关于事业单位内部审计外包质量问题的思考

曾嘉欣 华南师范大学审计处

引言

将内部审计合理外包，有利于各单位缓解在内部审计上的压力及人手不足问题，为其内部的管理带来更多的支持。而审计外包容易催生一定质量问题，为避免此类问题发生，事业单位便要加强对内审外包的质量问题研究思考。

一、事业单位内部审计外包质量问题的影响因素

在各单位中，内审外包能让内审工作提高一定的效率及解决人手不足问题，但是，有很多因素都会让内审外包实际质量受到影响。具体有以下几点：第一，没有做好过程管理。部分单位在外包内审工作之后，并没有对外包做好长期监督，没有将过程管理落实起来，没有做好阶段性的评估工作，最后会出现扯皮现象等问题，不能让外包审计的效能和质量得到保障。第二，没有做好前期规划。一些单位在外包内部审计时，没有可靠、详细的外包计划，也没有将外包的形式或业务类型充分明确起来，没有合理筛选外部的审计机构，最后影响了外包的针对性，影响内部审计整体的工作质量。第三，没有做好事后评价。在内审外包后，一些单位没有及时的评价外包的质量，缺乏标准，这让外包质量的控制没有根据可以遵循。若外部的审计机构实际出具审计报告缺乏质量，无法为单位提供参考的实质性建议时，便会让审计无法发挥作用。

二、事业单位内部审计外包的主要形式

在各单位中，外包内部审计虽然有一些优点，如能让审计成本得以降低，让内审提高独立性等，但它也容易导致一定问题，如在外包内部审计后，内审的质量不能得到保障，也有泄露信息的风险等。从这个角度来看，各单位在外包审计时会有利有弊，要让外包审计的效果得以保障，各单位便要结合具体需求，合理做出决策，选择和单位状况相适应的外包形式，让内部审计的外包质量得以保障。

而一般来讲，内部审计的方式有两大类，即部分外包和全部外包，具体有以下主要形式。

（一）审计管理咨询

各单位要在外部第三方的审计机构所协助下，对内审机构的人员数量、设置配置等状况进行确认，并联合审计机构对内审计划进行制定，明确有可能的审计各类风险。而此方式的优点是，它既不会对内部审计的状况进行干涉，也能优化内部审计。在此方式的应用中，要避免对第三方的合作审计机构过于依赖，不然外包项目往往会有更多缺陷，影响内部审计的顺利转型。

（二）补充型外包

在各单位中，一些内审业务会有较高的专业性、工作难度，内审人员工作能力无法和实际需求相满足，为让审计的质量得到保障，各单位便要聘请专业人员，使其协助自身将审计任务完成。此方式的优点是，它能保障内部审计充分的独立性，能让内审人员提高工作的责任心、积极性。但它也有缺点，因为第三方往往只在审计时接触被审计的单位，所以他们很难从单位的整体出发，分析单位中的问题，难以保障审计的最终质量。

（三）合作内部审计

在各单位中，内部审计的机构应该保留一些审计人员，这些人员要负责较高政策敏感度的工作。然后内部、外部的审计人员要通力合作，完成常规内审。此方式的优点是灵活性较高，且选择面也更宽。但在此类外包形式中，内外部的人员往往不能顺利协调，内审人员有不愿意与外审人员合作的可能性，双方会在审计职责分工上有困难。

（四）全部外包

一些单位因为内审工作量大及业务繁忙，会选择全部外包内审任务，由外部的审计机构来负责完成。在此方式中，内部审计能够保障充分独立性，且审计结论往往不会受到单位方面的较大影响，而第三方的审计专业性，也能让单位审计的需求得到满足。但此类方式同时也有缺点，即外审人员往往不能充分了解单位具体状况和管理层具体需求，无法和单位状况结合，根据管理层的实际管理需求完成审计，最后容易影响到审计的整体效果和质量，且审计结果难以保密，会有泄密风险。

