论如何做好境外施工项目成本核算工作

郭彩云

（八冶建设集团有限公司，甘肃 金昌737100）

1 引言

在全球性金融危机的持续影响下，少有国家能够在复杂的国际经济形势下独善其身，得益于党和国家领导人对国际经济形势的准确判断以及广大人民群众的奋发图强，后金融危机时代社会经济发展才能呈现出稳中向好的态势。建筑工程行业作为推动社会经济发展的支柱性行业近年来得到了快速发展，与我国的基础建设能力提升有着密切的关联。自加入世贸组织后我国的对外开放力度不断扩大，越来越多的建筑企业纷纷进入国际市场，经过多年的发展，中国建筑在世界建筑中也已取得一席之地。但是由于进入国际建筑市场的时间较短，我国建筑企业对境外工程项目成本管理的研究尚处于起步阶段，不少企业由于未区分好国内外建筑市场细节方面的差异而导致巨额的损失[1]。因此，基于以上背景开展有关境外施工项目成本核算的研究对于填补理论研究层面的空白以及指导具体核算工作的开展有着重要意义。

2 建筑企业境外施工项目成本管控的内涵

由于意识形态、法律法规以及社会习俗等方面的差异，国内外施工项目管理环境之间同样存在差异，施工项目成本核算作为项目管理的重要内容，建筑企业务必要在兼顾项目相关方利益的基础上在成本方面加强核算，最大程度保证自身利益。从建筑企业的角度出发，境内外施工项目成本核算过程之间的差异并不明显，主要包括成本的确认、成本的归集与分配等。同时依然要遵循确认原则以及实际成本核算原则等基本原则。由于法律法规以及成本核算方法等方面存在的异同，企业需要尽可能知晓并规避未知风险，从成本核算的角度减少由于各方面差异对项目成本管控带来的影响以及对企业利润水平造成的影响，加强成本核算和合同管理方面的关联度，排除因意外导致的额外成本。

3 境外施工项目成本核算面临的问题

3.1 企业缺少完善的成本核算和管控评价体系

就目前来说，我国建筑企业虽然在全球多国和地区开展施工项目，但是多集中在东南亚、非洲等地区，这些地区长期在欧美国家的投资下其建筑领域已经形成了一套相对完善的法律体制。由于我国建筑企业进入国际建筑市场的时间有限，相对于西方发达国家来说，对于不同国家建筑市场的熟悉程度依然存在较大差距。缺乏深入的理论研究和实践基础无法为我国建筑企业在境外施工项目的投资建立完善的成本评价体系[2]。国内的施工项目的管理手段和成本核算及评价体系在境外的施工项目中难以套用，企业在监督项目实施的过程中往往无法得到科学的评价报告，并且在实际的项目管理中各部门之间的沟通和交流难以有效开展，建筑企业成本管理体制和评价系统指标较为单一，往往无法有效地结合定量评级和定性评价，导致企业无法及时地获知成本投入与实际产出的关系和工程效益。施工项目成本构成如图1所示。

图1 施工项目成本构成

3.2 国内企业在境外施工项目中缺乏竞争力

我国企业走出去的战略刚刚起步，对于境外施工项目管理缺乏经验储备，在脱离了稳定的国内竞争环境依托以及市场流量保护机制的基础上可能出现“水土不服”的情况。除了成本核算制度方面存在问题以外，高层领导的不重视加上领导层逐层管理不到位，对于境外施工项目管理的难度和风险认识过于乐观缺乏理性，未重视对策划成本核算的评估工作，一味地将企业“打出去”而忽视了客观因素对管理工作的影响[3]。在成本管理和核算工作中，由于国内外建筑材料市场、人力市场以及劳动雇佣关系等方面的差异，往往会出现工程材料、人力成本等高于市场平均水平的情况，成本核算缺乏对市场的理性分析和强有力的管控导致企业资金链断裂的案例数不胜数。

