中小企业J 公司税收筹划问题研究

高 彬

（山西晋中理工学院，山西 晋中 030699）

0 引言

随着现代经济社会的发展，企业逐步意识到税收筹划对企业的发展有很大的帮助。中小企业在市场经济中占有很大的比重，国家为鼓励中小企业发展推出了很多的税收优惠政策，中小企业如何利用国家给的优惠政策，通过科学合理的纳税筹划，实现企业利益最大化，具有很大的现实意义。中小企业是我国经济发展过程中一股极为重要的力量，但税收筹划仍然属于一个全新的事物，不论在理论层面还是在实际操作层面，都处于摸索阶段。本文就中小企业J 公司的税收筹划问题，提出相应的对策建议。

1 中小企业与税收筹划概述

1.1 中小企业的界定

中小企业，是指人员规模、经营规模相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。具体界定标准如表1 所示。

表1 中小企业划分标准表

1.2 税收筹划概述

1.2.1 税收筹划的含义

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴纳和递延缴纳税款，并降低税收风险，最终实现企业价值最大化目的的一系列谋划活动。

1.2.2 税收筹划的特点

1.2.2.1 合法性

税收筹划应该是在合法的条件下展开的。从税收筹划的概念上看，税收筹划的前提应该是不违反国家现有的法律法规，所有行为都必须在法律允许的范围内进行。

1.2.2.2 政策导向性

税收是国家控制经济的重要手段。任何税收政策都要跟着现实的国情走，对于鼓励发展的地区，国家就会颁布一些优惠的税收政策，鼓励企业去当地发展，促进地方经济发展。

1.2.2.3 目的性

税收筹划的目的就是为了达到企业财务管理所预期的目标，充分享受企业的合法权益，这是税收筹划的中心思想。

1.2.2.4 专业性

税收筹划是一项专业性和技术性都很强的筹划活动，筹划人员必须要有很强的专业性以及极高的专业素养。

1.2.2.5 时效性

纳税政策并非一成不变，而是随着经济和社会的发展，不断地进行修改和完善。所以在进行税收筹划时必须关注国家和地区税收政策的更新与变化。

1.2.2.6 风险性

税收筹划的成本会因所采取的方案不同而改变，所以，企业的决策者要挑选出一种利益最大化的税收筹划方案。

2 中小企业J 公司税收筹划现状分析

2.1 J公司简介

J 公司是一家高科技企业，于2013 年成立，该公司注册资本为1 000 万元，主要从事电脑软硬件、移动存储产品的生产。公司生产的主要产品有：U 盘、移动硬盘、高性能路由器、无线鼠标、数码相框等。

2.2 J公司财务现状分析

2018—2020 年，J 公司资产负债率快速上升（见表2），需要引起重视，公司在财务管理中要有税收筹划的方法及措施，避免J 公司税收负担太过沉重。

表2 J 公司2018-2020 年主要财务指标

2.3 J公司主要税种与税率

J 公司属于一般纳税人，是科技型中小企业，还是高新技术企业，涉及税种较多，具体如表3 所示。

表3 J 公司涉及的主要税种表

2.4 J公司税收筹划现状分析

2.4.1 J 公司销售环节的税收筹划

销售作为企业生产经营中最重要的环节之一，直接对公司的主营业务收入产生重要影响，J 公司在销售产品时，通常会采取销售折扣、返利促销等方式，从而提高购买方的采购积极性。

2.4.2 J 公司研发环节的税收筹划

J 公司作为科技型中小企业，可以享受研发费用加计扣除的政策优惠，公司能否合理归集研发费用，对于企业研发费用的加计扣除有影响，从而对企业税负造成较大的影响。

2.4.3 J 公司采购环节的税收筹划

对于J 公司来说，国家实行增值税转型后，税收筹划方面存在着巨大的潜力，应充分利用每一项对中小企业有利的税收法律法规取得税收筹划的收益。

2.2.4 J 公司期间费用的税收筹划

J 公司日常的财务核算过程中，财务人员有时会混淆费用的归类。在税收筹划前，J 公司未设业务宣传费科目，而是将所有的餐费和礼品费用，举行产品推介会的费用均计入了业务招待费。其中部分餐费、会议费和礼品费确实是企业为宣传业务而发生的，应该计入业务宣传费进行扣除。税法规定业务宣传费的扣除费用不能超过当年收入的15%，J 公司年销售额较大，所以业务宣传费不会超过限额，当期J 公司的业务宣传费可以全部扣除。因此，J 公司应当将用于业务宣传的有关费用进项调整，从当期的业务招待费中属于宣传花费的费用调整至业务宣传费以达到节约当期所得税税款的目的。

