商业银行会计风险防范机制建设

姜凤玲

（承德银行股份有限公司，河北 承德 067000）

在经济高速发展的背景下，商业银行的业务量也在提高，但是近来我国商业银行由于会计风险给银行带来的损失事件频发，很多商业银行的会计风险事件往往是由于管理体系不完善、会计风险防范存在漏洞导致的。近年来商业银行面临的风险日益复杂，在当前对商业银行的会计风险进行研究较为重要，通过强化会计控制体系，优化内部管理机制，构建预警监督流程，帮助商业银行堵住经营漏洞。

一、相关概念

商业银行的会计风险是指由于各方面的原因，导致商业银行预期的经济效益达不到要求而产生损失的可能性。商业银行在发展过程中环境复杂，可能会存在一系列风险。商业银行在吸收一笔存款的同时，就面临着利率浮动而产生损失的风险；在发放贷款的同时，面临着贷款无法收回的风险，只要业务发生就代表着风险的存在。商业银行的会计风险对于商业银行的管理至关重要，如果商业银行的会计风险没有得到有效管控，那么会计活动将难以确保真实、完整、准确，甚至可能导致商业银行产生错误决策。

二、商业银行会计风险防范的问题

第一，会计核算不规范。部分商业银行内部的会计核算不科学，没有严格按照管理制度要求开展会计核算，部分商业银行容易出现会计核算错误等一系列问题，会计核算的结果也没有得到有效的检查与监督，当会计核算存在失误时将可能给商业银行的发展埋下巨大隐患。

第二，会计内部控制不科学。首先，部分商业银行的会计内部控制环境不完善，商业银行内部治理结构存在一权独大的问题，管理层的权力没有得到有效的制约，导致重大会计事项工作由领导层一人决定，没有有效的民主决策机制。其次，部分商业银行的会计制度不科学。会计制度是会计风险管理的关键，但是很多商业银行内部的会计制度不完善，没有建立全行统一且结构清晰的制度体系，不利于实现对会计风险的有效防范。

第三，风险管理体系不完善。风险管理机制要求商业银行针对各类可能存在的风险进行全面识别与梳理，但是很多商业银行没有针对可能存在的风险进行细致梳理与监督，也没有针对风险进行及时的检查，当风险发生时将可能给银行的正常发展带来严重的不利影响。

第四，商业银行的业绩考核不完善。部分商业银行对管理层的考核方式不科学，过于注重短期业绩，忽略了中长期激励，导致部分管理层为了完成短期业绩违背会计管理工作的要求铤而走险；部分商业银行对内部员工的考核维度不合理，过于注重业绩考核，而忽略了会计制度遵从程度的考核，导致部分员工为了完成业绩违背会计控制要求。

第五，会计人员管理不完善。商业银行的会计人员专业能力对于银行的会计风险管理水平起重要影响，但是很多商业银行在招聘会计人员时，没有考核其职业道德，过于注重其学历以及工作经验。在会计人员工作过程中，也没有加强对其法律法规等方面的教育与培训，不利于提高会计人员的风险防范意识。

三、商业银行会计风险防范机制建设建议

（一）强化会计核算管理

会计核算是商业银行会计风险的第一道防线，合理的会计核算才能确保商业银行的管理体系符合金融大环境的要求，确保会计核算能够防范商业银行的会计风险。首先，商业银行需要在会计核算制度中落实谨慎性的原则，在确认利息收入等过程中，严格按照谨慎性的原则开展管理，对于正常贷款按照权责发生制原则确认利息收入，计入当期损益。对于逾期贷款按照收付实现制原则，于实际收到利息时确认收入。其次，商业银行需要针对票据结算、科目运用等管理环节落实管理要求。每月需要定期对会计核算问题进行自我总结，并上报至风险管理部等部门进行汇总备案，针对会计核算过程中的风险点予以确认与纠正，避免会计核算方式不准确带来的隐患。再次，商业银行需要加强对核算业务的检查，通过分行交叉检查、总行直接检查等检查方式，做到对各类工作检查的全面覆盖，实现对风险的及时防范，对于违规的问题加强处罚，从本质上遏制风险发生的可能性，并针对可能存在的问题与隐患进行动态跟踪，对于情节严重的问题需要落实责任追究机制。此外，商业银行需要将资金业务、贷款业务等业务集中进行核算管理，由总行统一管理存贷款利率、手续费等方面的工作，确保相关信息具有真实性，并保障会计科目之间具有关联性。最后，商业银行需要加强对会计核算业务的管理，实现对各项突发事件管理能力的提高。商业银行总行需要加强对核算业务方面的管理，结合自身会计业务的特点，在各项突发事件中落实风险管控机制，提高风险管理水平。

