企业环境预算控制体系构建初探

肖雨XIAO Yu；沈逸萌SHEN Yi-meng；李梦蝶LI Meng-die；钱槐悦QIAN Huai-yue；张惠忠ZHANG Hui-zhong

（嘉兴学院，嘉兴 314001）

0 引言

“十四五”时期，我国生态文明建设进入了以降碳为重点战略方向、推动减污降碳协同增效、实现生态环境质量改善由量变到质变的关键时期。全国上下全面贯彻新发展理念、深入落实碳达峰及碳中和目标、着力推动经济社会发展全面绿色转型，都对环境敏感度较高的企业构成了较为刚性的环境目标约束。全面预算控制（也称预算管理）是企业使用的最基本的管理控制手段，如何使这个手段发挥更好的作用、更适应经济社会的发展，一直是企业管理研究的重点内容之一。然而在传统战略目标的导向下，企业在开展预算控制工作时，只考虑力求实现经济利益最大化目标，导致企业出现以自然资源耗费和生态环境破坏为代价、缺乏环保责任意识的局面，最终造成总体经济的低效率与畸形发展。企业环境管理成本的不断增加使其经济效益也受影响。因此加强环境管理成为当前企业的重要而迫切任务，而在理论和实践中，作为环境管理重要工具的企业环境管理会计（EMA）主要注重的是把环境影响因素纳入企业成本管控、经营和项目投融资决策、业绩考评，对能为企业强化环境管理提供价值引领与统筹规划的环境预算控制缺乏探究和应用，成为EMA 研究和实践的明显薄弱环节，因此如何构建企业环境预算控制体系，并将其作为企业EMA 的重要内容和方法，具有重要的理论探索和实践应用价值。本文将初步探讨企业环境预算控制体系框架的构建问题，并对企业如何更好实施环境预算控制体系提出对策建议。

1 企业环境预算控制体系及其构建动因

1.1 企业环境预算控制相关概念

企业目前所采用的降碳环保方式通常从污染治理、清洁能源、节能设备及低碳技术使用等方面出发，但这些技术性方式投入成本较高，企业仅通过这些方式所能实现的环境管理效果存在限制，因此必须拓展其他有效途径。从管理角度看，通过运用管理制度和工具，如采用多种EMA手段控制环境成本、纳入环境因素优化生产经营和项目投资决策及实施业绩考评，特别是实施环境预算控制进行事前、事中及事后控制，从而实现提升环境管理绩效的目标。

环境预算控制是通过编制和实施相关预算的方式科学确定和合理分配环境收入和相应成本费用、强化对环境资产负债等环境资源及其影响的管理、达到环境效益和经济效益双赢的企业管理行为。环境预算是企业规划和控制环境影响的工具和基础，也是企业整个环境管理的重要环节。环境预算控制体系作为组织、规划、协调、执行和考评环境管理活动的体系框架，对企业环境战略目标的实现及执行效果的好坏都起着至关重要的作用。企业生产经营过程中各种与环境管理有关的活动均须纳入环境预算控制中。

1.2 企业环境预算控制体系构建动因

1.2.1 高质量发展要求

党的十九大提出的高质量发展战略要求中国经济由高速增长转向高质量发展战略。其中“建立健全绿色低碳循环发展的经济体系”为高质量发展指明了方向，同时也提出了一个极为重要的时代课题。经济高质量发展的根本在于经济的活力、创新力和竞争力，而这些又都与绿色发展紧密相连。绿色低碳发展是从速度经济转向高质量发展的重要标志。改革开放后在追求经济增长的过程中，一些地区出现了诸如资源高耗、环境恶化等突出问题，为此我国碳交易市场的实践在制度创新的保障下开始试点。国家发改委于2011 年宣布了七个碳排放权交易试点城市。2014-2019 年七个试点城市碳交易市场配额成交量从约2000 万吨增长到10282 万吨二氧化碳，年均复合增长率约32%。2021 年7 月16 日全国碳市场正式启动。表1 体现了2021 年不同类型交易的市场表现。

