生产企业出口退税税收筹划中存在的问题及对策分析

莫佳妮 骆彦羽 .浙江经贸职业技术学院 .浙江工业大学之江学院

在遵循我国法律法规的基础上，从多个出口退税税收筹划中，选择最优、最好的一个进行简要的分析，这就是出口退税税收筹划分析。进行分析时应遵循的原则有：不违法性原则、及时性原则和综合性原则。其目的就是生产企业为了减轻企业税负成本，降低企业在出口交易中存在的风险，提高企业经营生产业绩，从中实现企业效益最大化。

一、生产企业出口退税计算方法

“免、抵、退”政策是生产企业应执行的政策。“免”是指出口环节增值税免于征收；“抵”是指销项税额(内销)允许被出口货物的进项税额抵扣；“退”是指进项税额并没有完全从销项税额中抵扣，则其剩余部分以货币资金形式退还给企业。生产企业无可抵扣进项税额的，可退税额则为零，一般无下期抵税额；如果企业有上期留存税额的，将本期期末的剩余税额和本期可抵扣税额结转至下一期。以上税额的计算则作为出口退税的计算依据。

(一)一般贸易方式下的计算方法

1.当期免抵退中不得免抵额=当期折算成人民币的FOB价格×征税率-当期折算成人民币的FOB价格×出口货物退税率

2.当期应纳增值税额=免抵退中不得免抵额-上期留抵税额-当期进项税额+不含税销售额×增值税税率 (负数为当期期末留抵税额)

3.当期免抵退税额=出口货物折算成人民币离岸价格×出口货物退税率

4.当期应退税额=0

5.当期免抵退税额≥当期期末留抵税额时

当期应退税额=当期应纳税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

6.当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时

6.当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

结转下期的留抵税额=当期应纳税额-当期免抵退税额

7.当免税购进原材料时

(1)当期免抵退中不得免抵额=(折算成人民币离岸价格-免税购进原材料价格)×征税率-(折算成人民币离岸价格-当期免税购进原材料价格)×退税率

(2)当期免抵退税额=(折算成人民币离岸价格-免税购进原材料价格)×出口货物退税率

例1：自营出口生产企业A企业。退税率为9%，增值税税率13%。当月相关业务为：收购一批棉花，价税合计金额为678万元，货物已验收入库并已认证。本月折算成人民币离岸价格(FOB)为500万元。本月销售货物售价(不含税)为920万元，价税合计金额为1 039.6万元。存在上月留抵税额为125万元。

当期免抵退中不得免抵额=500×13%-500×9%=20(万元)

当期应纳税额=920×13%+20-78-125=-63.4(万元)

当期免抵退税额=500×9%=45(万元)

当期应退税额=45(万元)

当期免抵税额=0

结转下期留抵税额=63.4-45=18.4(万元)

例2：自营出口生产企业B企业。退税率为9%，增值税税率13%。当月相关业务如下：收购一批木材，价税合计金额为565万元，货物已验收入库并已认证。本月折算成人民币离岸价格(FOB)为300万元。此外，还免税购买一批棉花，其组成计税价格为200万元。本月销售货物售价(不含税)为300万元，价税合计金额为339万元。存在上月留抵税额为6万元。

当期免抵退中不得免抵额=(300-200)×13%-(300-200)×9%=4(万元)

当期应纳税额=300×13%+4-65-6=-28(万元)

当期免抵退税额=(300-200)×9%=9(万元)

当期应退税额= 9(万元)

当期免抵税额 =0

结转下期的留抵税额= 28-9=19(万元)

(二)进料加工贸易模式下的计算方法

1.当期应纳增值税额=不含税销售额×增值税税率+当期免抵退中不得免征和抵扣税额-当期进项税额-上期留抵税额

2.当期免抵退中不得免抵额=(折算成人民币离岸价格-保税进口料件金额)×征税率-(折算成人民币离岸价格-进料加工折算成人民币离岸价格×分配率)×出口货物退税率

3.当期免抵退税额=(折算成人民币离岸价格-保税进口料件金额)×出口货物退税率

4.当期免抵退税额≥当期应纳税额时

当期应退税额=当期应纳税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

5.当期免抵退税额＜当期期末留抵税额时

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

结转下期的留抵税额=当期应纳税额-当期免抵退税额

二、两种贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划分析

一般贸易方式和进料加工贸易方式是我国出口退税贸易方式。

(一)一般贸易和加工贸易方式下的税收筹划分析

一般贸易方式的货物资源一般是来源于国内。当货物出口时，出口退税可以被申请，如果税率之间存在差异，则其不允许退税，应计入生产经营成本。即：当期免抵退中不得免抵扣税额=折算成人民币离岸价格×国家留下部分；而加工贸易的货物资源则一般来自于国外。当货物出口时，货物加工后增值税部分可以申请出口退税，如果税率之间也和一般贸易方式下一样存在差异，则也不允许退税，从而计入成本。即：当期免抵退中不得免抵扣税额=(折算成人民币离岸价格-保税进口料件金额)×国家留下部分。