（二）加强会计内控制度建设

第一，商业银行需要加强内部控制环境建设。首先，商业银行需要完善治理结构模式。商业银行需要优化治理结构，确保银行内部各岗位各司其职、相互支撑。商业银行为了落实有效的制衡机制，要防范一股独大的问题，通过优化股权结构，丰富优质股东来源，加大力度引进类型多样、利益独立的主要股东，并重点吸引战略投资者，引进先进管理经验改进内部控制水平，帮助商业银行实现管理体系的优化。其次，商业银行内部的董事会、监事会、管理层需要完善管理机制，落实相互制约、相互监督的管理体系，确保商业银行的管理权限得到有效制衡，堵住商业银行管理过程中存在的各类漏洞。

第二，优化商业银行的控制制度。商业银行的财务内部控制活动需要结合业务的变化及各项管理制度的优化动态完善。首先，商业银行需要建立权责分明、结构清晰的管理体系，结合各项管理制度的要求对制度进行梳理，规范商业银行内部各岗位的工作流程和操作细则，通过颁发工作手册等方式，落实各岗位的具体工作要求。商业银行在管理流程中，需要针对内部的各项流程明确具体的管控要求，让员工了解工作中哪些工作不能做，通过建立明确的管理规则，促使商业银行内部的各层级人员针对工作中存在的问题落实整改机制，确保商银行内部全体人员按照管理制度的要求实现对各项内部控制工作的有序应对。其次，商业银行内部的全体成员需要参与到会计制度的管理中，由商业银行的财务部门牵头，明确各部门需要配合的工作要求，并在会计管理过程中明确具体的管理制度规定。商业银行通过建立自上而下的管理规范，避免制度执行过程中的问题，并针对业务流程的具体环节进行详细的说明，形成科学的管理机制。再次，商业银行需要认识到随着监管环境与业务流程的改变，会计内控制度需要不断更新，需要通过打补丁的方式定期下发工作通知或补充通知，对于管理制度进行不断的优化与修订，促使商业银行的各项业务流程动态优化，确保商业银行的各项业务流程能够符合商业银行的管理要求。此外，商业银行需要贯彻落实内部控制标准，在商业银行内部通过落实对业务线条的风险控制，避免财务管理制度设计和执行两张皮的问题，针对商业银行内部的关键环节实行重点控制。最后，商业银行需要针对内部控制制度进行分层设计。商业银行内部的各部门与各层级内部控制制度存在差异性，在内部控制制度配合的过程中可能存在不默契的问题，因此商业银行在制度设计的过程中，需要对各部门工作进行细化，形成彼此约束与彼此制约的效果，并针对不同层次的工作特点进行设计，确保制度更具有操作性，确保商业银行的内部控制制度有序运作，确保各项制度在操作过程中能够划分清晰的责任，并针对制度操作过程中的风险点进行及时调整，实现对风险的全面控制。

（三）完善风险管理体系

第一，建立风险预警机制。首先，商业银行的会计风险预警机制是商业银行风险管理工作的导向，商业银行需要在内部健全风险管理体系，及时针对各类可能存在的风险进行全面、细致的分析，对商业银行的经营管理层和财务人员面临的各类风险进行细致梳理，并明确可能存在的风险的成因。其次，针对风险健全管控措施。为了实现对风险的有效预警，商业银行需要健全风险预警机制，对各类风险指标进行评价与定义，从而建立流程严谨、制度清晰的管理体系，实现对风险的有效防范，遏制重大错误的可能性。商业银行要在内部建立全行统一的风险评估标准与程序，特别是对于银行的新产品、新业务、新流程需要重点开展风险识别，通过建立全面的风险管理机制，确保风险管理工作的要求落实到位，并结合商业银行的市场环境有关要求，提高银行内部全体成员风险管理的积极性，形成对银行各类风险的全面识别与管控。

