会计师事务所开展管理会计咨询的实践探析

韩美云

内蒙古中普方信会计师事务所

一、管理会计咨询业务发展现状

随着我国市场经济的不断发展，管理会计咨询业务得到蓬勃发展。具体表现在：一、企业内部文化影响。经过40年改革开放沉淀的企业文化，已经从投机做生意开始自觉不自觉的转入为投资搞事业，亟待能作出财务战略的管理会计来支撑其企业发展战略；二、受大数据下的经营环境影响，上下游产供销趋于一体化，企业要想在市场上长盛不衰，必须由懂财务战略的管理会计实现诸如全价值链下的成本战略及与企业战略匹配的系列财务措施；三是受企业内部管理者不同认知的影响。股东认知的不同，加上企业内部结构的固化，给外来的和尚--“管理会计咨询”这个行业的发展增添了必要的筹码。

基于上述原因，很多管理会计咨询业务需求的客户会找到会计师事务所，他们认为事务所的工作人员在长期工作中积累了丰富的财务经验，在股权搭建、投资信息、融资策略、成本分析、分配机制设定和税收筹划等方面有系列的先进措施，并且会计师事务所是国家机关批复的专业机构，因此对于事务所的工作人员相对比较信任，但事实上会计师事务所完成的咨询报告或提出的咨询方案鲜少不招客户诟病。

基于市场需求，很多在企业从事财务工作的注册会计师纷纷办起了会计师事务所。“人和”性质的会计师事务所，一定程度上给服务质量至上的会计师事务所加大了联合的屏障，思想统一是这个行业的壁垒。所以大量中小企业接受的管理会计咨询服务一般都是以专业人员的名义承接相关业务，具体开展业务分析和业务实质的工作人员可能是刚刚毕业的学生。这导致最终的财务管理会计咨询业务质量无法达到客户满意的程度，影响了会计师事务所的整体品牌形象，也让越来越多的管理会计咨询需求的客户不敢再盲目的聘请会计师事务所来完成管理会计咨询业务。

二、会计师事务所开展管理会计咨询业务的意义

会计师事务所开展管理会计咨询业务对于事务所的发展具有积极意义。首先，管理会计咨询业务有着广阔的市场和发展潜力，会计师事务所的进入可以提升本所产值，提升事务所营业收入，为会计师事务所在激烈市场竞争中获得更好的发展提供可靠的保障。其次，会计师事务所开展管理会计咨询业务能够为事务所赢得更好的口碑，在行业内建立良好的品牌形象，实现会计师事务所稳定全面的发展目标。再次，会计师事务所开展管理会计咨询业务能够为事务所培养更多的咨询类人才，助力会计师事务所开拓新的领域或保障传统业务的质量，以更丰富的人力资源支撑会计师事务所全面发展业务。

三、会计师事务所开展管理会计咨询业务中存在的问题

(一)管理会计服务的固有限制

从西方搬过来的管理会计理念，不仅需要研究过去，更需要在历史的基础上对未来进行精准预测。这些预测需要对项目的工艺流程、人员配置、市场占有、渗透、商品上市时间、各种可能发生重大影响的概率等一系列相关信息的精准捕捉和判断，才能完成全面预算、投融资、成本及内控风险和绩效评价等财务战略。虽然企业需要专业机构为其提供管理会计咨询服务，但基于管理会计本身的不可复制性和会计师事务所提供管理会计的滞后性，导致作出的咨询方案不能对症下药或无法提出直达目标的预测方案。

(二)市场对管理会计咨询服务的认知缺陷

财务是一个层次划分非常清晰的专业。从总会计师（CFO）、财务总监、财务经理、各类核算会计到出纳，需要运用的专业知识大不相同。一个出纳人员只需要有初级会计的水平，文化可能有小学水平即可。但现实情况是，老板最信任的就是出纳，在老板面前能言善讲且大胆的出纳，恰恰可能是老板的智囊。而会记账的会计却只能是给领导层这样那样不合规的业务处理事后杂事的，处理的不用交税就是好会计。这正是目前中小民营企业的普遍现象，出纳充当着管理会计的职责，为领导提供着未来事项的财务规划，而给会计日常的定位就是核算，时不时按照领导层的意图，扮演着魔术师的角色。为少缴税把盈利做成亏损，为招标把亏损做成盈利……

由于会计法等相关法律法规赋予了会计管理档案的职责，所以会计总是被领导层认为无所不能又无所能，导致会计最大的作用便是制作并管理着财务档案替领导层充当“背锅侠”。金税四期、财政预算一体化、项目库的建立健全等大数据的背景下，企业的账务被频繁暴雷，不要说预测未来的能力受到限制，就是历史的数据也难自圆其说。因此，亟待有人处理陈年诟病。

