会计准则中职工薪酬核算的变化情况及实务处理分析

芦 晨

（深圳崇德动漫股份有限公司，广东 深圳 518048）

职工薪酬指的是企业为了获得职工所提供的服务或者解除与职工的劳动关系，而给予职工的各种形式的报酬或补偿。随着社会经济的发展进步，职工对企业提供的薪资待遇和福利方式等有了更加多样化的需求，结合我国会计准则改革发展的趋势，新准则的改革也紧跟时代脚步，修订了相应的职工薪酬内容。因此，在新准则的要求下，企业在实务处理中，涉及职工薪酬核算的工作也应当发生相应变化，经过调整的会计实务工作，在处理职工薪酬时，应将新准则与职工薪酬的侧重方向一致。如新会计准则要求企业设置“应付职工薪酬”科目以明确职工薪酬的分配情况，且在该科目下还需要设置二级和三级明细会计科目。企业需要结合新准则中职工薪酬相关内容的变化，调整原有的职工薪酬核算工作，使之契合新准则的规定，使企业的会计工作符合国家规范。

一、会计准则中职工薪酬核算的主要变化分析

（一）会计科目设置变化

会计科目设置变化是新会计准则在职工薪酬内容变化上最为明显的一部分。新会计准则在职工薪酬计算方面有了新的规定，在此基础上，对职工薪酬计算的细节进行了明确规划。原先的会计准则中，将企业支付给职工的报酬和支出归纳为工资，而新准则对其进行了二级科目划分。在新准则中，企业的职工薪酬包含的内容，在原有四项的基础上，进行了拓展。原有内容主要集中于职工自身的福利，除长短期的薪酬及福利外，还包括辞退以及离职后涉及的福利。拓展后，职工家属也被纳入福利范畴中。这意味着，薪酬福利的划分更加精细化，更具有可操作性，且更人性化，能够更好地指导企业会计工作实务中的会计执行和应用。

（二）会计处理方法变化

原先的会计准则规定中，针对职工薪酬部分的会计处理，主要是将其确认为负债，也就是说，职工薪酬被视为企业的成本费用，因此计入人力对应的成本科目中，使用成本费用作为计量依据。而修订后的会计准则，由于对薪酬类型进行了更加明确的划分，因此，应付职工薪酬在进行费用确认时，会计处理方式也发生了变化。将原本用成本费用作为计量依据的确认方式，转变为了用公允价值为计量依据进行确认。这些会计处理方法的变化更加符合国际标准界定，也对会计实务处理提出了新要求。

（三）信息披露规定变化

在会计准则的改革中，对职工薪酬的信息披露层次要求也不断变高，准则内容扩充了相应的信息披露处理方式，并且对新增和调整内容的披露要求进行了进一步规定。一方面，新准则内容中包含了提存计划和受益计划的披露，这样一来，企业和职工都能够更准确地了解职工薪酬构成、未来收益预期以及相应风险分配；另一方面，原先的会计准则中，一部分二级条款在新准则中被单独提取出来，成为职工和企业解除劳动关系后的解释说明，由此能够延续辞退福利和离职后福利的确认要求。

（四）添加部分类型福利

由于当前员工对福利的要求不断提高，且我国政府越来越注重构建完善的员工福利体系，新会计准则主要添加了离职后福利以及其他长期在职职工福利。原先的会计准则并没有对职工离职后的福利进行明确规定，因此，一般来说，企业除了为职工缴纳基本保险之外，也不会设置相应的职工离职后福利规定。而新准则则明确添加了职工离职后福利的内容，使职工离职后福利也有了一定的保障。同样，原先的会计准则中也没有其他长期在职职工福利的内容，新准则中增加了这一项内容，能够更好地保障会计核算计算方法的规范与合理。

二、职工薪酬核算变化后造成的影响分析

（一）对企业财务状况的影响

由于新会计准则对职工薪酬的会计处理方式进行了进一步规范，且对费用资本化的范围进行了扩大，因此，企业的财务状况会受到相应的影响。结合税法中职工福利费用相关内容的调整，企业在税费缴纳方面，会受到较大的影响。例如，新会计准则并没有规定缴税扣除的上限，结合新税法针对职工福利税前扣除的规定，企业在纳税时可以扣除更多的金额，进而合法合理地减少所得税缴纳，降低成本支出。企业应当结合税法的变动以及会计准则的调整，对最新政策进行研究解读，并且调整内部相应的会计规章制度，改进税收筹划工作，在合法合规的基础上，尽可能保障自身利益，减少不必要的成本支出。