3.3 成本核算人才匮乏和流失问题

相较于国内建筑市场，境外建筑市场往往受到国际政治、经济、社会文化以及科学技术的强烈影响，尤其是在知识经济时代，企业之间的竞争体现在人才方面的竞争，人力资源方面的优势将会直接以经济效益和竞争力的提升体现出来。但是就我国建筑工程成本核算工作来看，一方面是人才的流动性较大，境外施工管理成本核算难以有固定人才来源[4]；另一方面是人才的类型过于单调，境外施工项目成本核算的综合性和复杂性要求较高，对于人才的跨专业知识储备和实践能力也有较高的要求，建筑企业复合型人才储备的力度还有待加强。

4 如何做好境外施工项目成本核算工作

4.1 加快完善境外施工项目成本管控组织结构

理论尚浅和实践不足是我国建筑企业在境外工程项目竞争中受限的主要原因，对此各企业应当提高重视程度，加强经验储备和案例学习。一方面，建筑企业要根据项目所在国家和地区的实际情况对境外分公司的管理结构进行优化调整，将构建层次分明的成本管理控制体系作为工作开展的前提条件；另一方面，在对外交流的过程中，相对于民营企业，国有建筑企业在境外施工项目管理以及对外贸易方面占有绝对优势，建筑企业需要加大对境外投资成功且经验丰富企业案例的学习，同时也要充分结合自身特点完善内部管理环境。例如，在完成投标工作之后，要求企业加强对境外项目的了解和分析，建立以公司总部为主，驻外机构和项目部门为辅的三级管理机构。其中总部需要做好顶层设计，同时部署“向导”加强对项目所在地法律法规以及其他利益相关者一般情况的分析，同时就成本核算工作的开展发挥全面领导、监督和评估的职能[5]。海外机构是负责建筑企业在境外施工项目编制、实施和监督的重要职能部门，负责对成本核算工作的直接指导和评价，同时也是项目部门和公司总部联络分支机构。项目部门是建筑企业境外施工项目管理的主要执行和监督部门，同时也是成本核算工作开展的主要部门。建筑企业需要根据境外工程特点优化基于成本管控的三级组织结构，加强项目监督的全面覆盖和信息的畅通程度，提高成本核算的透明度，是提高项目成本核算能力降低风险影响的重要组织手段。

4.2 加强对境外财务、税收政策的学习

政策因素是影响境外施工项目管理工作的重要因素，与项目的进度规范、现场管理有着密不可分的联系。国家间的财务、税收政策可能天差地别，针对这种差异需要建筑企业加大对相关国家和地区建筑工程领域政策的学习。就我国建筑企业境外投资现状来看，以东南亚、中东、拉美以及非洲等经济欠发达地区为代表的国家对于其他国家在基础建设等方面的投资主要持支持态度，优惠政策一般体现在鼓励性质的低税率政策[6]。但是基于近年来全球政治、经济以及意识形态领域风云变幻，我国建筑企业面临的经营压力与日俱增。国际贸易保护主义抬头以及以美国为首的西方发达国家频频设置针对中国企业的非关税壁垒对我国建筑企业在部分国家的投资带来了困难，部分发达国家对我国建筑企业的投资有诸多限制类的项目及较高的税率。因此，建筑企业需要就工程所在地的财务和税收政策有一定的了解，务必要根据相关国家和地区的税收政策指导适合自身发展的项目[7]。同时企业还需要了解相关国家与我国经济等方面的合作情况，部分国家在与我国签订有战略合作协议的基础上依然对我国企业的进驻设置有较高的门槛，在这种情况下，需要企业提前就项目投标和价款方面的工作开展策划，减少因报价过低而成本较高对项目的影响。

