内部审计助推一流高校建设的研究

徐萌萌 刘亚一 山东第一医科大学 吕阳冉 山东第一医科大学第二附属医院 马骐 泰安市中心医院

引言

近年来，国家先后出台并实施一系列可行举措来加快一流高校建设，自2015年起，国务院、财政部、教育部、三部委陆续发布双一流高校建设的指导意见，各地高校也积极响应，结合自身情况制定了规划及方案。现阶段，多数高校尚处于摸索阶段，且国家政策的调整及学校发展的动态变化等都会对一流高校的管理与发展造成影响。可见，在“建好”之外，思考如何“管好、治理好”也至关重要。内部审计工作的开展可协助高校发现发展过程中的风险点，结合一流高校建设的目标及学校的中长期发展规划，及时发现问题并提出合理建议。

一、内部审计的职能及作用

内部审计作为高校管理中必不可少的一部分，是伴随着高校加强内部管理的需求而产生发展的。聚焦现阶段一流高校的发展，更应注重内审职能并发挥其作用。我国内部审计职能从初始仅履行监督职能发展到如今的履行监督、评价、建议职能，进行了不断的完善。结合高校的具体实务，内部审计的职能作用有：及时进行监督与检查以发现高校各项经济活动、财务收支、重大制度执行、内部控制等活动中存在的问题；对于项目、决策、制度及发展战略、预算等的完整性、可行性、有效性、合规性进行客观公正的评价并提供可行的建议；在监督、评价职能基础上对发现的问题提出科学的建议。

二、内部审计在一流高校建设中的薄弱点

（一）认识不足、重视不够

表现在一些高校未充分认识内部审计的积极作用，认为内审机构只需当个摆设，为完成任务只需走个过场，审计报告仅需罗列一些不痛不痒的问题，无须深究发现大问题。或是认为一些项目进度较慢是审计故意“找茬”给阻挡了，忽视内部审计的建议职能，审计建议往往难以被采纳。现阶段存在相当一部分高校是院、所融合组建的，一些组建后高校的内审机构人员配置不增反减，未充分考虑现实中融合发展的需要，未将融合前各单位的内审人员合理配置，不合理的配置易导致审计人员不了解原有背景，审计工作开展困难、缓慢。高校一流水平的提升若忽视内审机构的配置，久而久之，就会出现问题。所以，提高对内部审计的重视，正视内部审计的积极作用，促使内部审计协同，是一流高校发展所必要的。

（二）未合理拓展职能、优化职权

高校合理运用内审机构的监督、评价、建议职能有助于其规范管理及优化资源配置。我国在2020年5月份施行的《教育系统内部审计工作规定》中就明确增加了审计的“建议”职能，指出了“内部审计不仅要揭示问题，更要通过提出科学的建议，推动单位加强制度建设、完善管理机制、改进管理方式，解决‘屡审屡犯’的顽疾，使高校不断改善管理。”现阶段，有些高校在一流建设中未拓展内部审计的职能及优化内部审计机构的职权。内审职能方面表现在：在高校一流建设的发展中未重视及拓展内部审计的建议职能，仍停滞在原有监督与评价职能上，或虽已拓展了内部审计的建议职能，但由于当前内部审计人员的业务经验不够或综合协调能力不强，所以应用较少；在一些重大决策及内部控制等方面，如高校一流建设的政策制定与贯彻落实、绩效评价、一流高校专项资金的统筹管理与配置、“三重一大”经济决策等方面未发挥其评价与建议职能。内审职权配置方面表现在：存在一些职权如参与管理权、强制措施权等，内部审计机构及人员未被赋予或仅是虚权，实际无法行使或行使没有力度。

（三）制度体系构建亟待完善

一流高校处于不断发展中，其审计工作的开展存在对象广、类型多、任务繁等难题。在一流高校建设中，有些高校未实时进行内部审计制度体系的跟进，原制度已渐渐不适应高校新的定位与发展，尤其是整合组建后的高校更需要出台新的制度来做指导；有些高校在制定新的审计规章制度时，未充分考虑自身发展的实际状况或未征求相关部门的意见及建议，造成新制度实施有困难或争议。审计工作的实施节点若缺乏翔实且切合实际的制度支撑，易造成工作开展无头绪、无约束。

