企业财务管理中全面预算管理的运用策略分析

姚京欣 河北省高速公路管理局高速公路路政总队

引言

全面预算管理是一种能够与市场经营机制相契合的管理体系，结合预算目标能够有效反映出市场对企业的实际需求。通过内部管理对全面预算管理的各项指标进行分解与落实，可以提高市场竞争力，在实现企业资源配置的同时，促使企业经济效益得到进一步提高。因此，有必要对企业财务管理中的全面预算管理进行分析，以此来发挥出全面预算管理应有的作用。

一、全面预算管理综述

（一）全面预算管理分析

企业经营发展离不开财务管理的支持，而预算管理则正是财务管理中的重要组成部分，其目的就是为企业的财务资源作出科学合理的使用规划，以此来帮助企业利用有限的资源达成既定目标。在企业经营发展期间，全面预算管理可以看作对各种经营、投资的财务活动进行的一种管理与控制，企业需要结合长期战略发展目标来制定预算目标并贯彻预算方案。从现代企业发展角度出发，战略管理的核心任务就是利用发展战略来明确企业未来的发展方向，而制定企业战略任务的实际目标时，则必须结合定量化预算指标体系来明确目标内容，因此还可以将全面预算管理看作企业发展战略管理中的一环。企业在财务管理中引入全面预算管理，就是要将战略、业绩等内容全部融为一体，以此来让预算管理与企业经营时的各个环节相结合，进而实现经营效率最大化。全面预算管理的核心要素在于“全面”二字，因此企业全面预算管理带有全员、全额、全程的发展特征。

（二）财务管理下的全面预算管理特征分析

1.全员管理

在全面预算管理期间，预算管理要求全员进行，通过将财务预算目标层层分解，可以将企业所有员工全部纳入预算管理中。在此期间，由于企业不同部门的作业计划具有明显差异性，因此在落实全员管理时，应该注意强调各个部门相互之间的工作协调性，只有协调所有职能部门全部参与到全面预算管理中，才能让各种财务资源实现科学配置，进而让全面预算管理发挥出真正的价值。

2.全额管理

全额管理需要强调预算管理的整体性，全面预算管理不仅需要对企业财务预算进行管控，还需要在管理中考虑业务预算与资本预算，只有结合市场需求以及企业现状等各种因素进行综合分析，并完成对企业资源的协调与管理，才能实现对企业资源的科学预测与统筹，进而保证预算管理的效果满足企业发展的实际需求。在全面预算管理期间，所有的预算都要以企业的业务活动为核心，在业务预算的基础上完善资金预算并制定财务报表，可以让预算管理效果得到进一步提高。

3.全程管理

全程管理需要增强预算管理的全面性，即预算管理不能停留在预算指标下达以及预算编制中，需要通过预算执行等方式来全方位发挥预算管理的作用。在此期间，企业要加强预算管理与会计核算的联系，利用会计核算体系来分析全面预算管理中的异常情况，进而保证预算管理工作的正常推进。

二、财务管理中全面预算管理的价值分析

（一）有助于落实企业战略发展目标

预算管理是一种能够综合反映企业未来发展计划与发展目标的管理体系。企业在确定战略发展目标后，需要将战略真正落实到预算方案中，通过对企业生产、销售等环节进行分解，可以让战略目标的落实变得更加顺利，全面预算管理在此期间可以推动企业趋利避害，进而让各项业务活动的开展变得更加顺利。

（二）有利于完善企业管理制度

全面预算管理要对所有业务环节进行管理，即在预算编制开展预算执行、控制等各个环节，通过让预算管理落实期间的责、权、利实现规范化管理，就需要将企业现行的管理机制进行科学管理，并通过不断调节企业管理机制来为企业长期发展提供更多保障。

（三）明确企业各部门工作目标

全面预算管理是对企业经营目标、经营计划的一种定量反馈，能够借助预算来明确企业中每个部门以及员工需要在业务活动中达到的预算目标。因此可以将预算管理的过程看作对企业发展总目标的分解，通过将任务目标落实到具体部门与个人，可以引导业务活动按照既定方向开展各项工作。