(三)工作人员业务能力不足

会计师事务所开展管理会计咨询业务的过程中，工作人员的业务能力不足。目前，会计师事务所为了承接更多的管理会计咨询业务，会以事务所内部比较资深的专家学者的名义去承接相关业务。但是实际工作的人员是一些从社会上招聘的没有很多经验的财务人员，还有一些事务所招聘的是高校刚毕业的大学生，这些人员在工作的过程中由于缺乏专业的技能和丰富的经验，因此导致事务所开展的管理会计咨询业务的整体质量不高。咨询业务结果反馈给客户后，并没有得到客户的认可，影响了会计师事务所的声誉，对于会计师事务所开展管理会计咨询业务造成了非常不利的影响。受目前工作人员业务能力不足的影响，很多重大的管理会计咨询业务没有及时、高质量地完成，影响了会计师事务所承接以后的管理会计咨询业务。很多的客户对事务所完成的管理会计咨询业务持怀疑态度，因此会计师事务所很难在短时间内积极的发展相关业务。

(四)缺乏明确的管理会计咨询标准

目前，管理会计咨询服务的市场虽然已经形成，但管理会计的服务成果在使用方和提供方间存在着很大程度的信息不对称。笔者认为表现在以下两个方面：一是服务成果的价值衡量标准不统一；二是服务成果与报酬不统一。

服务成果的价值衡量标准不同一带来的最大问题，笔者认为会影响使用者的企业战略。基于管理会计自身着眼于未来、从属于企业战略的特点，应该是帮助企业决策者解决预算、投资、融资、成本等方面的财务战略。正是因为经营者不懂管理会计，盲目上马，大胆经营，最大程度的降低税负，导致让多数会计变成了会计报表的魔术师。经过监管机构的核查后，企业又立刻成了惊弓之鸟，管理会计咨询似乎成了救命稻草。此时的咨询结果直接影响着企业战略方向。

服务成果与报酬不同一带来最大的问题，笔者认为会导致会计师事务所的不正当竞争，从而形成劣币驱逐良币的专业后果。做一次管理会计的咨询服务，一个好的项目经理必须要经过对咨询对象深入的调研，包括历史趋势、行业分析、内外部环境、企业文化、内部管理程度、预算的执行效果、各单项目的工艺流程、综合业务的互补、资本风险等，这需要花费大量的时间和有经验的专家方可实施。

(五)行业协会对于事务所等级评定标准不科学

目前，市场对于大量的会计师事务所能力的判断来源于行业主管部门对事务所的评级。但笔者认为行业协会对于会计师事务所评定标准不是很科学。行业协会评估会计师事务所等级的标准，主要是依据事务所当年的业务收入、注册会计师的人数、承接项目的数量等硬件指标来评判。这种评价标准无法从本质上体现会计师事务所的综合能力。很多事务所虽然产值高，但真正完成管理水平的能力有限。由于行业协会对于事务所能力评定的标准不科学，很多的会计师事务所以增加营业收入，扩展经营规模作为企业发展的根本目标，导致会计师事务所在运营过程中不注重质量，注重规模。在目前这种经营模式的引导下，会计师事务所开展管理会计咨询业务的过程中，利用客户对管理会计服务的信息不对称，使用协会评定的等级承接业务并约定较高的服务报酬，某种程度上加剧了恶性竞争，另一方面给报告的使用方再一次对会计这个专业添加了一层厚厚的神秘面纱。

四、会计师事务所如何更好地开展管理会计咨询业务

(一)打破管理会计服务的固有限制

会计师事务所在开展管理会计咨询业务的过程中，不应该照搬西方的管理会计理论，需要更多的研究我国的实践情况，根据我国企业的管理会计咨询需求设置与之对应的方案，全面提升管理会计咨询的整体质量。在全面把控质量的前提下，帮助企业提升管理会计咨询效果。会计师事务所工作人员可以参考西方的理论和方法，结合我国实际企业情况研究符合我国企业需求的具体理论和方法，以实现会计事务所服务质量的全面提升。

各类型会计师事务所的监管机构如证监会、行业协会、财政监管部门等应该加强对于事务所业务质量的监督和管理，及时的抽查事务所承接的管理会计咨询业务的整体质量，一旦发现问题必须及时的予以查处。通过对事务所业务质量的监管，实现会计师事务所管理会计咨询水平的全面提升。证监会监管会计师事务所业务质量的过程中，需要派遣专门的人员对于会计师事务所的管理会计咨询业务进行全面的管理，设置实时监管的机制，这样会计师事务所的管理者和工作人员就会避免侥幸心理。

(二)改变对管理会计咨询服务的认知缺陷

会计师事务所开展管理会计咨询业务的过程中，需要提高对于管理会计咨询业务的认知。从市场角度，针对管理会计咨询服务的整体现状进行全面的了解。开展具体的管理会计咨询业务的过程中，更多的从管理者的角度进行管理会计知识和方法的讲解，从理论上到方法上都全面的提升对于企业管理者的培训效果，让企业的老板深刻的认知管理会计的价值。这要从思想上扭转老板对于会计工作的认知，企业经营者能够认识到管理会计咨询的重要性。这种情况下，会计师事务所能够承接更多的管理会计咨询业务，同时还能够提升经营者对于事务所提供的管理会计咨询业务价值的认可。

