对事业单位内控管理的理解

2022-11-13赵爱华泰安市卫生健康监督执法局

财会学习 2022年6期

赵爱华泰安市卫生健康监督执法局

引言

企业内部控制管理制度起源于美国，最早的指导思想是企业为了防范风险，防止舞弊行为的产生，提出了内部牵制。随着经济的飞速发展，风险又成为企业经营必须考虑的问题，于是风险管理也成为内控的核心板块。随着企业内部控制管理制度的逐步完善，企业内控管理有了新的内涵。20世纪90年代企业内部控制管理制度引入我国，并在许多上市公司中加以应用，到后来普遍在企业中得到推广，同时也得到管理者的认可。实践证明，内控管理同样可以在行政事业单位加以应用，并且还是行政事业单位内部监督的好帮手。

一、内控的起源与发展

内部控制制度在我国的最初萌芽应该追溯到西周时期，当时的统治者为了掌控政权，已初步建立了完善的官厅组织结构。我国没有经历工业革命，内部控制没有体现在企业管理中。随着经济发展，各行各业精细化分工，企业内部控制制度首先在美国得以发展和完善，并于20世纪90年代在我国得以推广应用，企业内部控制制度是各行各业精细化管理发展的需要，是企业发展的产物，内控管理为现代化企业管理制度奠定了坚实的基础。众所周知，社会是在发展中进步的，企业也是在发展中不断壮大的，为了使企业在生产发展中处于领先地位，企业要强化管理，于是内控最早的雏形——内部牵制产生了，并在大型上市公司逐步得以实践应用，并不断在实践中得以总结，其理论逐步得以完善。随着现代企业管理制度的不断完善，企业内控管理制度在单位管理中逐渐显现出它的管理优势。为了进一步规范行政事业单位内部管理水平，财政部在《中华人民共和国会计法》《预算法》中确立了《行政事业单位内部控制管理制度》的地位。它从最原始的牵制到今天的完整框架，并全面指导单位管理，是一代代人的智慧结晶，我们要分析利用好内部控制，使其更好地指导并服务于实践，下面就将对事业单位的内控认识加以简要分析。

二、事业单位内控管理的含义、原则

（一）含义

事业单位内控管理是事业单位内部有效运行的保障，是确保事业单位在公共服务中运行合规、国有资产增值保值、避免腐败行为的发生、信息有效、提高社会经济效益的一系列程序与方法。它是事业单位改革中，自我完善自我监督的产物，也是社会向前发展的标准。

（二）原则

首先是全面性原则，也就是说事业单位内控管理不仅仅是财务方面管控，而是事业单位方方面面的管控，包括事业单位的人员、岗位、服务质量以及一些零散的经营活动。其次是重要性原则，就是在全面的基础上要突出重点，事业单位的资金来源与使用，是国家对全民收入的二次分配，事业单位在内控管理上要重点监督这部分资金的来源与流出。再次是制衡性原则，这是事业单位内控管理的核心，部门职责、人员岗位职责、业务流程相互牵制监督是内控管理最突出的特点。最后是适应性原则，内控管理在适应国家规定和单位实际的前提下，对事业单位各个部门之间起到相互协调相互监督的作用，使内部活动规范化、科学化，以此适应改革中的外界环境，最终达到提高社会服务质量的效果。

三、事业单位内控管理存在的普遍问题

事业单位内控管理运作还处于初级阶段，事业单位管理者对内控认识不足，并且许多基层事业单位，由于人员少，在一些重要岗位还实行了兼并代，使内控缺少牵制；还有些事业单位，在内控的内容上单一，缺乏全面性，从而导致财务管理与业务管理脱轨；有些事业单位，在内控监管上流于形式，要么没有内审机构，要么内审机构与财务机构无论是人员还是岗位都相互渗透；最重要的是许多事业单位内控人员整体素质差，基础工作薄弱。这些都会使内控管理成为空中楼阁。

（一）对内控理念的理解存在缺位

许多事业单位财务管理人员包括领导在内，他们认为事业单位尤其是全额事业单位，收入来源几乎全部来自财政补助，资产采购实行政府集中采购，收支实行两条线，同时也不像企业那样，以盈利为目的，所以认为内控管理只要收支平衡即可。他们忽略了由于内控管理不到位，使得事业单位的舞弊行为时常发生，固定资产损耗浪费、流失屡见不鲜，政府资金的使用效率低下。

