基于费用构成要素分析“营改增”对工程造价的影响

刘 玉

(亳州市蒙城县住房发展中心，安徽 蒙城 233500)

0 引 言

“营改增”税收制度对建筑行业具有较大的影响，特别是对于建筑工程造价而言。然而，现阶段许多企业对于“营改增”税收制度的研究还存在一定的不足，从而降低了部分工程造价计算结果的精度，对企业的税负造成较大负担，严重情况下，工作人员无法在短时间内确定科学合理的工程造价，企业管理者无法直观地获取项目建设的具体情况，这制约了建筑工程造价精细化管理的发展进程[1]。基于此，本文以某建筑工程项目为研究对象，提出了“营改增”对工程造价影响的分析方法设计，为促进建筑工程造价的发展提供保障。

1 “营改增”与工程造价主要内容分析

“营改增”作为建筑工程发展中的一种特有的税改措施，对建筑工程项目与工程造价具有较大的影响[2]。为了更好地研究“营改增”对工程造价的影响，本文首先对“营改增”的相关理论、建筑行业工程造价的概念以及发展现状等进行了一系列分析，为后续的研究提供基础保障。“营改增”包括营业税与增值税，是财税系统改革中的关键部分，具有较强的理论性，对社会各个行业领域的发展至关重要[3]。

营业税在广义上指的是基于应税劳务，不受单位成本与费用的限制，对单位或个人在一定周期内，根据营业额的实际情况征收的一种税，税负相对固定[4]。增值税通常情况下，指的是一种流转税，与营业税之间存在一定的差异，主要是商品在流转过程中，受到税率变化的影响，会产生一定的增值额，采用抵扣制原理，根据增值税率进行征收，主要由消费者承担[5]。基于纳税规模与方式的不同，增值税纳税人在广义上来说，不单单是单位或个人，而是小规模纳税人与一般纳税人。由于税收的征收范围、税率以及计税方式不同，营业税与增值税之间存在一定的差异性[6]。营业税的征收范围包括销售不动产、转让无形资产、应税劳务等，税率的波动与增值税相比较不稳定，通常在 3%～20% 波动，税目不同，其税率也不同，例如建筑行业的税率为 3%，以价内税为主要价税组成，税金的征收部门为地税局，税金分成由地方财政组成[7]。增值税的征收范围主要包括销售不动产、有形动产、电信行业、交通运输业等，我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%三档税率及5%、3%两档征收率。税金的征收部门为国税局[8]。

现阶段，我国建筑行业对“营改增”的研究仍然存在一定的不足，这对建筑工程造价存在较大的影响，主要体现在“营改增”税收制度实施后，实际建筑工程造价与预期建筑工程造价之间偏差较大，整体工程造价的计算结果的精度较低，缺乏说服力。

工程造价在广义与狭义角度的含义不同，基于广义的角度来说，工程造价指的是工程在整体建设中的成本与所需费用，从工程决策到竣工阶段，整体支付的投资费用，包括固定投资费用与无形投资费用；基于狭义角度来说，工程造价指的是施工单位在完成一个工程项目后，所有费用的总和，包括机械费用、材料费用等，为工程项目建设的整体交易价格。当前，我国建筑行业工程造价领域的研究逐渐成熟，然而，由于影响工程造价精确度的因素较多，导致部分建筑工程项目造价仍然存在缺陷，对建筑行业的整体发展存在不利影响。

2 “营改增”对工程造价的影响研究

2.1 构建“营改增”造价影响模型

为了提高“营改增”对工程造价影响分析结果的精度，本文从费用构成要素的分析方法出发，构建“营改增”工程造价影响模型。首先，对“营改增”前建筑工程造价不含税的费用构成要素结构进行分析，获取“营改增”前工程造价的表达式为：

P=pw+py+px+pa+pb

(1)

式中：P为“营改增”前的建筑工程造价；pw为工程建设中的人工费；py为工程建设中的材料费；px为工程建设中的机具使用费；pa为工程建设中的企业管理费；pb为工程建设中的规费。以上所有组成结构费用均不含税。通过上述关系表达式，获取“营改增”前，建筑工程造价费用构成要素的结构，如图1所示。

图1 工程造价费用构成要素结构示意图

如图1所示，工程造价费用构成要素主要包括以上五个组成部分，基于增值税与营业税税收比例的不同，各个构成要素“营改增”后的税收情况也存在差异。在此基础上，结合一般计税方法，设定工程建设费用构成要素的权重，将工程造价的波动情况设置为造价影响的衡量指标，构建造价影响模型。在造价影响模型中设置增减平衡点，根据税率与征收率权重的不同，调整工程造价费用构成要素的增减平衡点作为模型的输入层，将工程项目进项业务费用占造价比例的值作为模型的输出层，用来判断工程造价的波动幅度，进而预测“营改增”对工程造价影响程度的变化趋势。

2.2 计算“营改增”后工程造价相关参数

在上述“营改增”造价影响模型构建完毕的基础上，对工程造价的相关参数进行计算。首先，在建筑工程增值税模式下，根据工程造价的增减幅度，计算各个分项工程费用要素的具体变动情况，计算公式为：

(2)

式中：Δ为建筑工程项目中各个分项工程费用要素变动情况；C1为工程造价“营改增”后的造价数据；C为工程造价“营改增”前的造价数据。通过计算，获取工程造价费用要素变动情况，进而得出造价增减的幅度。设置建筑工程项目费用的动态调整系数与综合调整系数，结合上述构建的“营改增”造价影响模型，对项目造价“营改增”后的影响程度进行研究分析。