(三)提升工作人员业务能力

会计师事务所想要更好地开展管理会计咨询业务，全面提升管理会计的综合业务质量就必须不断地提升工作人员的业务能力。目前，会计师事务所利用专业能力较高的人员去承接业务，对于开展管理咨询业务具有积极意义，但是管理者必须需要充分的认识的服务质量达标才能够为事务所更好的开展业务提供良好的口碑。因此，会计师事务所应该不断地提升工作人员的业务能力，实际从事管理会计咨询业务人员的能力全面提高后，才能够为今后开展管理会计咨询业务创造良好的条件。首先，会计师事务所应该建立持续化的培训机制，针对新入职人员各方面的能力进行集中化的培训，为会计师事务所人员综合实力的全面提升创造良好的条件。其次，会计师事务所需要加大对于优秀人才的招聘，不要一味地为了降低成本而招聘没有经验的新人，这样势必会影响管理会计咨询业务质量的提升。只有优秀的人才才能够为会计师事务所管理会计咨询业务质量的提升提供可靠的人力资源保障。再次，会计师事务所应该设置质量复核机制，由专门的人才针对管理会计咨询业务结果进行全面的复核，及时发现管理会计咨询业务开展过程中的一些问题，针对具体问题采取有效措施，以最大限度地提升管理会计咨询业务整体质量。最后，事务所开展人才培养的过程中可以应用平衡记分卡的绩效考核模式，从财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度全面提升员工综合能力，并对一段时间内员工各方面的能力进行综合评定，通过这种方式全面提升员工的综合能力，为事务所更好的开展管理会计咨询业务提供人力资源储备。

(四)设置明确的管理会计咨询标准

会计师事务所在进行管理会计咨询业务的过程中，应该明确管理会计咨询的标准，统一服务成果的衡量标准。同时针对服务成果和报酬进行统一设置。在统一服务成果价值衡量标准的过程中，事务所工作人员需要根据企业经营者的预算投资和融资过程中的相关战略，结合实际落地情况，通过数据对比来体现最终的服务成果。企业经营者根据差异来衡量价值，实现事务所内部服务成果的价值衡量效果的全面提升。另外，针对服务成果和报酬不统一的问题，事务所也需要会计师秉承着正当竞争的原则进行管理会计服务。只有把市场标准化才能够在激烈的市场竞争中获取更多的利润。恶性竞争影响的不仅是市场环境，同时对于事务所今后的长期利润也会带来非常不利的影响。2019年信永中和会计师事务所在承接管理会计咨询业务，由于没有明确管理会计咨询标准，导致客户把业务转让给专业的财务咨询企业来做，这对于信永中和管理会计咨询业务的开展造成了非常不利的影响。因此，会计师事务所在开展管理会计咨询业务的过程中必须要统一服务成果和报酬，为整个管理会计咨询行业的发展提供可靠的帮助。

(五)建议行业协会修正事务所的评级标准，引导事务所的服务能够更大程度的规范经济的合规性发展

行业协会应该针对事务所等级评定标准进一步的优化。首先，行业协会需要以业务质量作为评定事务所能力的重要指标。在日常工作的过程中，行业协会需要针对不同事务所的业务质量进行抽查，一旦发现问题就要在原有的基础上降低事务所的评级，这样才能够引导会计师事务所更加关注业务质量，为会计师事务所更好地开展管理会计咨询提供更好的保障。其次，会计师事务所在开展管理会计咨询业务的过程中，需要针对员工如何处理管理会计咨询工作提供有效地帮助，严格按照行业协会的要求，不断提升员工能力，这样才能使企业得以全面稳定发展的基础。行业协会在优化事务所能力评定标准的过程中，需要结合目前事务所的实际情况以及整个行业的发展情况，根据不同阶段的管理会计咨询业务质量和行业发展需求，制定与之相关的评定标准，保障标准既真实又合理，同时还能激发会计师事务所提升管理会计咨询质量的积极性，以帮助更多的会计师事务所不断提升业务能力，实现事务所管理综合实力的增强。在开展管理会计咨询业务的过程中，事务所需要利用客户和管理会计咨询信息服务不对称的特征开展业务服务，提升企业经营者对于事务所提供的管理会计服务的满意度，为客户提供更好的服务体验。

五、总结

本文通过针对会计师事务所开展管理咨询业务的实践情况进行了分析，通过分析发现会计师事务所开展管理会计咨询业务的过程中存在监管机构质量监管不到位、人员能力不足，缺乏明确的管理会计咨询标准、行业协会对事务所能力评定标准不科学等相关问题。针对这些具体问题，本文提出了强化事务所业务监管、质量监管，提升人员综合业务能力设置明确的管理会计咨询标准，优化行业协会对事务所能力的建议，希望能够帮助事务所提升管理会计咨询业务质量。