（二）内控环境欠佳

许多事业单位内控结构都是虚设，业务流程节点单一，缺少相互牵制，这样三重一大事项集体决策形同虚设，出现“一言堂”现象。又加上许多事业单位财务人员少，基层事业单位就出现了重要岗位相互替代的现象，如出纳兼管银行业务。其次在人员管理上，一些事业单位忽视人力资源的利用，他们没有给高级核心人才提供展示自我的机会，不管是人员的晋级晋升还是论资排辈，没有给人才一个合理的职业规划前景，这样使许多核心人才流失到企业。还有多数事业单位的岗位与薪酬一般都是定员定编，绩效激励低，与工作强度不对等，导致员工失去了进取心、积极性。

（三）人员素质不高，基础工作欠完善

一方面，我们应该客观地承认，事业单位的财务工作没有企业那样复杂烦琐，事业单位的财务工作相对于企业就比较单一，再加上事业单位的一些财务人员，他们缺少企业财务人员的那种竞争上岗的意识，所以在工作上远远不如企业财务人员那样肯于钻研业务。另外内控管理要求复合型专业人才，要求他们既懂得业务，又有足够的理论知识做后盾，还需要掌握事业单位全部运营过程。但是在实际工作中，事业单位核心管理人才相当缺少。另一方面，事业单位尤其是基层事业单位，业务量不多，人员少，岗位兼并代现象经常发生，并且还不进行轮岗换岗，从而导致一些原始票据审核不严，记账凭证记录不详，账簿设置不全，明细账以及辅助账科目设置不够详细，报表信息主要集中在三大主表中，附注信息披露很少，财务资料的装订与归档不够及时，财务分析不能及时服务于工作实践等。

（四）内控制度不健全，管理有漏洞

事业单位虽然依据《会计法》和《预算法》等相关法律法规建立了一些规章制度，但是它不等同于事业单位内控制度。但一些事业单位包括相关领导在内，将内控制度与事业单位的规章制度以及事业单位的财务制度相混淆，导致事业单位缺乏一个健全的内控制度。制度可以规范员工的行为，一旦制度不健全，则行为就无据可依，这样或者那样的问题就随时会发生。如重要岗位没有相互分离相互牵制，重大决策没有真正地体现出民主集中，资产盘点清查形同虚设，资产报废缺乏监管流程，设备缺乏管理等一些问题客观地摆在我们面前，要引起我们注意。

（五）对风险不够重视

很多事业单位特别是全额事业单位，认为风险是企业在经营过程中存在的不可回避的问题，事业单位无论是在设备的采购，还是在人员经费上都是以政府资金来作为支撑，导致事业单位的职工一般都缺乏风险管控意识。其实事业单位的风险也同样存在，如由于授权不清，再加上监督无力而导致的风险随时存在，如在事业单位改扩建中就存在着资金的使用与项目的进度不相符而给事业单位带来的风险，再有在投融资过程中，由于缺少调研形成的盲目投资，进而给事业单位带来财务风险等，这样都会影响事业单位的形象与声誉。

（六）内控缺乏长效性

既然国家出台了《行政事业单位内控基本规范》，这就充分说明事业单位内控具有长效性，而一些事业单位将内控看成是短期行为，甚至认为仅仅是应付联查的一些规则和制度而已。还有的事业单位领导认为内控投入大、见效慢，对此缺乏信心与耐心。其实事业单位的内控管理不是一时的规范，而是用来长效的持之以恒的规范单位每个部门、每个员工的管理制度，从而保障部门及员工的行为始终在正轨中运行。

四、强化事业单位内控管理的相关对策

根据以上问题的分析认为，对事业单位内控认识要有一定的高度与深度，尤其是事业单位领导，这是做好内控管理工作的前提。建立健全事业单位内控制度，这也是做好事业单位财务管理的基础工作。加强内控管理人员培训工作，提升内控管理人员的综合素质，在此基础上，做好事业单位财务基础工作。事业单位在具体运行过程中应具有一定的风险意识，也是新时期事业单位内控管理的核心内容之一。最后推进信息化建设，沟通畅通，信息公开。内部控制管理制度本身应该贯穿单位经济运转的各个流程环节，是全体员工共同参与、共同协调配合、相互监督制约的一项管理制度。

