基层内部审计工作现状分析及应对策略

王艳红 威海市环翠区审计局

引言

内部审计担负着持续监督和促进单位完善治理、实现绩效目标、提高效能的重要职责，内部审计工作越有成效，出现的违法违纪违规的情况就会越少。本文目的是从开展好内部审计工作的重要性入手，深刻剖析目前基层内部审计工作现状存在的问题，以及如何从基层单位内部审计机构自身和国家审计机关的监督指导两个层面的多个角度探讨，研究提高内部审计工作效能的有效方式方法，为科学有效的进一步强化基层内部审计工作提供理论依据。

一、开展好内部审计工作的重要性

内部审计是由本单位内部审计部门针对单位本级及所属单位财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等行为，采取规范科学的审计技术方法，而实施的独立、客观的监督、评价和建议，从而来促进单位完善治理、实现目标的活动。

内部审计工作不仅是单位内部管理最有效的监督方式，也是实现审计监督全覆盖的需要，而且在助力经济高质量发展方面发挥着不可替代的作用。要坚持以政治建设为统领，在《审计署关于内部审计工作的规定》的框架下，全面深化内部审计工作，加强内部审计工作的高质量发展，助力经济社会高质量发展。

（一）加强基层单位的内部审计工作可以很有效地助力国家治理完善监督体系建设

内部审计作为组建国家审计监督合力的有力补充和重要组成，是推进综合治理的基本力量和基础环节。在保证国家层面的大政方针的执行、惠农惠民等民生政策的落实落地、国有资源资产的保值增值、自然资源资产的保护利用、打黑除恶反腐败等方面都有着十分重要的作用。

（二）加强基层内部审计工作可以快速有效地实现国家审计监督“全覆盖”

中办、国办《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中，要求实现审计监督“全覆盖”。随着经济社会的快速发展，审计需求迅速增长，审计任务繁重与审计机关力量不足的矛盾越来越突出。

（三）加强内部审计工作是保证本单位经济和职能高速且有效运行，强化内部控制和内部监督管理的最可靠和有效的方式

完善的内部审计机构和完整的内部审计制度以及出色内部审计人员可以最大限度地针对本单位的主责主业和各类经济业务活动提高内部管理水平、防范风险隐患、提高科学决策、减少和杜绝贪污腐败，保证各项工作高效运行。

二、立足客观实际，查摆基层内部审计工作存在的问题

（一）对内部审计工作的认识不足

一是机构设置不到位、职责权限不明确。基层单位内部审计机构设置不够健全，存在应设置内审机构而未设置、虽设立内审部门但是与财务部门合署办公、财务人员和审计人员职责重复等情况。大部分的基层单位由财务科兼职内部审计职能，财务人员兼任内部审计，主管领导都为财务分管领导并非单位主要负责人，这种财审一家的情况导致内审部门和人员形同虚设，工作多被动、流于形式，深陷“裁判员与运动员”的困境，内部审计工作难以有所突破。

二是内部审计作用认识不足。部分基层单位将内部审计完全等同于财务记账的准确性或单位的内部控制；有的认为现阶段下属单位账目已实行集中核算，管理风险较低，内部审计可有可无。由于概念不清、风险意识不强，难以理解内部审计有效开展对于单位在加强内部控制、规范经济和业务活动、强化内部权力制衡、降低风险隐患等方面的重要作用，导致大部分单位仅应付性地填填报表、写写总结，内部审计工作却没有落到实处。

三是内部审计独立性不足。大多数基层单位不重视内部审计工作，没有认识到在单位内部风险控制和价值创造方面内部审计发挥的重要作用，没有能够做到专职或者兼职的内部审计部门在本单位主要领导一把手的直接领导下开展内部审计工作，并根据内审工作的开展情况定期和不定期地向主要领导汇报内部审计工作。大多数单位都是在分管财务的分管领导的管理下开展内部审计工作，或者是财务人员兼任内部审计工作，财务审计工作不分家，一定程度上削弱了内部审计的独立性，增加了开展内部审计工作的困难和阻力，弱化内部审计工作重要作用的发挥。

（二）内部审计力量不足，业务技能不精

一是内部审计人员匮乏。基层单位对内部审计发挥作用的重要性认识不足、重视程度不够，未配备足以开展内部审计的人员，虽然多为单位财务人员兼职，有充足财会专业知识，但国家重大政策措施、资产有效管理、经济责任审计等方面的知识储备不足，缺乏系统开展内部审计工作的经验。

