新时期公立医院货币资金的内部控制与风险防范

马德香 沂水县马站人民医院

引言

随着新医改的落地，药品耗材加成被相继取消，传统的“以药养医”模式发生了根本性转变，公立医院的运营也面临着全新的挑战。货币资金作为公立医院良性运转的基础，是开展各项业务活动的根本保障，其使用管理贯穿于医院运营的全过程。资金作为一种高流动性资产，也是医院资产管理的重点、难点。因此，只有重视货币资金的内部管理，才能提高货币资金的使用效益，增强医院的整体运营管理水平，对公立医院改革后的可持续发展起到了至关重要的作用。

一、公立医院货币资金管理的意义

（一）做好货币资金管理是维护资产安全的前提保障

公立医院货币资金由现金、银行存款、零余额账户用款额度、其他货币货币资金组成，具有很强的流动性和较大的风险性，确保公立医院货币资金安全是保障各项业务活动正常开展的前提。如果公立医院货币资金疏于管理，就极易产生账外账、小金库、占用挪用、监守自盗等现象，造成国有资产流失，不仅影响公立医院的正常运转，更对公立医院的名誉和国家的利益造成严重损失。

（二）做好货币资金管理能有效提高医院运营效率

货币资金作为医疗行业持续有序发展的血液，对改革大潮中的医疗机构起到至关重要的作用。公立医院作为我国医疗行业的主体，在新医改形势下普遍面临货币资金短缺的问题，货币资金短缺一定程度上限制了公立医院的健康发展，进而影响医疗卫生体制改革的推进。解决货币资金短缺的根本途径就是提高公立医院货币资金的使用效率。新医改背景下，公立医院的盈利空间被进一步压缩，医院的可持续发展受到了一定程度的制约。为了应对这些困境，公立医院必须在提高医疗技术水平和服务质量的同时，加强运营管理，通过建立良好的货币资金管理体系，提高货币资金的使用效率，合理配置资源，优化管理流程，全面提升医院运营效率。

（三）做好货币资金管理有利于财务信息的真实完整

提高货币资金管理质量是促进财务信息真实完整的有力保障，是公立医院财务管理的基本要求。加强医院货币资金管理，建立完善的货币资金管理内控体系，是医院各项业务活动顺利开展的有力保障。保障各项资产安全合理使用，进一步促进了医院财务信息真实完整，为医院领导层决策提供有效的数据支撑。

二、公立医院货币资金内部控制风险

（一）公立医院货币资金日常管理阶段风险分析

医院货币资金的内部控制紧迫性较强，控制难度较大。医院货币资金的日常管理阶段主要涵盖了货币资金的收入业务、支出业务和货币资金的保管。货币资金的收入业务可能存在的风险点：医院价格管理制度不完善；收款处的收退费管理流程制度不健全、退费审核不严格；收入人员岗位设置混乱、没有明确的职责划分、不相容岗位未能分离制衡。货币资金保管可能存在的风险点：存在账实不符未及时处理的现象；未能每日对现金及时盘点，日清月结；银行账户管理不规范，开设、变更账户未按照相关规定的要求；应收医疗款催缴不及时、住院欠费管理不到位。

（二）公立医院货币资金日常监督阶段风险分析

第一，医院内审部门不能独立行使监督检查职责从而令其流于形式、其形同虚设，缺乏监督的权威性，无法发挥监督自身作用。第二，货币资金预算执行没有相应的监督体系支撑，导致执行过程中出现的问题无法及时得到反馈与解决，监督体系没有相应的奖惩机制辅助，职工对于货币资金的内部控制的积极性欠佳。

（三）医院货币资金监管较为困难，信息化建设滞后

医院的货币资金不但要帮助医院实现战略目标及稳定发展，还需要保障医务人员工资的正常发放与医疗业务的顺利运行。当前基于公立医院财政不足的情况，医院在购置相关设备及学科建设方面投入了大量的医疗资金，再加上人们未能深入认识信息化建设，导致医疗服务难以正常运行。信息化建设严重滞后，导致无法有效使用货币资金控制模块，只能借助人工实现控制，难以做到从计算机源头进行控制，使得货币资金监管难度明显加大。