表1 2021 年中国碳市场主要环节碳排放配额成交量

随着2020 年9 月“双碳”目标的提出，2022 年成为中国朝着高质量发展目标迈进极为重要的一年。降碳减排工作的系统化和制度化将进一步对企业产生深远影响，企业环境预算控制体系的构建成为加速企业绿色低碳转型的迫切需要。

1.2.2 资本市场信息披露要求

资本市场在注重公司经营状况的同时，越来越关注其可持续发展能力。我国资本市场相关政策法规演进如表2。

表2 相关政策法规

世界企业可持续发展委员会出版的《可持续生产与消费：企业界的观点》也指出：企业应运用生命周期原则于产品设计及服务提供上；会计系统要能将个别产品可能出现的生态负担进行计算并纳入企业决策中；企业应透过EMA 系统倡导无偏见的环境绩效评价体系，并将其视为企业可持续发展的一部分。在我国，从2021 年起《财经》杂志联合中创碳投每年都会发布中国上市公司碳排放榜。综上，来自资本市场中的各利益相关方对企业生态环境改善的外在压力将迫使企业更加重视环保降碳，构建起企业环境预算控制体系。

1.2.3 企业成本效益驱动

企业发展经济同时促进环境效益并不矛盾。企业在环保与治理过程中会考虑环境管理的收益或损失，进而寻求效益提升与治污成本之间的平衡点。随着生态环保要求的趋严，企业会越来越重视环保及由此带来的社会责任问题，将环境预算纳入全面预算控制可以充分发挥预算控制的作用，不断优化环境管理工作，使企业树立绿色环保的社会形象。

2 企业环境预算控制体系构建设想

目前来看，无论是企业的战略目标还是日常业务预算、资本预算和财务预算等传统预算内容中，均未考虑环境管理活动及其影响。但面对绿色低碳经济的发展趋势，不少企业已感受到环保降碳的压力，产生了加强环境成本管理、将环境因素纳入决策和考核的内在需求。企业环境预算控制是企业全面预算控制体系中亟需重视的部分，必须在传统预算的基础上，将环境作为一个重要因素融入到现有的预算控制体系，实现对原全面预算体系的改进和突破。

2.1 企业环境预算体系的内容及编制

企业环境预算体系的设计首先应确立一个编制起点。环境预算控制体系应结合国家环保部门对能源使用和环污排放的政策要求及企业自身发展战略，故应采用战略目标作为环境预算编制起点，做好本期环境管理规划和确定环境目标收入和成本，然后把生产经营和资本预算中发生的与环境活动相关的收支等环境预算编入全面预算。企业决策层将环保等因素切实融入经营战略目标，是开展环境预算控制的前提和归宿。企业构建了完整的环境预算控制体系框架，并与其他预算进行数据和功能对接，不仅强化了全面预算控制的效能，而且增强了环境管理的力度。企业环境预算体系框架如图1 所示。

图1 环境预算体系框架

2.2 企业环境预算控制体系的组织构建

组织保证是企业环境预算控制体系运作和目标实现的前提条件。企业应明确环境预算编制、执行、管理主体并设计相应的组织安排。为了更好地开展环境预算控制工作，其组织体系应采用以自上而下为主线的模式，提高预算控制的效率。具体组织框架如图2 所示。

图2 环境预算控制体系组织框架

企业在预算管理（编制、审定、监督、协调、信息反馈、考评）组织和执行组织（责任中心）中设立相对独立的环境预算组织有利于对环境因素及其影响做出更为客观有效的分析与判断，从而保证企业环境预算控制工作的合理性和效率性。构建相对专门的环境预算控制组织能保障企业环境预算编制的效率和执行效力。

3 企业开展环境预算控制的难点

3.1 制定的预算目标缺乏战略性

传统的企业全面预算通常以经济利润最大化为核心目标，缺乏总体战略长远引导性，极易导致短期行为，执行下去会损害有些利益相关者（如社会）的利益。为了实现目标经济利润，企业可能会极力压缩对于履行社会责任及环保降碳等的必要支出，从而损害企业社会形象和长期可持续发展。