二是内部审计人员业务素质不高。有丰富内部审计工作经验和通过专业资格考试的内部审计人员大部分都选择了年收入多的会计师（审计师）事务所和上市公司等单位，而不愿意选择在部门单位里的内部审计工作。

三是内部审计的职业教育相对较少。基层单位没有很好地鼓励和激励内部审计人员克服工学矛盾，积极参加职业教育，提高职业胜任能力，及时更新新时代经济社会发展对内部审计工作的需要。

四是专业人才贫乏。存在审计人员专业结构不合理等问题，专业性的人才较为缺乏，特别是综合型的、高层次、复合型人才更少。

（三）内部审计业务范围狭窄，内部审计广度和深度不够

一是在审计内容方面。基层单位内部审计仅针对财务收支、工程预决算等方面内容开展项目内部审计，没有做到根据本单位的特点、组织架构、资金规模、年度工作重点和目标等客观实际情况开展项目审计。

二是在审计计划管理方面。未制定年度内部审计工作计划，计划项目的设立比较随意，没有根据部门单位特点确定审计重点，审计重点不突出，审计目标不明确，审计报告质量不高。

三是在建章立制方面。没有完善内部审计工作制度、未制定科学可行年度审计计划，对于内部审计工作流程、审计质量管控等方面更是无章可循，工作随意性较大，没有做到依法依规开展内部审计，存在审计风险。

四是审计质量方面。内部审计项目的组织实施基本全部委托第三方中介机构全权进行，内审人员受能力所限均未进行全程的有效指导与参与，开展的项目类型主要为财务收支、经济责任、内部控制审计等，出具的报告仅发现科目列支不规范、取得发票不规范、出差审批滞后、劳动用工制度不完善等问题，审计覆盖面较窄、内容较为单一、查处问题比较肤浅，审计思路亟须规范引导。

（四）基层内部审计机构与审计部门缺乏有效沟通

由于内部审计协会脱钩等多方面原因，当前的内部审计业务指导仅限于统计报表填列与审核等基础工作环节，缺乏内部审计计划、审计流程、审计内容、审计整改等多环节的精细化审计实务指导，亟须全区层面的内部审计指导政策性文件来予以规范。

（五）内部审计成果转化利用低

一是内部审计报告发现问题不深不透。为保证能够按时完成审计项目，忽视审计项目质量，多数审计报告文字繁冗拖沓、问题浅显流于形式，没有透过现象看本质，查出背后深层次根源，没有查深查透；审计发现了问题，大多采取不公开、不入报告、内部化解等方式，内部审计移送案件率为零；审计建议多为建设性意见，没有针对性和可操作性，没有做到从体制机制层面提出建议。久而久之，内部审计成了单位应付监督检查的工具，不能发挥内部审计在揭露违法犯罪、追责问责、防范风险隐患等方面的作用。

二是对内部审计已发现问题没有健全的整改落实机制。内部审计报告发现的问题整改不到位不及时不彻底，没有根据内部审计发现的问题举一反三，从体制机制层面提出可以解决策略，杜绝此类问题再发生。没有从制度上明确将单位主要负责人作为发现问题整改的第一责任人。

三是未将内部审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩干部的依据。

三、多措并举，多角度强化基层内部审计工作的具体措施

2021年6月7日，第13届全国人大常委会第29次会议审计通过了新修订的《中华人民共和国审计法》中第32条对内部审计工作进行了重要阐述。

为保证内审工作的高效推进，在法律法规的制度框架下，要充分发挥基层单位和审计部门的双向发力，共同构筑审计全覆盖的监督合力。

（一）重视国家审计对内部审计工作的督导考核，提高基层内部审计工作能力

审计机关应充分发挥国家审计机关的审计业务特点，着重对基层内部审计工作开展从制度和审计实务方面发挥引导带动作用，可采用日常指导、项目监督、内审专项检查、经验交流、业务科室帮包等方式，对开展内部审计项目全过程传、帮、带和不定期的业务监督检查，建立完善合理的内部审计质量评价和控制体系，建立科学合理的基层内部审计管理机制。

一是要强化督导考核。应该在进行年度计划内的经济责任审计项目的时候，结合经济责任审计实施方案，将基层内部审计工作开展情况纳入领导干部经济责任审计事项中，作为评价一个单位或领导干部经济责任审计的重要内容，在审计报告中予以表述和评价。