（一）提升领导以及内控人员的管理意识

《会计法》明确规定，单位主要负责人对会计信息的完整性与真实性负总责，可见事业单位主管领导在内控管理中的责任与义务，再有单位领导的言行对员工有着极大的影响力，所以单位要定期的组织领导进行内控管理的学习，增强领导对内控的理解与认识，使内控的开展得到领导的关注与支持。还有内控管理人员，他们是内控管理的制定者，较高的内控认识可以使内控在设计阶段科学有效，这样为内控的执行、考核、监督、考评等后续阶段打下良好的基础。

（二）创建良好的内控环境

今天，事业单位也必须与市场经济接轨，这是社会发展的需要。内控建设加快了事业单位与时俱进的进程，所以我们必须为内控建设铺垫一个良好的内控环境。首先事业单位要成立内控领导小组，要有主要负责人亲自参加，要接受全员的参与与监督。其次要提高文化意识，领导要接地气，要深入实践，要与员工打成一片，以此增强事业单位的凝聚力。再次要有较高的防风险觉悟，要建立大额资金预警系统，要有风险预测与防范。最后在人员的管理上要有创新意识，要善于使用人才，更要留住人才，避免不必要的人才流失。

（三）完善内控制度建设

家有家法、国有国规，无规矩不成方圆，凡事必须都要有依有据，这样事业单位的运行活动才能有序，其服务质量才能逐步得到提高，其服务效果才能得到老百姓的认可，也就是那句话，金碑银碑不如老百姓的口碑。所以事业单位要健全内控制度，完善内控体系。首先事业单位要以《行政事业单位内部控制规范》为依据，其次根据自身的实行情况，对原有的制度进行重新核对流程风险点，该修改的修改，制定完善本单位内控管理制度。如岗位制度要强调不相容业务相分离；预算制度要强调其严肃性；内审制度要强调其独立性；业务流程制度要强调其流程规范性，审批制度要强调流程性，防止越权现象的发生。

（四）提高内控人员综合素质，加强财务基础工作建设

现在的竞争是人才的竞争，事业单位是人才密集的地方，提高人员的综合能力更为重要。只有不断提高单位内控管理人员高尚的职业道德、熟练的业务能力，才能够严把业务关，进而减少舞弊行为、违法违纪行为的发生。所以事业单位应着重加强对他们的培训工作，同时还可以派业务骨干到有经验的同行单位去学习。另外，万丈高楼平地起，事业单位应该做好基础工作，如抓好原始凭证、记账凭证的填写工作，强化明细账及辅助账的管理，对于财务报表的编制，要多关注附注的说明以及报表的分析，财务资料要及时整理归档。

（五）强化风险管理

好多人都认为风险是由于经营引起，是企业在经营中投融资而引起的，是企业的专利。事业单位收入来源于财政补助，支出用于公共服务，又很少有经营收入，所以没有多大风险，这是思想麻痹、认识错误的极大表现。事业单位为了发展，也需要一些改扩建，另外事业单位对资金的使用也需要进行投入与产出比例的考核，这些资金在周转过程中也存在巨大的风险。事业单位的固定资产日常管理、报废环节都存在严重的管理漏洞。事业单位也要对运营过程中存在的风险进行预测、估算、分析、评价，也要有风险预警，更要有应对风险的措施。

（六）要强调内审的作用

如今许多事业单位都成立了内审机构，但目前看其运行效果并不理想。存在内审部门人员身兼数职，岗位职能与其他部门相互重叠的问题，在审计的内容上仅仅是财务层面，在审计的力度上也仅仅是“上派下做”，这样发挥不了内审的真正作用。事业单位首先必须成立独立的内审机构，内部人员要有社会人士来参加，同时还要有事业单位各个部门的权威人士参与。其次在审计内容上要全面，要包括事业单位业务经营活动。再次要体现出内审的严肃性，要在第一时间将内审的工作完成并及时公布，以此接受事业单位全体员工以及社会各界人士的监督与检查。最后事业单位还要聘请会计师事务所等社会中介来单位监督与指导，必要时还可以对内审工作加以补充，以此加大内审的力度。