一般贸易方式和加工贸易方式中最主要、最为关键的区别在于企业之间的税收差别，因为一般贸易方式下货物资源一般都来自于国内，而加工贸易方式下的货物资源一般来自于国外，在以上两种贸易方式中，加工贸易方式最为合理。目前国内的资源比重正在随着社会经济发展逐渐减少，从国外购入的材料资源也在逐渐增加，进口出口之间的差额也在逐渐缩小，税收成本也在逐渐下降。因此，一般贸易方式下生产企业税收成本会普遍高于加工贸易方式下生产企业的总税负，则说明该种情况下生产企业选择加工贸易方式最为合理、有效。

(二)进料加工和来料加工贸易方式下的税收筹划分析

进料加工贸易方式和来料加工贸易方式都属于加工贸易方式之一，二者在税额征收方面不一样。进料加工贸易方式属于出口退税业务，而来料加工贸易方式则不同，则属于免税业务。因为进出口时企业都不需要缴纳增值税，收取货物时的加工费也不需要征收增值税，出口货物时所含的进项税额也不能抵扣，所以来料加工贸易属于免税业务。

1.出口税率与退税率之差

例3：出口退税率为9%。生产企业C企业是一批在国外加工的橡胶制品，加工后出口价格为5 000万元，用于加工出口货物的保税进口料件金额为2 000万元，加工所耗用费用的进项税额为200万元。

(1)选择进料加工方式，公式步骤如下：

当期免抵退中不得免抵额=(5000-2000)×13%-(5000-2000)×9%=120(万元)

当期应纳税额=120-200=-80(万元)

以上加工贸易方式下，生产企业可以获得80万元的增值税退税额。若企业采取来料加工贸易方式时，企业则可以免交增值税，因为该加工贸易方式属于免税业务。

(2)降低出口货物退税率9%降至5%

当期免抵退中不得免抵额=(5000-2000)×13%-(5000-2000)×5%=240(万元)

当期应纳税额=240-200=40(万元)

通过以上实际案例的说明，当出口货物退税率从9%降至5%时，征税率和退税率之间的差额则由4%提高到8%，而当期免抵退中不得免抵税额也在随着退税率的降低逐渐增加，当期应退还的增值税额也在逐渐减少。

2.国产料件的数量多少

将加工所耗用费用的进项税改为70万元，则

当期应纳税额=120-70=50(万元)

当国产料件的数量少，进项税较低时，选择进料加工贸易方式下，出口货物的进项税额不完全可以冲减销项税额，所以企业必须缴纳增值税。反之，当国产料件的数量多，进项税额较高时，出口货物的进项税额完全可以冲减销项税额，因此，抵减额可以轻易办理出口退税。对于另一种加工贸易方式下，由于进出口时都不用缴纳增值税，属于免税业务的范畴，因此在加工所耗用费用的进项税额增加时，出口价格会随着来料数量增加而随之增加。

3.企业利润水平的大小

将加工后的出口价格改为8 000万元，则

当期免抵退中不得免抵额=(8000-2000)×13%-(8000-2000)×9%=240(万元)

当期应纳税额=240-200=40(万元)

企业的利润水平也会影响企业的纳税情况。在加工贸易方式下，当加工后的出口价格越高，当期免抵退中不得免抵额就越多，当期应退还的增值税额则减少；相反，当加工后的出口价格越低，当期免抵退中不得免抵额就越少，当期应退还的增值税额则增多。根据以上的实际案例，企业需要缴纳40万元的增值税，而企业在另一种加工贸易方式下则可以省下这40万元的增值税。