三、事业单位内部审计外包质量如何提高

（一）外包质量评价体系的建设

部分单位在对内部审计评价时，会有定性分析特征明显的状况，而没有做好定量分析，最后让评价工作显得非常主观，无法客观、真实地反映内审外包实际质量。为此，各单位应该针对内审外包，加强质量评价科学体系的建设，将评价的各项指标完善起来，尝试对外包的各业务状况进行动态式的评价，让过程式的管理得以顺利实现。各单位要将内审质量的规范手册当作导向，将深入调研的工作做好，从财务指标、业务流程等方面出发，建设内审外包的完整质量评价科学指标体系，以此有效评价外部机构具体完成的工作，比如评价审计方法有没有十分合理，或者底稿有没有完整，或者报告内有没有对重大问题有效披露等。在评价体系影响下，各单位能对内审外包实际业务状况及时的监督和控制，在出现问题后便能及时反映，然后督促供应商将优化改进的工作做好，让内审外包的质量满足工作需求。

（二）改变审计外包的思想认识

在现阶段，一些单位对内部审计没有充分的重视，认为此项工作是挑毛病和查问题，这让内部审计在开展中，无法得到各人员的充分配合。为此，内审人员需要从思想上提高自身认识，明确内部审计的具体形势，端正自身的思想，将工作态度摆正，尽量主动提出单位内有可能出现的问题，积极主动思考对策，对内部审计充分重视。因为内部审计的落实，可以让财政资金能合规、合理的有效使用，所以各内审单位要对其此项作用加强宣讲，让职工能充分认识到内部审计实际意义，使其明确内部审计特点、作用等内容，可以对内部审计重新解读，改变以往错误的认识，让职工将各审计人员当作“自己人”，最后让单位内部能彼此配合，为内审外包的工作打好基础。

（三）外包形式的正确选择

在各单位中，应该根据自身发展的整体目标，结合内审业务具体特点，对需要外包的业务尝试合理的决策和分析，将总体的方向把握好。此外，应该根据不同评价指标，充分反映内审资源的状况，以此对外包的恰当形式进行筛选，从而实现事半功倍的目标。各单位要对其他单位内审外包的成功经验进行参考，联系实际的需求还有成本上的要求，给出外包的有效决策。针对一些专业领域，应该尝试专项业务的外包形式，并选择和口碑良好的会计机构来合作。在事业单位中，内部审计是必须要设置的部门，但单位配置人员相对较少，合理借助社会审计力量的协助会产生一定成本，需要达到审计全面覆盖，更好地完成业绩要求和审计业务，通过外包形式必不可少。总的来讲，在外包形式的选择中，各单位需要根据管理需求、内审质量要求来给出可靠的决策，不能盲目从众的选择。

（四）审计方法创新和审计内容拓宽

在现阶段，各单位外包内部审计的成功和理想案例偏少，在具体实施中，审计方法显得过于保守，且审计的内容也会有更大的限制。因为第三方的各审计机构能选择和审计需求更适应的人员，所以在内审外包时，应该尝试对审计的方法创新，以及对审计内容的拓宽。同时根据审计重心还有单位整体工作的目标重点，对年度审计的合理计划进行编制。各单位要对审计领域积极拓宽，让审计内容的设置能变得更为全面，比如审计内部控制具体状况，促使各单位尽快将内控制度完善起来；对使用资金的状况全面分析，评估使用资金的效果，让单位提高资金利用率；对管理国有资产、政府采购等工作做好审计，全面审查公开的招投标工作，为避免国有资产出现流失状况，将贪污等问题杜绝，减少经济纠纷，应该重点审计处置国有资产的工作流程，重点关注经济合同的签订、合同责任的履行等过程。同时，还需要关注手续有没有合规办理，资金的拨付是否合理等；对决策评价、经济责任做好审计，持续关注领导干部履行经济职责、运行权力的状况，对重大事项的决策过程进行审计；对决策执行的最终结果进行追踪等。

