烟草商业企业“风险清单”式财务内控体系完善探究

徐继英 刘佰卿（山东日照烟草有限公司财务科 山东 日照 276800）

一、引言

2021年中央经济工作会议提出，“要正确认识和把握防范化解重大风险”，并围绕防范化解重大风险这一重大理论问题和实践问题作出了深刻阐释。国家烟草专卖局财审工作会议提出，“十四五”时期，要“树立忧患意识和底线思维，增强政策的前瞻性、稳定性、协调性、有效性，更好地防范政策风险和财务风险，不断稳固行业在国家经济社会发展中的地位和作用，更好服务党和国家工作大局。”山东省烟草专卖局（公司）系统工作会议提出“三稳一防”（即稳预期、稳运行、稳贡献，防风险），将防范风险摆在了与生产经营同等重要的突出位置，要求提升发现和解决问题的能力，牢牢守住安全发展底线，营造安全发展环境。山东省系统财审工作会议明确指出，“十四五”时期，要更加注重财务风险防范，要关注财务内部控制设计和运行管控，做好风险识别、评估和应对，完善财务风险防范机制。

财务内部控制是通过全方位构建过程控制体系，合理保证资产安全和信息真实完整，提高企业经营效率和效果，最终促进企业实现发展战略。当前，随着企业规模的不断扩大和业财的深度融合，业务模式的微小改变可能要求财务内部控制措施发生较大调整。企业要想尽可能降低风险，保证企业经营目标的实现，就要改变被动应对风险的不利局面，主动提升风险识别、分析和应对的风险管理能力，促使财务内部控制更好满足企业发展的需要。

基于此，本文分析了烟草商业企业财务内控建设中存在的问题，并针对问题提出了优化策略，旨在为地市级烟草商业企业财务内控建设做出积极有益的探索。

二、地市级烟草商业企业财务内控体系存在的问题

（一）财务制度建设存在一定滞后性。地市级烟草商业企业财务制度建设往往立足于上级制度要求和经常性工作的开展需要，或根据上级审计、巡察工作中暴露出的问题进行局部的被动完善，较少主动开展系统全面的内部控制有效性评价。另外，有些财务制度制定时依据的文件已经发生变化，但现行制度却没有进行及时调整，导致企业财务制度与上级制度规定相冲突。

（二）内控审批流程繁琐。在进行内控制度建设时经常由于规范的需要而调整增加控制节点，而较少会主动删减已不适应当前管理需要的节点，一味注重做“加法”，却没有根据管理环境的变化及时对制度流程做“减法”，导致控制环节越来越多，控制成本逐渐增高。另外，财务制度多侧重专业语言描述，存在非专业人员不易掌握和风险点不够清晰的情况。

（三）内控制度规定不明确。有些制度只对财务内控做出了原则性规定，而没有对各种可能出现的情形进行充分考虑，制度流程不明确、不具体，对于新出现的业务未及时设计针对性的财务内控措施，致使内部控制在实践中难以有效落实。

三、财务内控体系优化措施

（一）优化审批流程。

1.取消重复审批。对已经集体决策纳入年度投资计划、采购计划、会议计划、职工培训计划、科技项目计划、烟叶生产投入计划（含烟基投入）等计划管理类事项，在项目、金额清晰的情况下，实施前可以不再进行会议审批，避免计划事项重复上会决策。

2.简化审批程序。可以对程序相对繁琐的流程在规范的前提下进行合并简化。如在资产出租管理中，可以统一资产出租申请时间，将资产出租受理时间统一为每年1—2次，既可以减少频繁的出租申请和审批，也可以通过相对集中的时间来促使资产出租单位加强对出租到期资产的梳理，防止出现出租申请遗漏情形。针对相关规定分散在不同制度中及审批表格较多的问题，可以将原分散在不同制度通知中的相关管理规定和同一类型附件表格进行整合，使用者查阅一个制度便可了解该项工作的具体流程和规定。

3.固化审批模式。针对事前审批流程不易掌握的问题，可以形成如“2+5”全覆盖的事前审批模式。“2”即“计划事项+计划外事项”两种类型；“5”即“会议决策+签报审批+事项审批单审批+制度规定审批+直接办理”五个审批方式，让制度更易使用和掌握。

（二）固化关键节点。在对管理流程进行优化的基础上，可以探索提取流程核心控制节点。以资产有偿转让和出租管理制度为例，分别形成“纳入资产处置预案-会议审批-评估备案-挂牌转让（公开拍卖）-资产移交”5步核心流程及“出租申请-会议决策-评估租金-公开招租-签订合同-租金收取-租后管理”7步核心流程，并配套清晰明了的流程说明，简要介绍每个关键流程节点的主要工作要求，便于使用者了解流程主要工作节点，针对性查阅具体工作要求，减少无效、低效信息摄入，提升工作效率。

（三）推行线上审批。可以在试点基础上稳妥推行线上审批，审批事项直接在审批人办公系统和手机端进行推送，审批人可根据工作情况实时进行审批。这样，既可以减少经办人等待审批的时间，又可以有效解决直属单位往返上级单位审批时间，提升审批效率和财务报销体验。

