加强企业内部审计监督工作的实践与思考

□ 文/钟显明 程晓泽 赵利锋

作者单位：中国石油审计服务中心

审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分，党中央高度重视审计监督工作，组建了中央审计委员会，习近平总书记亲自担任主任，并提出了“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的新时代12字审计要求，为审计监督工作提供了根本遵循。中国石油党组十分重视内部审计监督工作，成立了党组审计工作领导小组，董事长、党组书记戴厚良同志任组长，强调内部审计监督要在消除大风险、大隐患方面积极发挥更大作用，既要发现问题，更要解决问题。目前，集团公司内部审计监督还存在体制机制不够完善、同级审计监督尚未完全开展等问题，为给集团公司建设基业长青世界一流综合性国际能源公司提供重要保证，必须进一步加强审计监督。

一、国内主要能源央企内部审计监督现状

1.内部审计定义。内部审计是企业内部治理活动，是指由组织内部的审计机构对本组织实施的审计。内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它通过运用系统、规范方法审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，并通过实施客观独立的监督评价职能为其他治理主体提供保障，以促使组织完善治理、防范未知风险、提高工作效率、增加价值和实现目标。

2.内部审计特点。内部审计主要有以下几个特点：一是内部审计服务于企业内部，以加强企业的内部控制管理，提高经济效益、实现自身目标为主要职能与目的；二是内部审计的审查范围是根据企业的业务内容确定的，即审查范围的大小与业务内容成正相关，一般包括本企业是否贯彻落实国家重大政策、本企业战略规划以及规章制度等的执行情况、企业内部控制及风险管理情况、管理层及员工的工作执行情况等；三是一般而言，内部审计不参与企业经营活动，能够在企业主要负责人的领导下直接开展工作，具备一定的独立性，但与外部审计相比，内部审计由于自身所处位置的特殊性，独立性会受到一定的限制；四是内部审计不具有对外鉴证作用，即内部审计的报告一般只用于企业内部，不对外公开和使用，但是在外部审计需要的前提下可以提供一定的信息以供参考。

3.国内主要能源央企内部审计监督现状。中国石化加强党组对审计工作的集中统一领导，成立了党组审计委员会，主要负责研究贯彻党和国家关于审计工作的方针政策；审定公司中长期审计规划、年度审计计划、审计体制机制改革方案等重大事项；研究部署公司迎审、迎检等重要工作；定期听取审计工作开展情况报告，研究解决审计发现的重大问题等。中国海油加强公司总部审计力量配备，在集团公司配备总审计师，强化“上审下”的监督效力，对全系统审计资源存量进行结构优化。建立“集团总部+二级单位”两级审计架构，总部实行“一部三中心”审计配置，成立海外、北方、南方三个审计中心，三个中心作为集团公司和海油有限公司的双跨机构。所属成员企业单独设立或合并设立审计机构，三级及以下单位原则上不再设立兼职审计岗位。国家电网成立公司董事长、党组书记担任主任的党组审计工作委员会，建立审计部门向公司党组、董事会负责和定期报告工作机制。建立总审计师制度，在总部和省级电力公司设立和配备总审计师。持续完善“上审下”体制，按照“管审分离、资源集约”的原则，构建了统一领导、分级管理、分层负责的三级审计组织体系，在总部、所属二级单位和三级单位优化设置专职审计机构。设立6家区域审计中心、27个省级电力公司审计中心，推动两级“审计部+审计中心”一体化运作，实现了审计计划统一安排、审计项目统一实施、审计资源统一调配、审计质量统一管控、审计整改统一推进的“五统一”管理体系。大力实施科技强审，在总部、分部、各单位建立36家数字化审计工作室，组建专业化工作团队，开发建设数字化审计平台，实现对核心业务信息全覆盖；加强审计监督与各类监督贯通融合，推动组织监督、法律监督、业务监督、审计监督有机贯通、相互协调，构建科学严密高效的大监督体系。国家能源集团党组成立审计工作领导小组，董事会设立审计与风险管理委员会，自上而下集团公司、子分公司、基层企业共有内审机构184个。集团公司配备总审计师，实行子分公司内审机构负责人任免前备案，全集团建立统一审计中介机构库，充分发挥各级内审机构和外部审计力量优势，提升审计监督质量和效果。

二、集团公司内部审计监督现状

集团公司内部审计经过30多年发展，尤其是党的十八大以来在党组坚强领导和关心支持下，内部审计监督工作得到快速发展，工作水平逐年提升。

1.领导重视审计监督工作。在中国石油集团公司层面，党组成立审计工作领导小组，进一步加强对审计工作的领导。在企业层面，各企事业单位均由主要负责人分管内部审计工作，为内部审计工作的有效开展奠定了坚实的基础，提供了有力的组织保障。

