作业成本法下的广东省生鲜电商冷链物流成本体系研究

黄琳琳 （广东理工学院，广东 肇庆 526100）

0 引 言

广东省是我国生鲜农产品生产和消费大省，拥有得天独厚的生鲜电商市场基础。与此同时，广东省作为我国冷链物流技术较先进的省份之一，在发展生鲜电商方面拥有巨大潜力。据数据显示，2020 年广东省的生鲜电商相关企业达到2.1 万家，占全国相关企业总量的27%，在各省中排名第一。但与蓬勃发展的数量相对比的是，生鲜电商的盈利率仅为1%。在生鲜电商销售成本中，仅冷链物流成本就占到三到四成，由此可见，解决物流瓶颈，降低物流成本才是推动行业发展的关键之举。作业成本法作为现代企业中常用的成本控制手段，能够完全反映产品或商品所经过的所有环节的成本，这与物流成本的隐含性不谋而合。基于此，本文以作业成本法对生鲜电商的物流作业进行有效划分，通过确定各项成本动因来完善生鲜电商物流成本体系，并基于作业成本法的应用提出保障建议，对推动广东省生鲜电商发展有一定意义。

1 生鲜电商冷链物流发展现状研究

随着我国城镇化进程的不断加速，愈来愈多消费者食品安全意识的日益提升，以及粤港澳大湾区区域合作步伐的持续加快，广东省生鲜电商带动下的冷链物流需求也在快速增加。但由于生鲜电商冷链物流自身投资大、技术要求高，订单量分散等特点，目前生鲜电商冷链物流发展机遇与挑战并存。

1.1 产品质量容易受损，需加强冷链资源开发。生鲜商品对温度控制要求高，运输过程中需要通过冷藏车来保持低温，而冷藏车由于需要安装保温层，储藏量较普通货车小，此外，制冷设备又需要额外消耗，导致整体运营成本较高。另外，由于目前区域内尚未形成完备的冷链物流运输体系，冷链资源不够发达，现实中路途较远的商品，往往是通过常温公路运输到物流点再入库冷藏，当有客户下单时再通过冷链物流进行派送，产品大打折扣，损耗率也较高，无形中进一步提高了物流成本。

1.2 冷链配送成本较高，客户补偿有限。不同种类的生鲜商品对温湿度、光照、冷冻时长的要求都不相同，个别地区对配送车辆的清洁要求和低碳排放要求也不同。例如，在运输某一批生鲜产品时，若涉及到两种或者两种以上的品种，通常会面临不同产品不宜混载的矛盾，例如洋葱、菠萝等气味较重的水果，很容易被蛋、肉、乳制品所吸收，不宜混载运输，无形中增加了冷链商品的运输配送成本。与此同时，由于冷链商品不易保存的特质，订单量普遍较小，顾客补偿成本有限。

1.3 运送时效不保，冷链标准有待完善。由于固体、液体、肉类、蔬果等各种不同的商品对冷链运输的要求各不相同，对设备和技术的要求也有所差异，但从目前的市场来看，行业标准不健全，政府监督不完善，许多企业在运输过程中常常会混淆产品保质要求，导致有些产品在运输过程中出现毁损、变质，或者运输时效无法得到保证，影响用户体验。

2 生鲜电商冷链物流成本构成

2.1 采购成本。采购成本主要指的是采购环节所发生的一系列成本耗费，例如采购产品的固定成本、沟通成本、负责采购的员工的薪资费用，以及异地采购的差旅费等。根据电商模式的不同，采购成本的高低也不相同。一般来说，如果选择的是原产地直采，则需要在产地附近建造生产场所，并需要专门配置冷链运输车，以及做好生鲜商品的预包装处理，此时所耗用的固定成本较高，但能从源头上把控商品质量，进货成本较低。对于另一些采用本地化直采的电商来说，无需异地采购，供应链环节缩减，采购固定成本较低，但为保证商品质量而发生的沟通成本较高，也会面临商品同质化的威胁。

