关于行政事业单位财务舞弊的审计案例研究

鲍昕迪

摘 要：近年来，随着审计人员对行政事业单位的介入审计，越来越多的公职人员利用职位权力和负责行政管理、行政职能、学历教育等职务便利，通过收入不入账、虚开票据等手段，侵吞、套取、挪用公款等财务舞弊行为用于个人消费、资金投资等支出，使得行政事业单位出现财务舞弊现象。为了解和规范关行政事业单位审计以J市为例，探究案例下的违规行为，并得出相关审计建议与启示。

关键词：行政事业单位；财务舞弊；审计案例

一、案例事实

（一）关于利用职务便利挪用计划生育扶助资金。X某自进入N区卫计局后，一直在政策法规科工作，从普通科员逐步提拔为科长。多年来X某长期负责汇总审核各镇、街道上报的计划生育奖励扶助资金和计划生育家庭特别扶助资金享受人员名册，统计资金金额。经审批后，局财务划账至委托经办银行，X某负责向受托银行提供发放名册。2011年至2016年期间，X某利用具体经办上述扶助资金统计、发放的职务便利，通过冒用退出补贴人员的信息、制作虚假发放名册等手段，使得扶助资金由受托银行直接发放至个人名下账户，六年间共侵吞扶助资金279120元，用于个人消费支出。

（二）关于乡镇领导干部挪用国家专项资金。2010年10月，国家重大能源建设项目西气东输二线工程开始建设，该工程途径P市43.647公里，X某为该项目政策处理工作负责人。2012年7月至2015年12月，X某勾结2名不法工程包工头，虚构多个土地复垦和河道疏浚工程，套取工程款18余万元予以侵吞。另外，X某28次通过伪造农户征迁补偿协议、评估报告和领款单等资料，冒领109万元农户征迁补偿款，供个人使用。

（三）村官挪用百万资金。近年来随着城乡一体化推进，新村点集中建房步伐加快，部分农户为减轻负担，委托村集体统一建房，资金交由村干部或村集体保管。C镇W村就是其中的一个代表，统一建房资金存入报账员个人银行卡（村资金报账结算用，以下简称报账卡），并且C镇对拆除旧房款予以的财政补助也存于该卡。此外，审计发现W村大量日常资金也通过报账卡结算，如此大体量的资金引起审计人员的关注与深思，是否存在漏洞？农民利益有无被侵害？

审计人员依法出具协助查询个人存款通知书，查阅报账会计报账卡中拆除旧房补助款、村集体日常资金以及村民统一建房资金的管理使用情况。经查阅银行流水，发现屠某任村报账会计期间，报账卡资金管理混乱，收支无法一一对应。X某与Y某（现任报账会计）办理交接时收支轧抵短少资金29.66万元，经询问X某个人无法确定资金短少原因，后分3次归还。

审计人员并没就此止步，目前W村仍沿用此前的报账结算方式，那现任报账会计是否也存在漏洞？审计人员乘胜追击，又查询了现任报账会计管某的涉及农户建房款及村集体资金的3张银行卡流水，经逐笔比对，果然不出审计人员所料。2017年1月至2018年2月期间，Y某将部分农户建房款及村集体资金存入个人余额宝账户共计66.3万元，用于个人投资。

其中有一笔金额引起了审计人员的警觉，2016年9月管某报账卡中15万元转给了Z某，于是审计人员询问了Y某该笔资金以及陆某的情况，Y某称并不知晓具体情况，该笔资金为村书记授意转账。审计人员摆事实、讲道理、道明其中利害关系，经再三询问最终村书记A某承认Z某系其表兄，因其资金困难需周转，故Z某授意报账会计转账出借其15万元。

二、违规原因分析

（一）扶助资金发放权力集中，缺乏制约机制。全区扶助资金发放的汇总制表由X某一人负责，使其可以肆意冒用相关人员信息骗取扶助资金。审批完成后，再由X某而不是财务部门向银行提供发放名单，又为其将名册中冒用人员替换成本人提供了机会。X某在整个资金发放过程中，一人掌控了制表和对接银行两个重要节点，涉及科室之间无制约机制。