（四）信息化程度低

一流高校的建设及跨校区高校建设都应配套相应的信息化建设。信息化水平的提高能带来审计工作效率的提高，保证审计工作的科学性，增强审计质量控制。伴随着近几年高校《政府会计制度》的改革，一些高校未随着改革需要进行审计软件的考察选用与应用升级，原有审计软件已渐渐不适应工作的需要；审计信息化程度不高，未覆盖全部的审计工作，无法建立完备的审计信息数据库来对高校存在问题的发展趋势做出预测；存在“信息孤岛”现象，不同业务数据之间无法衔接传递，导致不同部门间信息的传递与沟通不畅。面对一流高校发展中更繁杂的审计工作，审计若还是仅靠人工进行查账与分析，不能运用现代化信息技术来提高审计技术，不仅效率和质量得不到保证，也无法及时发现问题做出预警。

（五）内审工作广度、深度不足

内审工作广度不足主要体现在：一是覆盖面不全，高校审计领域或审计成果仍然集中在财务审计、经责审计、科研经费审计等方面，一些管理审计涉及不多，例如绩效审计、内控审计、合同审计、专项经费审计、固定资产投资审计等，网络安全与信息化建设审计也在不断地探索与积累经验中。二是单位本部对下级单位的审计覆盖面不够广，且大多未建立长效指导监督和教育培训机制。

内审工作深度不足主要体现在：一是查摆问题数量上金额类问题揭示的较少。高校常规审计报告揭示的多是管理不完善、预算编制和执行不规范、内部管理制度的建立健全及遵守执行存在不足、合同管理不规范等问题，涉及金额类的如创收指标、三公经费、对外投资资产的保值增值、零星采购等方面的问题揭示的不多，审计报告不够有针对性及建设性，影响审计成果的运用。二是审计报告的质量上未有严格的审计质量控制或实行三级复核制度，对审计事项的定性畸轻畸重，易造成审计报告在内容及准确性方面欠缺，影响审计报告的质量。三是一些审计工作的开展未做到打破砂锅“纹”到底，未揭开表面看本质，挖掘问题的根源，审计工作若开展不深不透则会制约其咨询建议职能的发挥。

三、应对内部审计薄弱点的方法措施

（一）更新观念、提高认识

首先是要让领导充分重视内部审计工作，切实改变内部审计就是走流程、走过场的消极观念，以此来顺应一流高校发展的方向，提高办学质量和办学效益。审计部门可充分利用进点会、网络媒介等加大宣传，让广大师生了解内部审计在高校一流建设中提质增效、防范风险的积极作用，了解内部审计提供咨询建议服务的重要功能。

其次，在一流建设的发展背景下，内部审计范围应更加注重全局性，为保证内部审计工作的顺利展开，需要配备合理的机构及人员，高校要充分考虑自身实际发展情况及融合需要，以融合发展为契机来科学设立内审机构、配备内审人员、完善组织框架。在时机成熟时可以考虑成立审计委员会，既能保证审计工作的顺利开展，提高审计工作地位，也能加强与其他部门的沟通与协调，做到相互配合与共同发展。

（二）合理拓宽职能、优化职权

我国近期新出台并施行的审计署11号与教育部47号令中都明确增加了内部审计的“建议”职能。内部审计新阶段不仅限于监督与评价职能，还应提供建议服务职能。为顺应一流高校的建设发展，内部审计要考虑角色的转变与转型升级来适应新的发展变化。内部审计机构要从“警察”的角色逐步转变为高校有价值的“内部顾问”，角色的转变意味着高校内部审计不能仅仅局限于对相关经济活动的监督检查与项目、决策等的评价，更应注重对存在的不足及风险之处予以警示并提供科学可行的建议来降低风险水平，完善内部控制。所以，内部审计应适时拓展职能，在发现问题的基础上更要注重后续如何解决问题，改变原有强硬的“不能怎样”，而是“怎样做更好”，不断向以服务为导向的增值型内部审计、为学校建设和发展增加价值上转变，使审计结果更具建设性与参考性。