将建筑工程中的费用构成要素的进项税额相加所得到的“营改增”前工程造价，其税额值相对固定，因此，工程造价税金的计算较明确。然而，“营改增”后工程造价税额值不是固定的值，受到各个费用构成要素的影响，会随时发生改变，此时，应当及时调整工程造价税收的计价模式，在传统营业税的基础上，综合考虑税前各项费用的变化，将“营改增”后工程造价的变值转换为定值，进而确定工程项目“营改增”后的计价数额，结合建筑工程价税分离的原则，获取结果精确度相对较高的工程项目造价信息。建筑材料费用在建筑工程中应用广泛，且对工程造价具有较大的影响，基于此，本文对“营改增”后建筑材料的费用进行相应计算，为后续造价敏感性分析提供参考依据。将建筑材料费用造价计价方式设置为价税分离的方式，当建筑材料单价发生变化时，整体的材料费用也会发生改变。综合考虑建筑材料适用的增值税税率，计算材料费用工程造价，公式为：

(3)

式中：E为建筑材料费用造价；E1为在营业税下，建筑工程使用材料原价；β1为建筑材料适用增值税的税率；E2为建筑材料运杂费；β2为建筑材料运输过程中产生的损耗率；β3为建筑材料采购后的保管费率。通过上述公式的计算，获取到建筑工程中，使用材料的费用造价结果，作为“营改增”对工程造价影响的关键参数，对工程造价敏感性分析具有重要意义。

2.3 基于费用构成要素分析“营改增”造价敏感性

基于上述“营改增”工程造价相关参数计算结果，结合敏感性分析方法与费用构成要素，共同对“营改增”后工程造价敏感性进行全方位的分析。首先，明确工程造价中，对工程项目具有重大影响的敏感性因素，进而判断“营改增”后工程项目抗风险分析能力。调整“营改增”造价影响模型中的费用影响因素权重，控制工程建设各个分项工程费用变量的数值，根据敏感性分析指标，获取“营改增”工程造价敏感性变化的规律，如图2所示。

图2 “营改增”工程造价敏感性变化规律

如图2所示，随着费用影响因素权重的不断增大，工程造价敏感性呈现快速上升的变化趋势。综合考虑建筑工程施工中的各项影响因素，由于各项影响因素的独立性相对较强，因此，本文采用单因素敏感分析的方式，获取各个影响因素在“营改增”后的造价比重。假设建筑工程建设中建筑材料与机械费用比重保持不变，获取其他各项费用构成因素对“营改增”后工程造价的敏感性影响情况，计算结果见表1。

表1 费用构成因素对“营改增”工程造价敏感性影响

由表1可知，在各项费用比重不断调整的情况下，工程造价的增减幅度敏感性存在一定的差异，费用比重越高的项目，其“营改增”后的工程造价上涨幅度越大。其中，企业管理费用与规费“营改增”对工程造价敏感性的影响较大，工程项目各个费用构成要素税率比重不同，对工程造价的变化具有明显影响。

3 对比分析

为了对本文提出的“营改增”对工程造价影响分析的可行性做出进一步分析，进行了如下实验。本次实验选取某地区X楼盘建筑工程项目作为研究对象，该工程项目建设的内容包括构筑工程、土建、绿化、道路铺地等。建设该工程项目的施工企业经营年限较长，经营范围较广泛，以土建工程设计、土方工程、装修装饰建设工程施工为主要经营业务，企业的纳税信用良好，等级为B级。在该工程项目进行“营改增”前，报价人员根据企业定额，生成的工程项目造价量清单报价为4 560.5元/m2。在掌握上述信息的基础上，根据施工企业以往建设的工程项目数据，获取该施工企业近几年在“营改增”前的税负变化情况，如图3所示。

图3 施工企业“营改增”前税负平衡曲线

通过如图3所示的税负平衡曲线，获取该施工企业“营改增”前的税负数据信息与进项成本比例信息。在此基础上，将上述本文设计的基于费用构成要素分析的方法，应用到该工程项目中，对工程项目造价量清单的报价情况进行分析。首先，采集施工企业与X楼盘建筑工程项目的相关信息与资料，结合费用构成要素量化与BP神经网络原则，建立“营改增”工程造价模型，根据工程项目的实际建设情况，设定模型中工程造价费用影响因素指标个数，输入项目含税后的建设单方报价，作为模型输出层的神经元；设置工程造价模型的网络层数为4，隐含层个数为10。采用梯度学习算法，根据模型中神经元的阈值，设置“营改增”工程造价模型的学习因子。将该实验中施工企业的相关数据样本，输入到“营改增”工程造价模型中，通过神经网络对工程报价进行预测。利用MATLAB分析软件，模拟楼盘建筑工程项目的施工情况，选取20组样本工程，作为本次实验的训练组，设置工程造价模型的迭代次数，实时记录工程造价的变化情况以及误差收敛速度，进而获取样本工程造价训练的均方误差。

设置本文提出的基于费用构成要素的工程造价分析方法为实验组，传统的工程造价分析方法为对照组，对比两种“营改增”对工程造价影响分析方法各个分项工程内容报价结果的均方误差，结果见表2。

表2 “营改增”对工程造价影响分析结果误差对比

由表2可知，本文提出的基于费用构成分析方法，对各个分项工程“营改增”后的造价进行了相应的分析，最终获取到的分项工程报价结果的误差较传统工程造价分析方法小，整体工程造价分析结果的准确率更加具有优势。

4 结束语

我国建筑工程行业的发展，长期实行营业税与增值税并行的税收方式，其税负存在不均等的现象。“营改增”税收制度提出后，税负不均的情况有了较大的改善，然而对于“营改增”对工程造价的研究仍然存在一定的不足。本文基于费用构成要素的分析研究方法，获取了“营改增”后建筑工程造价费用各个组成因素对工程造价的整体影响。根据影响分析结果及时制定相应的解决方案，可为建筑工程造价领域的可持续发展提供保障。