（四）丰富培训方式。

1.面向中高层管理人员培训。可以尝试突破财务培训仅以专业培训方式在财务人员中开展的局限，采用通俗易懂的语言，面向企业领导和中层管理人员开展培训。比如可以介绍经营管理人员比较关心的利税、利润、税金的构成及数据来源，可以通过会计六要素恒等式介绍资产负债表、利润表的构成及数据形成过程，可以通过一项资产的购置过程，介绍财务核算和监督的基本职能及财务各环节工作等。通过培训，可以向管理人员更好地普及财务基础知识，强化其对财务内控流程的认识，增进业务部门对财务工作的理解。

2.开展制度规定“掌上学习”。可以在企业微信内增加“财会园地”服务模块，不定期推送财审新政策、财务风险防控知识点、财务相关业务操作指南、报销注意事项等内容。可以设置后台关键词回复，使用人只需输入“差旅费”“办公费”等关键字，后台就会自动回复报销相关流程，方便制度随时学习使用。

（五）开展内控评价。通过定期开展内控评价，可以发现内部控制中存在的不足，并采取措施进行优化提升，促进整体管理与服务更加规范、高效。内部控制评价可以采用穿行测试方法，即将单位内部控制中的某项经济业务，按照规定的程序重新执行该经济业务，并将重新执行的经济业务事项的结果与先前的结果进行比较，看结果是否一样。如果结果相同，则表明经济业务符合规定的流程。如果结果不同，则意味着经济业务的执行可能存在不符合流程规定的情形。

地市级烟草商业企业可以由管理层牵头，由内部审计部门负责，对财务内控体系建设情况进行自我评价。内控评价应依据《中央企业财务内部控制评价工作指引》进行。根据影响内部控制目标实现的严重程度，可以将内控缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。可能导致严重偏离公司控制目标的缺陷为重大缺陷，当存在一个或多个内部控制重大缺陷时，应当在内控评价报告中做出内控无效的结论；如果严重程度比重大缺陷低，可能造成公司脱离控制目的，应予以关注的，为重要缺陷，重要缺陷不会严重危及内控的整体有效性，但也应当引起管理层的充分关注；除重大缺陷以及重要缺陷以外的缺陷是一般缺陷。实际工作中没有绝对意义上完美无缺的财务内部控制体系，关键是如何采取有效的措施及时消除影响。通过参考相关文献和上市公司披露的数据，本文制定了一般缺陷、重要缺陷及重大缺陷的定量评价标准和定性评价标准（见表1、表2）。

表1 内部控制评价定量标准

表2 内部控制评价定性标准

（六）建立制度风险清单。

1.建立主要制度风险清单。应全面梳理各项财务管理制度，逐步建立涵盖各项财务内控制度的风险清单，对制度设计和运行中的风险进行预警。某地市烟草商业企业财务报账管理、国有资产管理制度风险清单如下页表3、表4所示。

表3 财务报账管理办法风险清单

表4 国有资产管理制度风险清单

2.对主要风险点在流程中设置风险提示。在具体业务操作流程中，可以对财务内控管理中可能存在的风险设置风险提示，降低风险发生可能。制定风险防控措施时，应统筹考虑降低风险的投入成本与产出效益。比如在日常支付流程设置风险提示：收款方客户信息、支付金额与发票等付款凭据信息、金额不一致，导致付款错误，可以制定以下防控措施：资金支付时，必须审核收款方信息、支付金额与发票等付款凭据信息、金额，如不一致需退回上一环节，并及时通知经办人核实改正。在资产出租流程设置风险提示：招租程序不合规，招租不公开，造成租金明显低于市场公允价格，可以制定以下防控措施：资产出租前，须委托专业资产评估机构对拟出租资产进行出租评估，以评估结果作为招租底价；招租过程须由企业相关部门全程参与监督。

四、结语

本文以全面风险管理为导向，结合地市级烟草商业企业管理实际，对内部控制体系完善路径进行探索，力争形成较为完善的财务内部控制体系。本文主要从四个方面进行探索：一是探索了主动开展内控评价的新方式，改变以往被动根据检查发现问题完善内控流程的方式，主动征求内控优化意见，建立了定性与定量相结合的评价标准，形成了主动评价内控体系、主动完善制度规定的新方式。二是探索优化财务内控流程的新方式，在符合国家和行业政策规定的基础上，取消重复审批，合并同类表格样式，重排整合在不同制度规定中的同类规定，推行线上审批等方式，简化审批流程，提升财务流程运行效率。三是创新建立流程关键节点形式的制度使用说明，只需查阅流程关键节点，即可一目了然了解主要工作节点和各节点工作要求，提升工作效率。四是建立制度风险清单，对制度执行过程中存在的风险进行预警提示，能够更好地规避风险，防患于未然。对于如何开展财务内控评价，本文进行了初步探索，但对于如何验证内控有效性，尚需结合企业管理环境、管理架构、管理基础等因素设定目标，这些还需要进一步研究。