二是要加强对基层内部审计工作项目计划管理。审计机关应指导内部审计部门根据国家重大政策措施并结合本部门单位的工作特点和重心工作、内控薄弱环节等单位实际，科学谋划年度审计计划和审计重点关注事项，有计划地开展政策跟踪落实、经济责任、生态环保、风险防范等项目的内部审计。要保证年度内部审计项目计划的严肃性和一贯性，计划一经确定不得随意更改，确有特殊原因需要调整变更的，要经审计机关审批才可以。

三是重视对基层内部审计的业务指导和监督考核。要根据基层内部审计客观实际和行业特点，为基层内部审计提供专业指导、法律法规咨询，在内审项目实施过程中提供审计技术方法支持、在开展计划内国家审计项目时候邀请内审人员参与审计项目，采取“以审代训”和建立内审人才库等方式强化业务指导和监督，促进基层内部审计工作的制度化、规范化，提升基层内部审计工作绩效。

四是强化内部审计质量控制，重视对基层单位内部审计业务全过程的管理和指导。内审指导部门应对基层内部审计项目从计划管理、审计方案、审计取证、审计复核、目标考核、责任追究制度、审计结果运用等方面加强全过程质量管控，有效防范和降低审计风险。

（二）基层单位要重视对内部审计工作的具体开展

一是建立健全内部审计工作制度。各部门单位应提高政治站位，树立内部审计机构强烈的责任感主动作为，以提高审计效率、保证审计质量为出发点，依据内部审计工作准则，建立从内部审计职业道德规范、审计底稿、审计报告、审计整改等方面与本单位业务规模和行业特性相适应的内部审计制度规范。建立内部审计工作主要负责人负责制，尽量避免财务审计工作由同一领导分管的情况，做到依法依规开展内部审计工作。

二是配备固定的专（兼）职内审机构和人员。基层单位、国有企业应充分借助内部纪检监察力量，构筑纪检、审计内部监督合力，并至少配备1名固定的责任心强且具备专业能力的内审人员；其他资金量大、权责事项较多的部门单位应配备固定的且独立于财务部门之外的专职内审人员，保证内部审计的独立性和客观性。必要时，须在遵守国家保密规定的前提下，规范社会购买服务行为，并由专人负责审计质量把控。

三是鼓励支持内审人员参与业务培训，提升职业胜任能力。一要鼓励参与“以审代训”，强化审计实务，积极选派内部审计人员参与到审计项目实践中来，学习掌握审计实施方案编写、现场审计实施、审计报告撰写等业务技能，提升内部审计人员的职业胜任能力；二要主动参与各类职业教育培训。基层单位应从多方面鼓励和激励内审人员参加CIA、CAP等内部审计师资格认证考试、参与内部审计协会组织的继续教育等形式来提高自己的专业水平；三要注重个性化自学，内审人员应结合自身单位特点，主动学习各部门单位领域范围内的政策文件、法律法规，聚焦重点，及时更新知识储备，提高宏观驾驭能力，进而提升看问题的层次和做工作的能力。

四是循序渐进拓展内部审计的广度和深度。基层单位内部审计应坚持以风险和问题为导向，谋划内部审计工作的目标思路、审计重点，科学制定年度计划，每年根据自身业务特点和经济管理需要，在财政财务收支审计基础上，选取政策措施贯彻落实情况、内部控制等一至两个方面进行全面审计，逐步拓展审计的深度和广度；下属有独立核算二级单位的主管部门，应综合考虑下属单位领导干部的任职情况，用三～五年的时间实现对所属二级单位主要领导干部的经济责任审计全覆盖。

五是强化内部审计整改，提升审计整改工作力度。基层单位要做好常态化“经济体检”，不仅要查病，更要“治已病”“防未病”的重要指示精神，加强内部审计监督的同时，不断加大审计整改工作力度，做好内部审计的“下半篇文章”。压实整改责任，强化内部审计发现问题的整改工作，明确主要负责人为整改第一责任人，建立整改问题台账，实行销号管理，杜绝出现屡审屡犯的问题，内部审计发现且已纠正的问题将不再计入审计部门的报告当中。根据干部管理权限要求，将审计结果及整改情况纳入相关干部人事和重要决策的体系中，并将下属单位领导干部经济责任审计结果及整改情况纳入领导班子民主生活会及党风廉政建设责任制检查考核的范围。

结语

综上所述，要重视内部审计工作，强化基层单位和国家审计机关对内部审计工作的统筹兼顾，可以确保高效开展内审工作。高效率的内部审计工作，有利于提升单位能效和内部治理水平。文章阐述了内部审计的概念和必要性，并分析了基层内部审计存在问题，并提出了有针对性的策略，期望文章的研究能为内部审计工作水平的提升提供一定的参考和借鉴。