第二，商业银行需要健全风险监督体系。商业银行在风险监督过程中，需要明确内部审计工作的要求，提高银行的风险控制能力。商业银行的内部审计部门要具有相应的资质和专业能力，不仅需要对商业银行的各项会计信息进行及时获取，分析会计工作中是否存在风险，还需要结合商业银行的各项业务流程进行细致分析，确保商业银行的各项业务流程符合管理要求。商业银行内部审计人员需要定期对会计工作进行专项检查，针对会计工作的准确性、真实性进行全面检查，并且内部审计部门应该定期到各网点进行检查，上报检查中发现的问题。同时商银行在检查过程中还应该形成交叉检查机制，例如A银行对B银行检查，B银行对C银行检查，C银行对A银行检查，通过形成交叉检查机制，防范银行检查中彼此包庇的问题，并针对检查中存在的各类问题及时向总行通报，对存在的问题采取有效的解决措施堵住漏洞。

（四）优化业绩考核机制

商业银行在管理过程中要认识到提高员工主观能动性的重要性，认清商业银行发展的方向，明确商业银行管理工作的要求与管理目标，避免将全部经济指标压在员工身上导致部分员工为了考核指标而铤而走险的问题。商业银行需要优化对员工的绩效考核体系，改善考核的标准。为了解决商业银行考核工作中存在的问题，避免员工为达成目标而弄虚作假的可能性，需要综合各方面的因素对员工考核，重点考核员工遵守会计控制的情况，并通过末位淘汰的管理机制加强员工之间的竞争，让员工感受到工作中的压力。例如A商业银行在考核的过程中，考核项目包括人员素养、业务能力、同行人员打分等方面的指标，结合各项考核指标以德尔菲法确定不同指标的权重，在此基础上对银行的员工开展细致考核，促使考核工作形成对员工更为全面的评价（详见表1）。

表1 A商业银行员工考核表

A商业银行通过对多个层面进行评价，避免部分员工为了完成自身的业绩而违背会计控制要求给商业银行的发展带来隐患的可能性。在实际的考核工作中，商业银行需要建立差异性考核机制，结合不同的评价对象建立不同的考评标准，并且需要以会计制度遵守的情况作为评价的重点，通过落实层次分明的考核措施，落实奖惩机制的要求，并对商业银行内部的成员健全问责机制，实现对内部群体员工的有效考评。

（五）完善会计人员管理

第一，商业银行需要加强对会计人员的任用管理。商业银行内部的会计人员水平直接影响了会计控制的效果，如果商业银行内部的会计人员专业素养不足，将给商业银行带来较大的会计风险。为了实现对会计风险的防范，商业银行需要加强对员工职业道德的考察，避免将考核局限于学历、工作经验等方面。同时商业银行在对各岗位的人员进行录用时，也不能局限于对相关人员人脉资源、社会资源等方面的分析，更需要重视对员工全方位的考察，注重其品德与职业素养，避免商业银行内部的人员由于缺乏职业道德而给银行带来巨大风险的可能性。

第二，加强法律法规的警示教育。商业银行需要加强对员工的警示教育，通过向银行内部的成员开展风险管理案例讲解等方式，聘请专业人员分析管理要求，更新相关人员的法律观念与职业操守，提高会计人员的职业道德与工作方式，促使内部成员认识到职业道德的重要性，通过优化自身的职业道德，塑造良好的工作氛围，共同防范会计风险产生的可能性。

第三，需要加强对商业银行会计人员的有效培训。商业银行需要在全行范围内通过分层次的差异化培训，满足不同岗位的需求，重视对不同人员的培训管理，对于新政策进行及时讲解，对银行员工学习效果开展考评，以提高相关人员的综合素养。

四、结束语

商业银行的会计风险管理是其在发展过程中需要不断探索的课题，通过在管理活动中优化会计风险防范体系，能够帮助商业银行督促经营的漏洞。商业银行需要将会计风险控制和发展战略部署放在同样重要的位置，通过建立科学的风险管理措施，促使商业银行的各项风险管理机制得到有效管控，并结合商业银行的各类会计风险建立合理的管控措施，通过提高商业银行的会计风险管理水平，有效控制商业银行的风险，帮助商业银行提高经营业绩，改善商业银行的信誉水平。