2.2 运输成本。运输成本主要指的是生鲜商品冷链运输过程中所消耗的燃油费、过路费、车辆维护保养费、运输损耗费以及人工费用。运输成本高低与电商模式选择有关。一般情况下，叮咚买菜、每日优鲜等采用的小时达前置仓模式前期需要大量资金投入，但能有效减少商品流通环节，降低商品入仓前的运输成本。而诸如美团优选、多多买菜这种社区团购模式采用的是中心仓—网格仓—自提点三点两段的物流模式，运输距离更长，运输损耗更高，运输成本也较高。

2.3 仓储成本。仓储成本主要包括场地费，冷鲜设备折旧费、日常电费、预冷成本和生鲜商品的损耗费用。由于生鲜产品对营养和健康的要求较高，在仓储过程中的温度控制就显得尤为重要，例如入仓和出仓过程中难免发生的碰撞、摩擦和温度变化都有可能导致产品变质，在仓储过程中，由于不同生鲜产品所需要的贮存温度不同，例如肉禽类产品在运输冷冻时需把冷冻库温度设置在-18 摄氏度以下，但是对于绝大部分根茎、叶菜类蔬菜类商品，一般需要在运输前先放冷库预冷，温度控制在2～8 摄氏度。

2.4 配送成本。配送成本主要指的是商品从店仓到顾客手中所耗费的配送员人工费用与培训成本。对于前置仓模式来说，从前置仓/店仓到达顾客手中往往需要通过小型运输车辆或者是快递车，配送较为灵活，但因目的地较为分散，人工成本较高。对于社区团购型生鲜电商来说，从网格仓到自提点距离相对较远，一般视商品数量而定选择运输车辆，配送成本较低，但配送质量无法保证。

2.5 信息成本。信息成本指的是生鲜电商在物流信息系统上的投入，往往用于掌握生鲜品及顾客大数据流等关键信息，当然也包括由于信息不对称而造成的损失。在信息化时代，通过大数据收集顾客购买偏好、统计平台客单、客户满意度率等信息，并对其进行数据化分析，可以帮助电商企业把握用户需求，提前有效备货，降低无效库存，减少商品损耗，提高客户满意度。

3 生鲜电商冷链物流作业成本体系

生鲜电商冷链物流中间层级多，涉及到间接费用的种类也多、比例大，因此以作业为中心而不是以产品为中心对间接费用进行归集和分配不仅能提高分配效率，还能保证分配的准确性。

3.1 确定作业中心。通过对生鲜电商行业调研，基于其各项物流成本特性，结合冷链物流运作流程，本文将生鲜电商物流活动划分为6 个作业中心：订单处理、运输装卸、验收入库、仓储管理、封装出库、商品配送。

其中，订单处理的责任中心一般为业务部门，主要负责与客户对接，详细了解客户订单需求，接受并处理订单，服务完成后要进行回单整理。

运输装卸的责任中心一般为运输部，主要负责冷链车辆调度，合理规划路线将货物运输至对应的目的地，并需要将生鲜商品按照储存条件的要求装卸到对应位置。

验收入库、仓储管理和封装出库中心对应的责任中心都是仓储部门，但工作侧重点有所不同。验收入库主要通过检验清点到达货物，确认商品的数量和质量与到货单是否相符，并将信息上传到仓储系统。仓储管理主要负责商品入库后到出库前这段时间的日常储存管理，包括对生鲜商品的日常检查、分拣。封装出库主要负责的是出库前生鲜品的整理和封装，例如蔬果类需要称重进行预包装。

商品配送对应的责任中心一般是运输部，主要负责按照订单需求，将生鲜品投递至自提点或者顾客手中，并需要负责处理售后换货或者退货的回收。

3.2 分配资源费用。资源指的是生产耗费的最原始姿态。对于生鲜电商冷链物流来说，运输中消耗的油费、过路费，仓储过程中消耗的电费、冷冻设备的折旧费等都属于资源消耗。同时，资源动因作为资源分配到作业的依据，其消耗的多少也关系着作业成本的归集。依据“作业消耗资源”的原则，根据生鲜电商冷链物流的基本活动规律，本文将各个作业中心的资源和资源动因归纳如表1 所示：