（二）对职工利益的影响

从职工本身角度来看，职工薪酬直接关系到其利益。随着会计准则的修订，新准则更加侧重职工福利待遇内容的完善，这也体现了当下我国企业职工的生活水平不断提高，国家在真正贯彻落实“以人为本”的思想，职工的个人利益得到更多的关注和保障。如新准则规定企业对职工的带薪休假按月进行确认，这样便无法拖欠职工应得到的劳动回报，维护了职工的利益。新准则还尽可能地打破原先的全面平均的薪酬制度，实现阶梯式的、多级别的薪酬分配。结合新准则的相关规定，企业在实务工作中也能进一步区分不同部门的薪酬，分配多级别的工资档位，这样一来，既能够保障职工利益，也能够对职工起到正向激励效果。

三、职工薪酬核算变化后企业面临的会计实务问题

（一）职工薪酬中部分项目的界定问题

会计准则规定，职工薪酬是企业为职工提供的全部支出，但是结合权责内容，部分项目是否应当划入职工薪酬，新准则依然存在界定不明确的问题，这也会影响会计实务处理。其中，较为突出的两项是工会经费和职工教育经费。在工会经费方面，工会经费的提取是基于职工工资总额的，企业设定提取标准后，从职工工资总额中，提取经费，然后将其中的部分上缴到工会组织返还使用，部分用作职工利益维护。由于工会的业务权属不明确，经费支付方式不明确，以及经费使用范围往往脱离职工本身，职工是否能够获得工会切实提供的福利存疑。在职工教育经费方面，其本意是为职工提供学习培训的机会，带动企业生产经营水平提高，因此，从长远角度来看，企业才是受益者，将职工教育经费计入职工薪酬总额，但不是所有职工都能够享受这部分利益，因此在会计实务中存在一定的分配争议。

（二）非货币性薪酬及辞退福利的核算问题

目前，新会计准则下的企业职工薪酬核算存在对非货币性福利薪酬阐述不全面的问题。首先，新准则并没有明确规定非货币性薪酬的计量方式，也没有对其进行范围划分。其次，新准则对非货币性薪酬的账务处理也没有进行明确规定，因此账面价值和公允价值的差额存在一定漏洞。最后，新会计准则规定企业可以将资产商品作为非货币性福利的一种形式来发放给职工，但是此举动是否会增加公司产品的账面销售额，是否为企业虚报利润提供空间却并没有多做考虑，也没有进行相应规定。除此之外，在辞退福利的核算方面，新会计准则规定了职工辞退福利的核算方法，但是在具体的补偿金核算方面与税法存在一定出入，这也不利于企业的实务操作。

（三）实务中会计处理配套规范问题

新会计准则针对职工离职后福利的会计处理做出了调整。针对设定计划，提出了设提成计划和设定收益计划两项，供企业选择。但站在企业的角度来看，设提成计划更便于计算，更受到企业的青睐。这是由于，一方面，设定收益计划是一项长期的负债内容，企业只有在职工退休、收到企业年金时，方可终止义务。因此，计划时限较长，且面临着计划制定过程中的诸多变化因素需考虑。另一方面，实务处理中，针对设定收益计划制定过程中出现的变量因素，新准则并未进行详细的规划，缺乏相应的配套处理规范。这样一来，如果企业违反原来与离职职工的协定，职工就无法得到未来收益。由于新准则对职工离职后的福利并没有设置统一的披露方式，因此也会影响企业对外公布信息的质量。

四、职工薪酬核算变化后企业实务改进建议

（一）掌握会计政策变化动向

新会计准则等政策内容的修订是与时俱进的，其与经济发展、社会环境以及各方需求的变化有着密切联系，并且会随着这些影响因素的变化而不断变化。企业应当在日常的生产工作中，加强对相关政策变化的研究和把握，更好地把握时局，了解最新政策动态，及时在企业内部采取措施应对新政策提出的新要求。如企业可以对以往会计准则的变化内容进行分析比较，结合外部环境的变化发展方向，预测其未来的变化方向；对新的会计准则以及相关政策文件要加强学习，及时结合新内容进行内部实务工作的调整，使实务工作紧跟新准则发展步伐；建立长期培训规划，第一时间响应政策变化，配备专业人员，第一时间针对新政策开展课程培训，带领员工学习新政策，保证职工能够及时迅速地了解新政策并且应用在实务工作中，避免实务工作中出现违背新准则之处，给企业带来负面影响。