三、出口退税税收筹划中存在的问题

(一)出口退税税收筹划知识薄弱

生产企业在出口退税税收筹划的过程中，既要对企业自身的出口退税规章制度进行管理，还要对市场经济乃至全世界市场经济的数据进行一定的分析，并将其作为出口退税税收筹划的基础。出口退税税收筹划的相关人员不仅要积累有关出口退税税收筹划的经验，还要全面分析当前市场经济的发展趋势。但从企业的税收筹划来看，企业在人员分配方面与其他生产企业相比并不是很全面，企业生产经营结构也较为简单，企业在管理上的规章制度也不是很健全。当前企业能进行出口退税税收筹划的人员也比较少，税收筹划人员的筹划能力明显有些欠缺和不足，对当前市场经济数据分析也不够全面和完整，而在发展过程中税收筹划人员也不懂得根据实际情况进行创新，只会照着所学出口退税专业知识在实践中照搬照抄，不能灵活运用、熟练掌握，在编制税收筹划方案时忘记结合企业自身的实际经营情况，总的来说，就是缺少实践经验、创新精神。甚至有些相关人员并没有熟练掌握出口退税的知识，以至设计出的税收筹划方案不够全面和具体，也不能完全对当前市场经济数据进行准确分析，从而出现一定的误差。

(二)出口退税的税收政策不到位

在出口退税税收筹划的过程中，税收筹划风险的主要问题是生产企业没有及时掌握最新的出口退税税收政策，编制最新的出口退税税收筹划方案。税收筹划是税收政策的延续，税收政策是税收筹划的关键，如果税收筹划人员对相关的税收政策没有掌握到位，也没有及时在网上学习最新的出口退税税收政策，使得相关人员在编制出口退税税收筹划方案时运用之前未修改的税收政策，从而导致设计的税收筹划方案与当前的税收政策不一致、不相符，则生产企业可能就会面临偷税、漏税或者逃税的风险，这可能就会直接影响企业在社会上的信誉。随着社会经济不断发展，关于出口退税相关的税收政策制度也在不断的改变和完善，税收法律制度也在不断增加。税收筹划的相关人员掌握税收政策是必不可少的。如果出口退税税收筹划人员对相应的税收政策掌握不到位，在网上了解不及时，也没有及时追踪最新的国家税收政策，这将直接影响生产企业出口退税的税收筹划方案。

四、出口退税税收筹划相应的对策

(一)提高出口退税税收筹划人员的业务能力及专业知识

生产企业应对税收筹划人员进行培训，提高他们在出口退税及税收筹划方面的专业知识，也提高他们在实践中的业务能力，使他们可以熟练掌握并能灵活运用，之后可以借助其所学的专业知识和业务能力来帮助生产企业减轻税负成本，使企业效益最大化。通过对税收筹划人员的培训除了可以提高筹划人员在税收筹划方面的业务能力及专业知识之外，还可以提高他们在实践过程中的抗击打能力和观察能力，使他们可以根据企业自身的实际经营情况编制出最优、最好的出口退税税收筹划方案，从而提高企业经济效益水平。

(二)增加出口退税税收筹划人员

生产企业应适当增加出口退税税收筹划人员。出口退税税收筹划工作对于筹划人员来说有些复杂和困难，所以生产企业应该适当增加一些税收筹划人员，尤其是关于出口退税的税收筹划人员，并且他们应该具有优秀的出口退税专业知识及法律知识，并能够在实践中熟练、灵活地运用这些相关知识以及相关出口退税的税收政策，也能将出口退税税收筹划与生产企业自身实际情况相结合，并根据最新的出口退税税收政出台最优的出口退税税收筹划方案。通过增加出口退税税收筹划人员，达到企业税后利益的最大化。

(三)对出口退税税收筹划政策追踪掌握

跟踪和掌握出口退税最新税收政策是税收筹划的前提，也是关键。税收筹划人员应该随时在网上浏览相关信息并及时了解最新的出口退税税收政策，如最新的出口退税率等。只有税收筹划人员能够更好地了解国家的税收政策，才能做出最优的税收筹划方案。因此，生产企业在税收筹划过程中应该派相关的专业人员对国家税收政策进行及时的追踪和了解，并及时告知生产企业的出口退税税收筹划人员最新的出口退税税收政策，保证企业的出口退税税收筹划方案与现行的出口退税税收政策相一致，从而可以降低企业税收筹划的风险。同时，企业要正确引导税收筹划人员对国家税收政策的认识和分析，避免其在认识和分析中存在误差，导致做出的税收筹划方案存在误差。

五、结语

综上所述，生产企业可以对出口退税进行税收筹划，从中发现企业自身存在的问题，并提出相应的解决对策从而加以改正，这样可以减轻生产企业的税负成本，增强企业效益最大化。税收筹划人员应该具有熟练的专业知识和法律知识，不知法犯法，并对最新的税收政策能够有更好的了解，也能够及时从网上掌握相关信息，并结合企业自身的实际情况做出最优的税收筹划方案，从而保证税收筹划方案与现行的税收政策相一致，使其做出的筹划方案与实际不存在误差，这样才能使生产企业有更好的发展。■