表1 生鲜电商冷链物流资源动因表

3.3 分配作业成本。依据作业成本法的基本原理，在完成资源费用向作业成本中心的归集之后，需要进一步确定作业动因，完成作业成本向最终产品的分配。通过对生鲜电商冷链物流基本流程的了解和观察，结合成本和动因之间的因果关系，确定出各项作业动因如表2 所示：

表2 生鲜电商冷链物流作业动因表

3.4 作业成本体系。在作业成本法下，从资源到作业，从作业到商品或服务，成本费用完成一两次归集，并分别按照资源动因和作业动因分配到商品或服务上，凝结成最终成本。通过两阶段分配，构建起生鲜电商冷链物流作业成本体系，如图1 所示。

图1 生鲜电商冷链物流作业成本体系

订单处理中心所消耗的人工费和办公费通常按照员工人数和办公时长分配到订单处理中心，而按照所需要订单处理的次数，又可以把订单处理中心的成本分配到服务成本中。

运输装卸中心所消耗的燃油费和过路费通常按照运输里程分配到运输装卸中心，冷冻设备折旧费通常按照设备运行小时分配，办公费和人工费依然按照所需人工数量和工作时长分配，通过分配形成运输装卸中心作业成本，然后再按照运输装卸的次数把成本分配到服务成本中。

验收入库作业中心所耗费的人员薪资以及通信费、打印费等办公费用通常按照员工人数和办公时长分配到作业中心，继而按照入库数量进行分配，将成本计入服务成本中。

仓储管理中心所耗费的仓库租金和折旧费分别按照面积和机器工作小时分配到作业中心，人工费和办公费则按照人员数量和办公时长分配，待作业中心成本分配完毕，则按照仓储保管天数将仓储管理中心成本计入服务成本中。

封装出库中心所耗费的包装材料费通常按照包装件数和办公费、人工费等费用一起分配入作业成本，然后按照出库数量分配计入服务成本中。

商品配送中心所耗费的折旧费、办公费和人工费分别按照对应资源动因分配计入作业中心成本，然后按照配送次数计入服务成本中。

4 保障措施

作业成本法通过利用成本动因将各项成本分配计入服务成本中，为企业提供了更真实更丰富的成本信息，对生鲜电商企业控制冷链物流成本，提高成本核算效率起着重要作用。但作业成本法的有效实施，既离不开国家和地方政府政策支持，也需要企业自身不断完善自身物流体系，持续推进智慧化物流的发展。

4.1 加快建立冷链物流标准体系。新鲜和安全是影响生鲜产品定价的关键因素，也是生鲜冷链物流追求的重要目标，因此从政府层面尽快建立起冷链物流的安全标准、技术标准以及信息标准，规范冷链物流运输过程中各个品类生鲜产品的保质要求和安全条件成为急需解决的问题。从政府角度加大省内冷链物流的基础设施投入，完善物流管理信息化建设，对生鲜电商企业推动作业成本法在物流成本核算中的应用具有重大的推动作用。

4.2 完善智慧物流信息平台建设。随着线上经济的不断发展，电商物流产生的数据越来越庞大，对信息数据的处理要求也越来越高。因此，利用大数据技术整合客户资源、商品信息、资金流向、物流情况，构建智慧化物流信息平台，将客户需求与新鲜货源动态匹配，将商品运输和货物仓储有机联合，对运输和配送路线有效规划，对于企业提高配送效率，降低存储成本，准确应用作业成本法大有裨益。

4.3 注重物流人才培养与培训。在作业成本法的应用中，如何科学合理地确定资源动因和作业动因关系着成本核算结果的准确程度，但目前国内专业物流人才较少，因此从企业着手培养培育高素质物流人才十分重要。一方面，企业可以通过组织专业培训和实施技能考核提高运输、仓储等岗位的人才素质。另一方面，适当引入专业物流管理人才，进一步细化各项作业标准，也能提高成本核算的效率。