2.组织机构比较完善。集团公司不断完善制度、明确要求，积极推动内部审计工作深入开展，促进内部审计工作体系建设。一是建立了内审工作机构，为内部审计工作顺利开展提供了组织保证。目前，所属企业基本都配备了专兼职内部审计人员。二是形成一套较为合理的审计体制机制。构建了“总部统领、资源统筹、结构优化、区域分布、两级监督、三级整改”审计工作体制机制，强化了一级审计力量，加大了上审下力度，设立了沈阳、西安、成都、乌鲁木齐四个区域中心以及海外审计中心。三是建立了较为完备的内部审计规章制度，促进了工作的规范化、程序化和标准化。制定了集团公司企业标准《内部通用审计规范》17个、《内部专项审计规范》11个。

3.基本达到审计全覆盖要求。近年来，审计部门结合企业治理结构和经营管理实际，主动适应内部审计工作发展趋势与要求，积极拓展内部审计工作范围与领域。一是财务收支审计已经常态化，成为企业内部审计的一项日常性、基础性工作任务。二是经济责任审计在做到“离任必审”的同时，强化任中经济责任审计，任期满3——5年必审。三是专项审计工作全面展开，建设项目竣工决算必审，联合账簿每两年必审等。四是加强境外业务审计，实现海外投资项目3年全覆盖。

4.审计组织方式较为高效。结合业务模式和管理体系，不断创新审计组织方式，加大全集团审计资源的集中统一管理，不断提高审计工作效率，节约企业审计成本。一是加强集团总部审计资源的集中管控和整合，提高了审计工作的独立性和监督效果。二是积极稳妥抓好审计机构改革，持续推进专业处室专业化、区域中心区域化建设。三是大力推进资源共享，加强与纪检监察、巡视巡察、组织人事等部门沟通，增强监督合力。四是积极探索多种审计方式并存。采取直接审计、交叉审计、授权审计等多种组织方式，有效提高了审计结果的客观性和内部审计的权威性。

5.建成一支较高素质审计队伍。不断加强内部审计队伍建设，持续进行有益的探索和创新，有效提升了内部审计队伍人员素质和业务能力。目前，集团公司共有专职审计人员1739人，内审人员普遍具有较高的学历和职称，专业领域涵盖了审计、财会、金融、信息、工程造价、招投标、施工管理、安全环保和物资管理等多个方面，部分审计人员具有注册内部审计师、注册会计师、工程造价师、一级建造师等执业资格，专业化程度不断提高，较好地满足了企业加强内部审计监督和风险控制的需要。

虽然集团公司内部审计监督在推动高质量发展等方面发挥了重要保障作用，但还不能很好适应全面从严治党和推进公司治理体系和治理能力现代化新任务新要求。

1.审计体制机制还不够完善，影响审计监督作用发挥。内部审计直接对党组负责，要定期向党组提交集团公司的“经济体检”报告，把真正的风险隐患及时揭示出来，既治已病又防未病。审计监督要求审计部门和人员要有一定的独立性，要敢于监督善于监督。但目前，集团公司把所属成员企业（被审计单位）主要领导对审计部的年度评价纳入审计部业绩考核，审计监督独立性会受到一定影响。把实施一级审计的审计中心作为二类子公司管理和考核，审计监督的独立性也受到一定影响。

2.站位不高，对审计监督不够重视。目前，个别企业站位不高，对审计监督特别是整改工作不重视，“前整后犯”“屡审屡犯”的现象普遍存在。比如：事后合同、应招标未招标、先建后批、工程建设程序不规范等屡审屡犯。究其原因：一是思想认识不到位，合规意识不强。二是重审计轻整改。个别单位审计部门对审计整改指导、考核、监督不到位。比如，国家审计署发现的部分问题，内部审计之前已经发现并提出整改意见，但没有及时整改。三是重形式轻成效。有的单位审计整改往往局限于表面现象，就事论事，未查找产生问题原因，整改不够彻底。

3.同级审计未完全开展，审计监督作用发挥不够充分。在中央审计委员会第一次会议上，习近平总书记强调要拓展审计监督广度和深度，消除监督盲区，强化同级审、审同级，着力推进同级审计常态化，真正发挥审计定期“体检”“把脉”和“保健”的作用，消除“灯下黑”现象。

4.审计理念和方式需要持续转变。集团公司全面进入新发展阶段，贯彻新发展理念和构建新发展格局，提出了新常态下高质量发展，推进治理体系和治理能力现代化，但审计监督在及时跟进找准着力点和审计理念、审计方式方法转变上还不能适应新形势新任务新要求。

