及印花税的相关业务，如果没有了解泰国法律所规定的印花税纳税义务以及相关要求，按照应税及规定粘贴印花税票，则会受到税务机关的处罚。相比其他税收条款以及纳税规定，印花税在泰国算是比较特殊，而且是处理比较麻烦的一种税收形式。泰国企业相关负责人尤其需要注意印花税的处理问题，税务机关在其他增值税、营业税、所得税等方面都比较明确，且容易理解，但是企业存在印花税问题则会成为税务机关重点处罚的目标，其根源在于印花税单笔税金比较小，很多企业都容易忽视，加上对印花税纳税义务以及规定不了解，引起税务罚款。比如：在签订了合同的15天内需要贴花等。

（三）资本汇入汇出税

泰国以泰铢作为法定货币，采用单一汇率制，根据市场供求关系决定泰铢汇率，以此实现汇率自由浮动。在1998年1月30日起，泰国允许金融机构与非泰国居民进行泰铢的即期外汇交易，统一了国内和离岸即期市场。泰国对于外汇并没有严格限制，如投资基金，离岸贷款等。但是对于资本的汇入汇出有严格的管理，要求外汇资本需要在收到以及进入泰国一周以内售卖或兑换成泰铢，也可以存在一家授权银行的外汇账户。企业在境外采购货物付款时，需要提前向银行提交货物订单或者合同发票等相关凭据。另外，企业在泰国设有分公司时，需要及时向境外总公司进行汇报企业汇出利润，并要按照税收法律规定的要求，征收相应的10%的所得税，并且需要汇出企业在一周之内将汇款全部结清。而如果是泰国合作企业进行汇出利润时，并不需要缴纳10%的税款。但如果是没有在泰国有合作，也没有在泰国经营的境外企业在泰国进行收入汇出时，需要按照泰国纳税规定，红利需要按照10%的比例缴纳，其他利息收入、租金、服务费等合法收入需要按照15%来缴纳。

（四）国际税收协定

泰国与世界多数国家/地区都签订了双重课税协议（DTA），代扣税率适用于在泰国没有常设机构或固定场所的收款国家和地区。在泰国营业的其他国家/地区的企业，如果也是已与泰国签订双重课税协议的国家/地区的当地纳税企业，则仅当其在泰国有常设机构时，才会对通过业务得到的利润征税，“常设机构”的定义十分广泛，包括用于经营全部或部分的固定场所，通常还包括此类场所作为分支机构、办公室、厂房、仓库、建筑工地或矿场等情况，但是，所指的常设机构还是会因与各国的双重课税协议而异。

五、税务管理以及操作的注意事项

一是泰国税收政策和法律规定相对完善，但是税收管理流程也相对复杂，需要各国进入泰国注册或者投资泰国经济产业的企业，在进入泰国经济市场、开展具体工作项目之前，要先对泰国各项直接税和间接税相关法律税收制度以及当下税收更新的法律条例做好全方位的调研和分析，结合泰国税收制度规范，做好相应的税务筹划与财务管理工作，以客观税收标准以及企业项目实际，制定符合预期效益的税务管理计划。

二是聘用泰国可信度高、可信任的、专业能力可靠的外账代理机构，要求外账代理机构严格按照泰国税收法律制度要求以及财务会计规范很好地完成审核单据，编制外账记账凭证、报送财务报表、代扣代缴税金、配合税务部门审计等工作，能够基于企业财务管理工作要求以及企业发展规划需要，在泰国税收法律制度允许范围内顺利开展相关工作，达到合理避税的目的。

三是企业需要聘请专业的财务管理人员，既需要懂得企业内部发展需求，同时又能熟悉泰国税收以及行业发展动态，以此认真分析外账代理机构所审核的单据、编制的外账凭证、财务报表等相关资料的合理性，以此明确中方和泰方在财务管理系统以及编制细则方面的偏差，在此基础上，企业财务会计工作人员需要认真做好财务编制，保持企业内账与外账在数据审核上的一致性，防止出现数据误差，因内账与外账编制系统的差异，造成结果的偏差，影响企业下一阶段业务进展。

四是企业财务管理人员需要树立终身学习观念，不断提升自身专业能力，丰富自身知识储备，不仅强化财务会计专业技能，还需要懂得税收法律，明确不同国家的编制差异，能够熟悉企业内部财务管理以及账目数据，站在多元统一立场上，在符合法律、满足合理避税要求的基础上，实现企业在泰国市场环境中的长远发展。

六、结束语

综上所述，在世界经济环境发展的背景下，每一个国家都建立了完善的税收政策，这不仅仅是为了国家的经济发展，也是为了保证国际贸易的质量。对于泰国来讲，不同的税收种类有不同的管理机构，在对泰国纳税进行分析之后，可以了解到该国家在管理机制上面与很多国家存在区别，其组织机构建设方面为厅长责任制。为了能够更好地进行进出口贸易，我国企业应该加大对泰国政策的了解，及时地在经营管理过程中完善现有管理机制和政策，以此为企业的发展奠定良好的基础，规避国际风险。