三、防范公立医院货币资金内部控制风险的有效对策

（一）完善货币资金内部控制相关的组织结构

合理的组织结构应该根据新医改的要求，完善法人治理结构，做到权责分配、管办分离、不相容岗位相分离，对公立医院的控制权进行科学的配置，确保制衡的有效性。医院要对组织结构的纵向和横向适度分配，既不能过于集中也不能过于分权，既能保证领导的权威也需要保持相关部门的独立性。对公立医院的组织结构进行优化，应该是院长负总责，下设各分管领导，负责组织工作人员提供医院的各项医疗服务，同时应该由总会计师统筹管理医院财务，加强货币资金的管理，提高资产的使用效率。单独设立内部审计部门，直接隶属于院长管理之下，从财务部门单独分离，提高审计的权威性和独立性。另外根据医院的实际情况，可以单独设置独立的内控部门来管理内部控制管理工作。构建合理的组织结构为医院货币资产内部控制的有效性提供保障，有利于提高货币资产的运行效率，提升内部控制的执行力度。

（二）增强全体职工的内部控制意识

内控意识的全员普及覆盖对于优化货币资金的内控具有重要意义，只有明白货币资金内部控制的重要性，才能使得医院的货币资金内控制度和程序顺利得到运行。增强内控意识，领导应该发挥带头作用，管理者自身提升内控意识，能够有力地带动全员，加快对货币资金内控的重要性科学宣传的频率，可以通过院内OA、宣传栏、微信公众号、院周会等方式进行多方面宣传，定期组织人员参加内控培训，增强全体职工的认同感与信任感。

（三）强化公立医院内部审计部门的作用

货币资金内部审计部门为了顺利开展相关工作，必须具备如下权限：第一，享有参与内控制度建立及完善的权利；第二，能够参与财务决策会议，并针对不足处提出异议；第三，享有调查、询问审计事项部门及人员的权利；第四，对相关文件、凭证享有审计、影印以及查阅的权利；有权通过相关技术手段查找信息管理系统中的一切数据，并调出日常使用日志。有效的职权履行是授予内部审计权限的保证，这样更有利于获取更真实的资料信息，使得审计证据更为可靠。内部审计部门对货币资金的审计内容包括：检查不相容岗位是否分离；对授权审批制度的实施进行详细检查。审计人员需要不定期审核大额货币资金支付事项的批复文件，检查票据是否正确使用及保管，印章的保管，并专人保管、分别存放财务印章及空白支票。制定反舞弊机制，并由内部审计人员积极展开调查、搜索证据，最大程度降低医院损失。另外，还要构建举报投诉档案，详细记录事件涉及的货币资金使用及保管情况。

（四）加快培养内控专业人才

内部控制的意识是每个公立医院职工都应该具备的，同时每个岗位的职工都应该具备胜任岗位的能力、良好的综合素质和职业道德、扎实的专业技术水平，例如：收费人员应具备熟练操作计算机的能力；预算编制人员应熟知预算专业知识，具有扎实的会计专业功底，能够分析识别预算适用的方法。为提升职工的专业素养，医院可以尽可能多地为职工提供更多的进修学习机会，提高职工的学习意识与能力，提升专业技术水平；招聘新职工时，应认真考察新进职工的基本素质，提高应聘学历、学位、专业能力等基本条件的要求。对高风险岗位实行定期轮岗制，定期开展相关货币资金内控培训，鼓励职工自主学习，鼓励科室负责人带头领导科室人员定期自我学习，采取适当的奖励激励措施，职工将内控意识内化于心，能够更好地促进货币资金内部控制的进一步优化与推进。

（五）正确地对公立医院的风险进行有效的评估

面对复杂的内控环境，公立医院应增设专门的风险管理委员会，对医院所处环境中的风险状况进行准确的识别、正确的处理、积极的反馈，定期做出风险评估报告，并对全院职工进行公示。例如，医疗设备投入风险，为提高医疗水平，医院一般会通过购买大型设备来提升其市场竞争力，但若对投资项目缺少全面、科学、系统的评估，盲目投资，会致使大量资金投入不能达到预期的成效。医院应根据实际情况，科学合理地对项目进行可行性分析，通过要求工程公司预先交纳质保金等方式保证工程质量，获得资金时间差，提高资金效益；在医疗设备购买方面，应对购置的医疗设备的操作性、使用频率、病人支付能力等方面进行调研。