3.2 环境预算控制组织机构不健全

对污染行业的企业来说，由于严重的环境问题及社会的高度关注，环保治理等活动已成了经营活动不可或缺的一部分。完整的预算控制体系及相对独立的控制组织成为实施环境预算控制的前提条件。而传统的预算组织体系中并未设置有关环境预算控制的相关组织，为达到责权利明确的效果，企业需要设立相对独立的环境预算管理组织和执行组织，至少应在现有预算组织体系中增加负责环境管理和执行的专人或功能来落实环境预算控制工作。

3.3 环境预算考评奖惩机制不到位

在企业的环境管理工作中，环境预算控制是承接环境管理决策与环境管理绩效的关键管理机制。但当前不少企业在实施环境预算控制中，其绩效考评和奖惩机制又往往是其薄弱环节，这严重制约了实施环境预算控制的绩效。

4 企业实施环境预算控制体系的对策建议

企业通过环境预算控制体系可以系统地规划和执行环境管理行为，发挥这一管理工具的环保效力，但在实施环境预算控制体系的过程中，必须做好以下工作，才能使其效果更好。

4.1 匹配目标，健全组织，促进模式优化与创新

环境预算控制体系在应用初期可能会面临一定的阻力，这就需要企业提高认识，坚定可持续发展决心，制定具有与总体战略相匹配环境预算目标，并设立相应的预算管理组织和执行组织切实保证环境预算控制体系的顺利实施。同时应完善环境预算控制的运行体系，实现规范化和制度化，促进模式优化与创新。企业高管层更应突破追求经济利润最大化的传统理念，树立绿色环保低碳意识和社会责任，与各利益相关者达成有效合作机制，引导企业兼顾经济、环境和社会效益。环境预算控制体系的完善和执行，是绿色低碳可持续发展对环境管理会计领域革新的外在要求，也是企业增强自身竞争优势的内在需求。

4.2 借力于国家政策扶持和市场激励作用

由于我国民众、企业的环保和社会责任意识起步相对较晚，所以仅靠企业自觉行为的环保效果还不能立竿见影，况且绿色环保生产经营意味着高技术、高成本、高投入和回收慢等问题加大了企业资金运转压力，因此在实施环境预算控制体系时应积极发挥政府和社会的引导作用，借力于国家出台的环境法规制度政策和奖惩机制，给企业以扶持，尤其要发挥好市场的激励约束作用，增加企业环保收益降低环保成本，如加大环保降碳的补贴力度，出台相关绿色产品认证标准，减轻企业环境管理成本压力，推动企业绿色低碳转型，为企业环境预算控制的实施营造良好的外部环境。

4.3 抓住可持续发展机遇，提升品牌影响力

近年来，资本市场对企业可持续发展能力的重视也凸显出各利益相关者日益增加的对企业社会责任履行的需求及期望。企业通过实施环境预算控制体系，提升环境管理效果，从而把握战略主动，实现绿色低碳转型，增强核心竞争力，将利益相关者共同关注的应对生态环保和资源问题的挑战转化为市场开拓和业务发展的新机遇。此外，企业通过实施环境预算控制体系提高绿色环保发展水平，进而同国内外领先企业相对接，更好地参与到共同关注的可持续发展业务中，打造可持续发展的品牌形象，不断提升品牌影响力。

5 结论

当前经济高质量发展要求、自身绿色低碳转型的压力和全社会对环保的关注促使企业必须通过实施环境预算控制管理等制度工具提升环境管理绩效。企业应以环境战略目标为起点，把生产经营和资本性投资中发生的与环境活动相关的收支等纳入全面预算，并建立起相应的预算管理组织体系和制度体系，构建起完整的环境预算控制体系框架。当前企业在实施环境预算控制体系中必然会遇到不少问题，必须采取相应对策加以解决。