5.审计任务重压力大聚才难。集团公司所属企业点多面广，审计任务艰巨复杂，审计人员常年在外出差，2018年人均现场审计工日202天，2019年人均现场审计工日225天，2020年和2021年受疫情影响，现场审计工日大幅压缩，但仍达150天以上，常年无法照顾家人，身心十分疲惫。

三、新时代加强内部审计监督思路举措

在新时代，加强内部审计监督首先要学懂弄通、贯彻落实好习近平总书记“审计要促进经济高质量发展、促进全面深化改革、促进权力规范运行、促进反腐倡廉”的指示精神，这是前提。其次要认真执行国家审计署有关内部审计规定，这是基本要求。再次要借鉴同行业央企审计监督实践经验。最后要结合集团公司实际。据此，提出进一步加强集团公司内部审计监督的思路举措。

1.提高政治站位，不断深化对审计监督工作重要性的认识。加强审计监督是践行“两个维护”的具体体现。审计监督是党和国家监督体系的重要组成部分。习近平总书记已主持召开四次中央审计委员会会议，多次作出重要指示批示，亲自谋划、亲自部署、亲自推动审计领域重大工作。习近平总书记的指示批示精神，为审计监督工作提供了理论、观点、立场和方法，是审计监督工作的行动指南。

加强内部审计监督工作是建设基业长青世界一流综合性国际能源公司的迫切需要。集团公司党组的决策部署是否在企业得到有效执行，执行情况及效果如何都需要内部审计去确认、去评价。董事长、党组书记戴厚良同志强调内部审计要在消除大风险、大隐患方面积极发挥更大作用，既要发现问题，更要解决问题。只有不断加强内部审计监督工作，充分发挥内部审计监督职能作用，集团公司才能行稳致远。

2.必须坚持和加强党组对审计监督工作的集中统一领导。坚持和加强党对审计工作的集中统一领导，凸显了审计机关不仅是业务机关、专业工作部门，更是具有政治机关、党的工作机关的属性和定位，这是做好审计监督工作的根本保证。

3.完善审计监督体制机制，破除影响审计监督独立性障碍。独立性是审计监督的灵魂。2018年3月《审计署关于内部审计工作的规定》（第11号令）中明确内部审计是“对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动”。一是完善对审计部的考核机制。目前，集团公司把所属成员企业（被审计单位）主要领导对审计部的年度评价纳入审计部业绩考核，审计监督独立性受到一定影响。为进一步增强独立性，把此项考核指标改由党组审计工作领导小组考核，可以避免其他因素干扰审计监督；二是进一步完善审计中心管理体制机制。目前，集团公司把实施一级审计的审计中心作为二类子公司管理和考核（既考核预算指标，还考核利润指标），审计监督的独立性也受到一定影响。加之受审计任务重、收入偏低、长期出差以及不算在京单位等因素影响，几乎招聘不到也留不住优秀紧缺审计人才。鉴于此，借鉴其他能源央企做法，把审计中心由按二类子公司管理和考核改为按总部部门管理和考核或者参照总部部门标准管理和考核并明确为在京单位，可以进一步增强独立性和改善聚才环境，为集团公司审计监督工作可持续高质量发展提供保障；三是完善审计监督组织，借鉴国家电网（在总部层面和省级电力公司设立和配备总审计师）、中国海油（在总部层面配备总审计师）和国家能源集团（在总部层面配备总审计师）等能源央企做法，在集团公司总部层面和所属企业配备总审计师，加强审计监督组织建设。

4.拓展内部审计监督的广度和深度，提升内部审计监督效能，推进审计转型升级和全覆盖。一要积极推进审计转型。坚持与时俱进，持续推动从传统的财务收支审计向管理效益审计转变、由查错防弊向价值管理转变，更加关注国家、集团公司重大决策部署执行情况，更加关注揭示企业主要矛盾和重大风险。二要逐步前移审计关口。内部审计要真正成为企业的自我免疫系统，就必须逐步前移审计关口，从“事后监督”转向“过程控制”。注重离任审计与任中审计的结合，注重财务决算审计与财务预算审计的结合，注重重大决策审计与战略审计的结合，注重风险审计与内部控制审计的结合，注重效益审计与资源配置过程审计的结合，注重日常审计与企业画像相结合。三要推进内部审计全覆盖。科学规划，统筹协调，积极推进跨层级、跨专业、跨区域审计资源优化配置，做好内部审计项目、内部审计组织方式“两统筹”，做到应审尽审，消除审计监督盲区。坚持做好多种审计类型有机结合的文章，整合开展战略规划实施、财务收支、经济责任、项目建设、自然资源资产管理和生态环境保护等审计项目，积极探索融合式、嵌入式、“1+N”等审计组织方式，努力做到“一审多项”“一审多果”“一果多用”，不断提升审计监督效能。四要强化审计成果运用。强化审计整改，建立长效机制，将审计整改结果纳入各单位年度绩效考核，进一步压实整改落实责任，每年向党组专题汇报审计整改情况。强化线索移送，将审计发现问题线索移送主管部门进行处理，涉嫌违反党纪政纪问题线索移送纪检监察组，促进全面从严治党。强化经济责任审计联动效能，审前征询组织部门、纪检监察意见，做到有的放矢，参考国家审计做法，审计部门出具的经济责任审计结果由组织部门实施（进行）反馈，作为干部管理部门考核、任免、奖惩干部的重要参考。五要切实提高审计附加值。总结提炼带有普遍性、倾向性的问题，从源头上提出针对性的意见建议和整改措施，促进屡审屡犯问题解决。