（四）协调各个部门的工作方向

全面预算管理能够借助预算编制让企业所有员工了解到部门与企业之间的关系，在努力实现企业下达的任务目标时，各个部门可以相互之间交换信息与经验，以此达到工作完成的最优解。需要注意的是，预算本身就是经过企业协调后的内容，是为了提高企业整体的发展。作为事前管理的一种方式，只要能够借助预算管理协调处理好企业各个部门的关系，就可以大幅提高各个部门的合作协调性，提高企业整体经营效率。

三、企业财务管理中全面预算管理的应用

全面预算管理是财务管理的一环，可以通过对财务管理进行全方位梳理，以此来让财务管理以及各种业务活动的开展变得更加顺利。全面预算管理可以推动企业实现长期稳定的高效发展，但是只有明确全面预算管理的应用方法，才能让企业全面预算管理发挥出真正的价值。

（一）以企业发展战略为导向开展全面预算管理

在企业开展全面预算管理时，应该将企业发展战略作为预算管理期间的核心理念，通过将企业在财务管理中开展的预算管理作为支撑企业长期发展战略的核心，可以让预算管理质量得到进一步提高。在开展预算管理前，要注意进行市场调研，通过结合企业现有资源与市场需求来进行预算管理，可以将企业财务风险降至最低。在此期间，还可以将“五力模型”带入到全面预算管理中，以竞争者、客户等五大竞争驱动力为核心，能够帮助企业明确市场中的当前竞争地位。此时便可以结合SWOT分析来了解企业内部、外部环境的实际情况，进而明确企业未来的战略发展方向。只有契合企业现状的发展战略，才能让全面预算管理编制工作的开展更加顺利，避免预算管理出现盲目预算的问题。

预算管理与战略的契合只是支持企业发展的先决条件，还应该利用发展战略来为预算管理提供持续发展的契机。企业的发展战略需要具有持久性，只有持续稳定的发展战略才能让企业的经营情况得到改善。需要注意的是，企业发展战略需要按照制定、实施、分析、调整、重新实施的顺序来进行持续性优化（图1为全面预算管理基础框架）。而预算管理则要在战略落实中强调对各个环节的优化，以此来实现资源利益最大化。对于企业而言，长期发展战略与全面预算管理是相辅相成的两项重要工作，只要能找到两者之间的平衡点，就可以最大限度提高财务管理中全面预算管理质量，进而为企业的未来发展奠定基础。

图 1 全面预算管理基础框架

（二）以科学为基础提高全面预算编制可靠性

良好的预算并不是结合企业报表来进行数字调整，而是以科学计算与实际业务为基础，以此来制定出具有科学性的预算内容。为了发挥出预算管理的真正价值，应该强调科学预算方法以及预算编制人员对企业发展现状与预算差异的敏感性。需要注意的是，如果企业预算管理体系以概率预算为主，则在进行预算编制时，所有能够涉及到的变量、成本等参数都将难以直接预估出精确数值，所以要在预算编制期间结合客观条件来确定有可能的变动范围，然后通过对期望值进行测算来提高编制效果。

为了提高全面预算编制时的先进性与科学性，以此来增强预算可靠性，就应该在编制预算期间保证编制可验证性，通过让多个预算编制人员采用相同的资料、方法进行预算，可以大幅提高全面预算编制的准确性，提高企业预算管理时的整体水平。在此期间，还可以在预算编制时强调弹性责任预算，通过将预计收入、成本作为预算基础，在编制预算完成后可以结合产出水平、销售情况等因素来对预算进行适当调整。在市场经济驱动下，由于社会经济环境非常复杂，所以企业编制预算时的业务量与实际业务量存在一定差异性，因此要在对预算进行考核时将其结果与业务量进行对比，以此来确定差异责任并制定调整计划。对于全面预算编制而言，弹性责任编制的主要作用就是扩大预算范围，进而让预算管理变得更加顺利。如果企业条件允许，还可以开展预算动态管理，通过实时分析预算情况可以大幅提高预算质量。