（二）内部审核流于形式，监督检查不到位。各镇、街道上报本年度享受扶助人员名单的同时也会上报本年度应当退出享受扶助人员名单，但在卫计局内部审批时一直未将退出人员名单和享受人员名单进行比对，导致X某骗取扶助资金持续六年后才被发现。

（三）意识淡化、单位业务管理不规范，不相容岗位未充分分离。行政人员没有树立正确的价值观、利益观和权力观。其次单位业务管理不规范，不相容岗位未充分分离，资金支付审核等内部控制制度缺失。在西气东输工程政策处理中，大部分为5万元以下的附属微小工程项目。这些项目从工程的发包、验收和结算等环节，基本都由沈某某一个拍板。财务审核等内部控制流于形式，审计发现作为支付依据的多份评估报告内容不准确。补偿协议书、工程承包合同、验收报告签名笔迹不相同；多个工程项目未按照管理办法实施验收和结算审计等。

（四）职能错位，存在意识风险。村级会计职能逐渐退化，“村账镇管”模式下村会计转变为报账员，对财会业务逐渐生疏，财会业务素质较低，财经纪律意识不强。

（五）管理缺位，存在执行风险。会计与实务脱节，村报账员与记账会计缺乏有效沟通，会计与实务脱节，无法有效准确地进行财务管理，且对村集体资金、资产的监管存在脱节现象，存在廉政风险和漏洞。

（六）监督失位，存在防控风险。审查监督缺乏，镇街道三资代理中心人员少、业务量大现象普遍存在，现阶段局限于账务处理的审核，缺乏对业务真实性、资金实际用途的合法合规审查，增加了资金使用管理风险。

三、审计建议与启示

（一）建立完善与扶助资金配套的监管制约机制。对于类似民生资金的发放，要扎紧制度篱笆，建立完善与扶助资金配套的监管制约机制，堵住制度和程序的漏洞，定期对相关资金的进行内部核查。同时探索日常监督检查方法，针对扶助资金享受人员众多，难以比对的问题，可采用大数据的方式、信息化手段，对疑点进行排查，提高监督管理水平。

（二）加强教育，提高干部自身素质。通过党纪政纪、法律法规和党风廉政教育，增强广大干部的纪律观念和法制观念。广泛开展警示教育，利用身边一些违纪违法典型案例，有计划地开展多种形式的警示教育，起到惩前毖后、警示育人的作用。

（三）健全内部管理制度，并认真落实执行。单位应当进一步规范权力运作机制，及时梳理各类经济活动的业务流程和控制结点，对不相容职位和过度集中的权力进行适当分离、对重点岗位实行定期轮岗交流，形成相互制约衔接有序的内部控制制度，防止权力失控和滥用。

（四）强化监督，将权力置于监督之中。经常性的开展各项业务和财务管理情况的监督检查，及时发现问题，责令整改和完善制度。充分发挥单位内部审计的监督服务职能，加强对小型工程项目管理、征迁补偿资金等高风险领域的审计，及时查错纠弊，防范风险。

（五）强化法治细化落实。村级财务管理漏洞和风险防范亟待引起重视，相关人员往往财经纪律及法纪意识较为淡薄。一方面应从制度入手，抓细化落实，进一步排查原有制度漏洞、监管盲点、管理软肋，细化完善村级管理制度；另一方面应从人员入手，抓财会素质，加强对报账员及会计人员的财会业務培训以及提升财经纪律意识。此外，应切实重视村级小微权力，深化清廉村居建设。

（六）强化外部监督，避免监管盲区。

各监管部门要加强廉政风险防控排摸，对多年未监督检查、处于双重管理又都不管的单位要加强监管、扫除盲区。教育主管部门、镇街道要明确职责分工，切实履行管理职责。

（七）加强思想教育，增强拒腐防变。

相关单位要此以为鉴，用身边事、教育身边人，通过案例教学等形式加强警示教育，警醒广大党员干部知敬畏、存戒惧、守底线。积极引导党员干部把纪律挺在前面，坚持纪严于法、纪在法前，增强廉洁从政意识。

参考文献：

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