（六）不相容岗位相分离

医院岗位设置及职责应该按照不相容岗位相分离的原则进行优化，医院的货币资金主要形式为现金和银行存款，现金的保管、监盘互不相容，银行余额调节表的编制、复核互不相容，应该分别安排不同人员担任工作。门诊收款处应增加独立退费员，将门诊收退费业务相分离，可以在一定程度上避免出现收费员套打发票、私自退费的现象。财务科设稽核岗，专门对收费处、住院处的收退费进行稽核与监督，保证其工作的合法、合规，避免出现漏洞，同时及时反馈患者退费情况，促使医院提高服务水平。物资采购科应分离请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购验收与相关会计记录、付款的申请、审批与执行的相关岗位。基建科应分离项目实施与价款支付、项目实施与项目验收、竣工决算与竣工决算审计等不相容岗位。

（七）进一步完善货币资金内部授权审批程序

货币资金作为一种流动性较强的资产，公立医院应对其授权审批程序作进一步的完善，以此来提高货币资金的内部控制程度，提升货币资金的完整性和安全性，提高资金的使用效率。货币资金内部控制包括收、支两个方面，其中授权审批制度在货币资金的支出方面显得尤为重要，应对货币资金支出的授权审批分为分级审批、分额度审批、逐项审批三个方面，明确货币资金业务要严格按照业务的审批流程进行，不得越权、越级、跨流程审批。

（八）业务层面货币资金内部控制的优化

第一，对货币资金收入业务内控的优化。公立医院货币资金的收入业务主要为门诊处、住院处的收退费业务以及物价管理。要将收入业务的内控进行优化，要有针对性地对控制目标进行细化，保证收入的安全与完整，对业务的不同环节分别进行润色。对收款处、住院处的收退费流程重新进行细化，规范流程，去除冗杂的程序，保证住院处及时收回欠款，加强对收款处账实的监管。加强物价管理，成立物价管理委员会，及时公开物价收费标准，及时更新自助机自主查询系统上的价格目录，增加收费的透明度，定期开展物价培训，提高物价管理人员的业务能力，有助于规范收费程序，有效避免风险的发生。第二，对货币资金支出业务内控的优化。货币资金支出业务较为复杂，现主要对医院的日常经营活动支出的内控进行优化，保证资金支出合理、合法、合规，做到无预算不支出。由科室负责人对支出业务的必要性、合法合规性进行初步审核，并且对小额支出款项是否符合预算范围进行初审。大额支出严格按照医院“三重一大”制度进行逐层审批。支出业务负责人执行中的各项支出应取得合法、有效的原始证，准确规范地填写报销单，单据按流程获相关负责人批准，财务部门按规定支出，内审部门定期对货币资金的支出记录是否齐全、是否符合审批流程进行审核。

（九）加快信息化建设

在支付方式的愈加多样下，信息化建设力度也应不断加快，结合公立医院实际情况，深入剖析各项业务的流程，有效运用信息系统的各项功能。首先，要做到系统设计工作，包括制作日常报表、系统操作权限的管理、设置基础数据以及系统环境搭建等；其次，做好系统安全保障，涉及安全设备、密码、数据管理、操作系统安全、设备管理以及数据备份等，以此来保障系统的安全稳定运行，进一步维护系统的顺利运行。在系统中必须纳入医院所有的收支业务，信息科要配合财务科对系统模块进行优化，对工作人员权限予以科学设置，使任何人都不能对操作日志和相关数据进行擅自修改，防止从源头上损坏数据，避免出现小金库以及账外账。

结语

综上所述，本文通过对新时期公立医院货币资金内部控制风险进行分析，根据优化内部控制的具体步骤，从单位层面、业务层面以及信息化三方面，提出了优化公立医院货币资金内部控制的相关对策措施，公立医院在货币资金的内部控制方面还有许多需要不断改进的地方，只有随时根据环境的变化，识别风险与机遇，不断优化货币资金的内部控制，顺应新环境的变化，重视信息化建设，才能使货币资金的使用发挥更大的价值，在公立医院在持续深化的医疗改革环境下取得突破，获得跨越式提升。