3 中小企业J 公司税收筹划存在的问题

3.1 J公司管理层对税收筹划没有正确的认识和足够的重视

市场营销、研发等生产经营环节是J 公司在发展中迫切需要关注的，特别是企业成立初期，企业处于高投入、低收入的亏损状态，投入产出不成正比，基本不需要缴纳增值税和企业所得税，因此，企业管理层进行税收筹划的意愿不是特别强烈，投入到税收筹划的成本相对较少，对税收筹划重视程度不高。

3.2 J公司缺乏税收筹划的专业人才

现在我国中小企业财务管理人员的素质不断提高，但是税收筹划工作对员工专业性要求比较高，税收筹划人员不仅要掌握基本的财务管理知识，还要掌握国家有关的法律政策，这种人才是非常稀缺的，所以税收筹划人员的雇佣费用一般都非常高，对于J 公司来说请到这种专业人才是非常困难的，这也是导致中小企业税收筹划体系不完善的原因之一。

3.3 J公司税收筹划方法单一，税收筹划水平有待提高

J 公司在研发环节只能利用税法的“空档”增加企业研发费用计算基数来进行税收筹划，不能像大企业一样可以利用多家子公司来为母公司降低税负，实现公司的利益最大化，开展税收筹划主要靠自己的力量完成，但企业的税收筹划能力不足以支撑企业获得更高税收筹划收益，寻求第三方援助的意识很弱，而且积极向税务部门进行政策咨询的尝试较少，导致企业税收筹划整体水平较低。

3.4 J公司税收筹划存在高预期和高风险

如果企业在开展税收筹划工作时随意性较高，在进行财务核算和纳税申报时谨慎性有所降低，企业就容易因为企业财税人员和税务局工作人员对税收政策的认识不一致而产生税收筹划风险，企业容易因为税负偏低在税务局的金税三期系统中被提示为风险，加大了税务局加强对企业的关注甚至进行税务检查的可能性，或者容易因为企业对税收政策理解不够透彻、片面追求税收筹划经济利益而导致发生触碰税收法律法规的风险加大。

4 中小企业税收筹划问题的应对措施

4.1 根据征税范围合理规划经营活动，给予税收筹划高度重视

合理规划经营活动对于任何企业来说都是有必要的，在税收筹划方面更要重视起来，企业领导者要认识到税收筹划能减轻企业的税负，有些时候税收筹划虽达不到减轻税负的效果，但能达到延迟纳税的效果，这样企业就可以利用货币的时间价值为企业增加更多的收益。

4.2 加强专业人才培养，建立一支高素质的税收筹划队伍

首先，要加强对财务人员的法律意识和政治意识，定期学习新的法律法规，还要树立财务人员正确的价值观念，依法创立账户，在建立账目的过程中，做到清正廉洁，实事求是，不编造伪造，不做虚假账目，为企业税务筹划奠定坚实的基础。其次，增加财务人员的理论知识，提高道德品质、人文素质，J 公司定期为财会人员开培训会，使其掌握金融、税收、统计等方面的基本知识，不断提高业务素质。

4.3 提升税收筹划能力

税收筹划能力的高低关系到税收筹划工作开展的成效。一方面，J 公司可以通过开展税收筹划案例研讨的方式来提高税收筹划能力，此外，J 公司还可以通过学习其他企业成功的税收筹划案例，关注平时企业自身开展税收筹划工作时容易忽视的方法和技巧，取长补短，积累税收筹划经验，从而提高税收筹划工作的能力。另一方面，可以通过寻求第三方帮助的方式来提高税收筹划能力，主要可以向税务部门和中介机构寻求帮助。另外，还可以通过购买税收筹划服务的方式来提高税收筹划工作的成效，以购买服务的支出换取税收筹划的收益。

4.4 合理设定税收筹划目标降低税收筹划风险

J 公司要因时制宜确立企业税收筹划目标，对税收筹划目标要有合理的预期，一切遵循税法的规定，不可盲目提高筹划的预期，要根据自身的实际情况制定合适的税收筹划目标，基本要求就是要提升税法遵从度，履行依法纳税的义务，在税法规定的范围内开展企业生产经营，并尽可能利用税收优惠政策降低企业税负，减少企业税费支出，努力达到税后收益最大化的目标，提升企业生产经营成效。另外，要建立税收筹划风险防范机制，设定税收筹划评估岗位职责，对将来企业实行的税收筹划，做到提前研判，分析潜在风险，增强税收筹划能力，着力关注未充分享受税收优惠和不符合税收政策法规的财税行为，进一步增强企业税收筹划风险管理能力。