（二）对应付职工薪酬进行合理安排

新会计准则在职工薪酬方面的规定加强了五险一金的表述，具体体现在企业需要为在职职工做好相应的保障，如为职工缴存养老保险、医疗保险、工伤保险、失业保险、生育保险以及住房公积金，更好地保障职工各项权益，使其能够放心在企业中工作。结合相关法律政策规定，企业需要根据职工的工资比例来缴存相关费用，而会计准则并没有明确规定企业应付职工的福利费用，可以将这一部分费用看作是应付职工薪酬。这部分薪酬既包括货币性薪酬，又包括非货币性薪酬。在货币性薪酬中，新准则中有一部分是明确规定了计算标准，也有一部分没有涉及，企业应当结合自身实际情况，在遵循相关法律规定的前提条件下，对应付职工薪酬进行合理安排，并且在内部建立相应的核算制度，以规范整个核算过程。

（三）完善非货币性薪酬及辞退福利的核算

结合新会计准则现有的相关规定，企业在非货币性薪酬的会计核算方面，应当制定明确的使用范围和计量方法，使非货币性薪酬的会计核算得到规范完善。企业可以在非货币性薪酬发生时，对福利费用的使用对象、用户以及具体金额等进行规范，明确企业职工福利费用的使用范畴，这样一来，非货币性薪酬费用也能够更加公开透明。同时，企业也应当规范辞退福利的核算。企业应当严格限制辞退会计计费的计算，避免出现不规范的会计操作，如将其作为盈余调节的一种手段。除此之外，在会计实务中，存在职工福利与职务消费界限不明确的问题，这也会影响职工薪酬核算。因此，企业应当结合内部制度的完善，将各项薪酬以及福利费用进行细化明确。如当下企业出现了一些新型职工福利如旅游福利、体检福利、培训福利等，企业应当对原有的传统福利范围进行完善，增加新的福利内容，为会计核算工作的开展提供清晰的参照。

（四）加强预算编制和执行的监督管理

企业应当将支付职工薪酬的人工成本与自身效益之间的关系建立模型，通过计算选取最优配置，做好预算管理，进而合理配置资源，分配人工成本投入，提高自身的经济效益。具体来说，企业可以结合编制的预算金额来指导员工薪酬支出的制定。同时，核查人力产出，比较预算人力投入与实际产出的差异，调整人力配置方案，优化预算分配。这样一来，通过对资金使用的统一预算编制和执行，企业可减少人力成本的耗费，提高资金周转率，获得更多的利润效益。同时，在预算执行的过程中，企业可以借助信息技术，在相关平台中录入预算指标，对各部门预算的执行情况进行动态监督，及时发现预算超支问题，采取措施弥补或者调整预算方案。

（五）结合准则调整做好税收筹划

由于新会计准则对职工薪酬做出了相关调整，其中一部分内容会影响到企业的纳税。因此，除了财务部门之外，税务部门也要加强对新会计准则的研读，挖掘其中对企业缴纳税款有影响的内容，分析准则变化前后对税务工作造成的影响，结合新准则变动的内容，改进税务筹划工作。没有设置独立税务部门的企业，有必要设置独立的税务部门，由专门的税务筹划人员来负责企业内部的税务工作，结合对税法、新会计准则等相关政策文件的具体分析，联系企业内部各业务部门实际情况，制定合理的企业纳税筹划方案。最重要的是，税务筹划人员要积极挖掘新准则能够帮助企业抵扣税务金额，降低税务负担的部分。如新准则中职工福利费的税前扣除基数并没有设置上限，税务筹划人员可以把握这项规定，尽可能更多地扣除职工福利费，降低相应类型税款的缴纳金额，最终达到帮助企业节约成本的目的。

五、结语

综上所述，会计准则中职工薪酬内容在不断更新，随着整个会计准则体系的改革，职工薪酬的分类更加明确，内容范围也更加清晰。由于相关内容的变化，企业在具体的会计实务中也会面临诸多有关职工薪酬的处理问题，结合自身具体情况以及面临的具体问题，企业应当积极完善相应的配套制度体系，规范对职工薪酬的处理。同时，会计准则应当结合企业面临的问题，对职工薪酬相关的内容不断完善和更新，为企业的会计实务提供更好的指导参照。