4.3 加强合同管理

在施工项目中，合同管理、成本管理和造价管理三者之间存在密切的联系，相辅相成，互相影响。首先由于国内外合同管理和成本核算方面的差异，建筑企业在境外施工项目成本管理的过程中需要厘清其与合同管理之间的关系，尤其是要关注合同中的纳税条款，在税务筹划和成本核算方面占有主导权。对于建筑企业来说，合同的翻译工作需要作为企业首要关注的内容，尤其是合同纳税条款中涉及税种及其比例的问题务必要求本地化高水平的翻译工作，减少企业因文化差异带来的涉税风险。其次要求企业基于合同管理视角做好成本核算的优化工作。一方面需要做好项目成本的预测和造价的估算工作，在加强项目利益相关方交流和沟通的同时实现对成本和造价横向及纵向的信息协同管理，突破由于法律规章以及文化等差异对项目成本核算的技术壁垒。另一方面严格落实成本计划的制定工作，同时采取合理的成本控制措施。就我国企业在境外施工项目的管理以及成本核算工作现状来看，由于多种因素的影响，工程合同可能存在一定的不平等现象，尤其是涉及合同违约的内容往往存在解释不清的问题，建筑企业的自身利益无法得到保障，维权也难以开展。对此要求建筑企业务必要加大对工程项目的分析，加强对先进技术的应用，做好成本估算工作，将估算结果用以确定项目的总成本目标。结合合同内容和项目实际情况对成本目标进行分解，设置单元目标成本并将其细化至部门个人[8]。此外，建筑企业下属各个部门还应当结合工程建设需要对单元成本进行大致估算，并将其与单元成本目标进行对比。下属部门将对比结果进行反馈，针对差距大的部分考虑是否进行成本方案的优化。如果不需进行优化或者是将优化后的部门成本目标进行组合再次进行分析和研判并形成最终的成本计划。工程项目成本计划制定流程如图2所示。

图2 工程项目成本计划制定流程

4.4 做好财务风险规避

即便近年来越来越多的国家与我国达成了战略合作关系，向我国企业对外投资抛出了橄榄枝，但是由于对相关国家和地区法律法规以及风土人情缺乏了解，再加上贸易保护主义的影响，建筑企业在境外施工项目管理中的风险远大于国内，尤其是财务和税务方面的风险更应当引起企业的重视。从成本核算的角度出发，建筑企业务必要积极采取措施规避和分摊财务及税务方面的风险。除了要严格遵循当地的法律准则外，还要企业及项目部门加强内部控制，从项目出发构建科学合理的财务风险识别、预警、防控和应对体系。认识到境内外施工项目管理环境的差异，在提升自身竞争力水平的同时也要提高风险应对能力。一方面要切实加强人才储备，满足高质量成本核算工作对于人才的现实要求，建筑企业在开展境外施工项目管理的过程中要基于财务成本管理人员充足的实践需求，同时做好人力资源管理方面的保障，解决财务成本管理人员的后顾之忧。另一方面要做好境外施工项目成本核算工作的本地化处理，结合项目的成本构成降低企业应纳税所得额，突出税务筹划在风险规避和成本控制中的价值，在不违背相关国家和地区法律法规的基础上实现阳光节税。例如，财务人员可将境外项目发放的人员工资计入项目外账成本中，并且在项目所在地采购与工程项目的材料以及生产性物资时要求供应商提供相关国家认可的发票。

5 结语

综上所述，国际建筑市场将成为今后我国建筑行业进军的一大目标，但是由于境内外施工项目管理环节的差异，要求建筑企业在项目投资的过程中务必要理性，尤其是在涉及财务成本管理方面需要做好各项保障措施。总体来说，建筑企业需要加大对自身优势资源的整合和利用，同时做好对工程所在国家和地区法律和政策等的了解，加强成本管理、造价管理以及合同管理的关联性，提高成本核算的竞争力。另外，企业还需要审时度势对国际政治、经济以及社会文化环境的变化保持敏锐的洞悉能力，确保企业能够在复杂的国际市场中获得长远的发展机会。