5.创新审计方式方法，推广应用大数据审计。有效的工作方法是内部审计工作深入开展的重要基础。一要向科技要生产力，用科技赋能内部审计。内部审计要高度关注企业信息化工作进程，积极推动本企业信息化系统建设，加强信息化系统审计。二要加强综合信息数据仓库的建设和应用。不断完善“总体分析、发现疑点、分散核查、系统研究”的数字化审计方式，不断提升大数据环境下的审计监督能力。建立综合信息数据仓库，自动采集所属企业相关数据，实现联网远程监控审计，显著提高内部审计工作效率，使审计方式从传统的现场检查向现场检查与远程在线审计相结合转变。运用审计信息系统，形成远程资源共享，规范审计过程管理，提高审计工作效率。三要强化日常信息化应用。组建由以“经验丰富的审计骨干+水平高超的信息人员”组成的数据分析小组，将信息技术与审计思路完美结合，实现对业务和财务的全流程穿透和深度挖掘，精准锁定问题疑点和审计线索，争取每个疑点和线索都落实成实际问题，真正发挥科技强审的强大威力，收到实实在在的成效，形成典型案例。探索将应用成熟的大数据审计方法数据化、模型化，构建数据分析体系并推广应用，切实提高审计的层次和质效。持续优化完善审计模型，充分利用统计学和计算机技术，将数据分析的范围从“已知”扩展到“未知”，从“过去”推向“未来”，发挥审计“治已病”“防未病”的作用。

6.提升审计队伍专业化、职业化水平，建设一支信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍。一要加强内部审计“三立建设”，不断提高审计人员职业化水平。二要激发审计人员创新意识，不断提升审计质量。鼓励审计人员学习政治理论、业务知识，及时更新审计理念，转换思维方式，提高审计工作技能。开展“结对帮学”活动，以点及面、相互交流，让审计人员在学习中总结、在总结中提高、在提高中创新。三要突出担当实干，锻造作风务实、争先作为的审计干部队伍。四要建立健全干部考核制度，充分调动干部积极性和主动性。推行履职尽责清单管理，促进干部干实事、出实绩。开展干部积分制管理，坚持“分类量化、责任到人、实时考核、注重实绩”的原则，将各项工作指标细化、量化、具体化；对遵章守纪、工作突出的人员给予政治、物质、精神方面奖励；对作风散漫、工作不力的人员给予告诫、扣除考核奖、调换岗位、免职等处理。五要树立正确的审计业绩观。审计发现问题很重要，督促追责也很重要，但查清问题产生的原因、提出切实可行的应对建议，最终推进问题的解决更加重要。要从推进问题整改、挽回经济损失、堵塞管理漏洞和规范管理，以及审计建议的可行性、被采纳的情况等多角度评价审计工作业绩。要实事求是地研判和定性审计发现的问题，既不轻易放过问题，也不无限夸大问题，更不为美化审计成效而拼凑问题。要坚决贯彻落实习近平总书记关于“三个区分开来”的重要指示精神，充分发挥容错机制的作用，为担当者担当，为负责者负责，巩固和促进干事创业的良好氛围。

四、结束语

审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。企业内部审计监督既是企业管理循环的一部分，也是国家审计监督体系的一部分，在实现企业和国家治理体系和治理能力现代化进程中具有重要意义。在成立各级审计委员会或审计工作领导小组、加强党对审计工作的集中统一领导，不断完善审计相关法律法规的基础上，如何更好发挥内部审计监督作用，需要各级审计监督从业人员转变观念、坚定信念，坚持问题导向，创新审计监督方式方法，方能有效促进企业不断强化内部控制、实现各项业务规范高效运行，最终实现企业高质量发展。