（五）全面评估外包合作机构

在采购审计服务外包内部审计之前，各单位应该科学、全面评估承接机构，初步评价定点审计具体供应商，也要综合性地对其服务的实际质量做好考评。第一，应该对合作方的资质、声誉进行充分了解，如他们在行业内真实的口碑，有没有擅长的一些特色领域等。第二，应该根据相关指标，为合作方开展综合式的考核，以此来综合衡量，并且择优筛选。第三，在分析合作方的实力、专业能力外，还要对其内部人员考察工作的态度，选择和合理收费标准的机构合作，在让审计质量得到保障的同时，也需要将成本控制兼顾起来。

（六）制度建设和责任追究

在内审外包中，为保障内部审计可以实现良好循环，在事后阶段，各单位要将制度建设加强，对追究责任的机制进行建立。一方面，各单位要在内审实施的规范办法健全的同时，将内审的职业道德方面规范确定起来，以国家法律当作基础，结合单位内实际，加强工作调研，制定和单位实际相符，有强操作性，能让内审长远发展的内审规范和办法，使其覆盖审计的计划、制定方案、报告信息等不同环节，让内部审计可以有章可循，变得更为规范。另一方面，各单位要与被审计单位充分沟通，针对各问题意见做好整改，在发现问题后，应该分层级对责任进行追究，以此避免漏报、瞒报等问题。各单位还要将后续的审计追踪落实，若有人导致一定损失，应该对其问责，若各单位没有配合审计，或者有伪造事实的状况，应该结合实际情节的严重程度，向单位内各负责人追究对应责任。

（七）和外部审计通力合作

在外包内部审计的过程中，因为内部的一些审计人员所掌握专业知识、技术能力比较有限，且外部的一些审计人员往往对单位内状况不够了解。所以在审计外包中，应该保障内外部审计的充分协调和合作，具体要做到：知识沟通。在外包中，内外部的审计人员要彼此多对专业知识进行沟通，内部人员要对工作需要的知识进行补充，提高自身的能力，而外部人员要对单位管理上的信息、政策法规进行了解，由双方合作来找出不足问题，将审计的要领确定起来；一般而言，外部审计要将有可能影响单位内部审计的关键事项整理好，然后和审计单位的人员进行商议，为保障审计的效率，双方要沟通需要的资料，便于在审阅后对对方的工作量进行评价，对双方的资源充分利用；程序方法沟通。为降低重复劳动的出现频率，双方应该在工作的程序方法、范围上做好沟通协调，在外包中，内部审计要了解审计程序还有方法上的问题不足，为对方及时提出建议意见，以此将审计风险降低。

内外部审计还要在防止舞弊、内部控制和成果共享上加强合作。在防范和揭露舞弊时，双方也要加强合作，共同承担责任。在此方面，内部审计明显具有天然优势，可以参与单位中任何的防舞弊类型调查，确保审计内控的有效性、健全性，让防舞弊工作得以常态化。而在外部审计方面，便要将工作重心放在单位的财务报表上，因为舞弊往往容易导致重大误报等状况，所以外部审计要对内部审计做好防舞弊的检查；在内部控制中，双方要加强合作，评价内控系统属于内审关键的目标，一般要利用风险评估这一方式开展。在第三方的各审计机构中，要对被审方的控制环境、会计系统做好评估，利用内控测试，对内部控制实际健全性进行审核，并确定审计的具体范围，确定审计程序的控制时间，促使审计效率得以提高；双方还要在成果共享上加强合作，外部审计要负责评审评估内部审计的状况，明确其中的问题环节，给出对应的建议。在内部审计中，应该针对外部审计给出的明显问题加强调查并核实，将审计的重点区域明确起来，促使合理的建议意见落实，和外部审计加强定期沟通，对整改的进展进行跟进，确保信息的及时和有效，让审计充分提升影响力；总的来讲，在内审体系的建立中，各单位要将内外审计结合起来，保障彼此的合作协调，取长补短，以此让内部审计能获得良好效果。

结语

在事业单位中，内审外包有着一定必然性，一些单位的内审外包是刚性的需求。在内审外包中，各单位应该重视对合作方的全面评估，也要能结合实际，选择内审外包的合适形式，并重视针对内审外包，构建质量评价的完善体系。总的来讲，各单位要通过综合性的措施，对内审外包做好动态监控，让内审工作得以落实到位，促进单位的发展运营。