在拓宽审计职能的基础上也要合理优化审计职权，审计职权的限制使内部审计工作无法覆盖所有重要业务，限制了内部审计职能最大化的发挥。在一流高校建设中，在保证内部审计机构及人员最基本的独立性基础上应赋予内部审计机构在监督一流建设政策落实、一流高校建设项目管理体制与执行进度、一流高校建设绩效评价等方面的参与管理权，并与其他部门协同服务，共同打造良好的审计工作环境，使其能更全面地提供科学建议，整体增强一流大学建设的执行力。

（三）合理计划、建章立制、规范流程

面对一流高校建设中遇到的新情况、新问题、新趋势，内部审计机构进行合理计划、建章立制、规范流程是必要的。在制定审计年度计划及中长期计划时应充分考虑高校的发展目标、治理结构、管理体系、风险状况等因素，并结合一流高校建设目标进行调整。高校若想让审计工作质量及效率获得提升，就要结合其战略规划及新出台的相关制度，制定相应的审计规章制度并以此作为纲领，明确审计职能及职责，指导后续审计工作，保证审计工作更加规范化与法治化。在对审计制度进行完善的同时，也要注重流程的规范，应积极分析高校一流建设进程中内部审计工作内容中的重难点，对以往的审计程序进行改进与完善，保证内部审计工作在开展过程中的全面性。

（四）推进信息化建设

当前科技高速发展，高校一流建设马不停蹄，提高审计信息化水平是助力一流高校建设、提高审计效率的有效途径。审计信息化水平的提高不仅可以实现审计业务的全面覆盖，扩大审计监督的广度和深度，也可减轻内审人员繁重的审计工作，还为跨校区或远程审计提供了可能性。通过运用信息技术进行大数据分析，可以提前预测问题或管理漏洞的苗头及发展趋势，为审计人员的经验判断提供佐助，促进高校改善管理及防范风险。高校内部审计可致力于建立完备的信息数据库，利用智慧校园建设来实现各模块信息的兼容，实时进行数据库的更新，不仅便于审计信息的传递，也为不同部门间的交流和沟通提供了便利。随着《政府会计制度》的改革，高校也应积极筹建或升级审计系统以适应业务需要、规范业务流程、保障审计质量、实现精准高效审计。

（五）拓宽内审的广度与深度

在广度上要积极扩大内审覆盖面，推动由财务审计、经责审计、科研经费审计向绩效审计、内控审计、专项经费审计等项目上下功夫。把专项审计、经责审计同财政预算执行审计、财政财务审计、专项调查等常规审计相结合，充分利用以往的审计成果，整合各种审计资源，做到形成合力并提高效率。在条件允许时可以聘请第三方中介进行审计，第三方中介如会计师事务所人员经验较丰富、专业知识较全面，是高校内审工作的补充力量，可以考虑合理聘用并严格管理，进一步实现审计工作的全覆盖。此外还应注重与下级单位审计部门建立起良好的交流与联系。

在深度上应对一流高校发展中重点关注的领域、涉及金额较多的领域多加关注，做到宏观把握问题，不应只把重点放在非金额类问题上。在审计报告质量控制上应积极实行审计报告三级复核制度，对普遍出现的典型性问题进行专项整理与汇报，为后续一流高校政策的制定与领导的决策提供参考。在审计项目上要做到深入透彻，不能走马观花式的泛泛而谈，要做到宁缺毋滥，在保证审计质量的基础上再拓展审计项目的数量。此外审计人员要加强自身建设，以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信，不断提升专业化能力，真正审到关键处、审到点子上。

结语

今后一段时期是各高校朝着一流建设的目标不断深化改革、完善管理、发展进步的关键时期，内部审计在高校一流建设中可以为高校查错纠弊、防范风险、提出建议，因而内部审计与高校一流建设和发展目标之间是一种良性融合关系，是学校“一流管理”的重要推手。内部审计机构应在把握高校发展规律及现代审计职能变革的基础上进行自我剖析，找到未能适应一流高校发展的薄弱点，不断更新认识、转变职能、建章立制、技术革新，围绕一流建设的目标促进审计效率和价值的不断提升，实现促进学校事业发展的目标。