（三）以弹性预算为核心规范预算调整体系

在推行全面预算管理时，要注意完善弹性预算调整体系，由于企业面对的发展环境属于动态变化环境，而且全面预算的覆盖面极广，因此在落实预算管理工作时不可能找到完全满足预算编制的情况，所以在执行预算过程中有必要结合预算以及实际情况来对预算编制进行弹性调整，这样就可以让预算管理的质量得到进一步提高。在进行预算弹性调整时，要保证所有的调整都具有可控性，只有借助完整的调整制度，才能让预算管理在优化调整后发挥出应有的价值。需要注意的是，由于全面预算调整属于开展预算管理时的客观需求，因此必须重视预算调整科学性。在完善预算调整制度时，要明确各级领导的权限，并建立起调整反馈制度，这样就可以在调整结束后第一时间落实。

预算管理调整体系需要建立起完善的内部授权制度，在面对不会影响预算目标的经营、投资、财务预算时，可以结合内部授权制度来进行预算调整，通过向上级反映并进行审批调整来提高预算调整效率。财务部门通过对预算调整报告进行审核，可以结合预算执行情况以及客观因素来确定预算调整幅度。在进行预算调整时，要注意不能偏离企业的战略发展方向，只有这样才能在财务管理期间发挥出预算调整的作用。

（四）以奖惩体系为基础增强全面预算管理刚性

财务管理是支撑企业发展的命脉，而预算管理就如同财务管理的“宪法”，只有坚持按照预算编制来执行预算，才能让全面预算管理成为支撑企业发展的关键。想要让预算管理成为企业发展中的“硬约束”，就必须保证预算具有足够的准确性，当预算严重偏离实际后，就会导致预算控制力下滑。与此同时，预算方法与企业市场环境也会影响到预算准确性。如果无法对预算进行刚性约束并建立起预算改进机制，就很难调动起编制人员提高预算精确性的内在驱动力。

为了强化预算管理刚性，就应该完善预算考评体系，然后结合奖惩制度来增强预算管理的激励能力。在企业经营发展中，如果全面预算编制并没有匹配一套对应的预算考评体系，则此时的预算编制只能算是纸上谈兵，所以要建立起适合的奖罚体系来进一步完善预算管理。预算管理可以让企业经营变得有章可循，通过对预算进行考评、监督可以完善财务管理体系，在完善预算考评时，可以引用来自前苏联学者提出的激励引导模型New Soviet Incentive Model，该模型将员工收入划分成为了基本报酬、基本奖励、附加奖励与惩罚三个部分。预算管理所制定出的所有数据都有依据，通过将员工基础表现期望作为基本薪资，若员工表现超出管理预期，就可以为其提供额外奖励，若没有达到预期则要对其进行惩处。

（五）确立以人为本的预算管理理念，加强预算执行

全面预算管理的目标是对所有业务环节进行优化，通过提前了解业务发展方向，可以让预算编制的效果得到进一步提高。人作为预算编制者与执行者，是开展全面预算管理的核心。因此在将全面预算管理纳入财务管理体系时，要坚持以人为本的发展核心。预算指标要尽量做到公平公正，以此来营造出良好的预算氛围，并鼓励各级员工参与到预算执行中。

全面预算管理期间编制出的预算内容只是开展经营活动时的第一步，为了让全面预算管理得到落实，就必须在预算编制结束后强调预算执行。预算执行的主要难点在于预算需要结合执行效果来对细节进行优化，通过调整预算来提高预算管理质量。然而预算调整到下达基层却存在滞后性，因此需要对在基层员工以及各级管理层中确立预算执行人，针对性强调预算执行，以此来让预算执行效果得到保障。

结语

总而言之，在企业财务管理中，全面预算管理的重要性毋庸置疑，通过完善预算编制并细化预算管理工作，可以让全面预算管理准确性得到进一步提高。相信随着更多人意识到全面预算管理的重要性，企业全面预算管理一定会变得更加完善。