基于行政事业单位财务会计内部控制研究

张金玲

摘要：伴随着财政部《行政事业单位内部控制规范制度》等相关文件的颁布与全面执行，我国开启了行政管理模式变革的新篇章。行政事业单位在这次的改革中，要强化执行力和公信力，使之长久地为社会提供优质的公共服务。本文简要介绍了目前我国的行政单位内部控制制度的实施状况、存在问题及对策。以政府机构的财务内控为研究对象，对其进行深入的研究，不仅能丰富其理论知识，而且还能为其他各级机构提供借鉴。本论文的研究对于我国行政事业单位的发展既有理论上的指导作用，也有实践上的指导作用。

关键词：行政事业单位;财务会计;内部控制

《中共中央关于全面推进法治若干重大问题的决定》、《行政单位内部控制规则（试行）》（2012）等《行政单位内部控制规则（试行）》的重点内容，各部、厅要加强对内部控制的组织领导，并与本单位的实际情况相结合，建立内部控制制度。在2015年，财政部出台了一套完善的内部财务监督制度。对企业进行内部财务控制，既是强化企业内部财务管理的一种有效方法，也是实现企业发展的必然选择。通过对行政单位内部财务管理机制的功能及问题的剖析，提出了行政单位内部财务管理制度应作为今后建立内部财务监督制度的依据。

一、行政事业单位加强财务会计内部控制阐述

行政事业单位是一个广义的名词，包含了行政单位和机构。当前，中国特殊的政治制度使政府与政府单位成为一个整体。所以，政府单位通常被称为行政事业单位，与一般的商业单位有很大的区别。主要是发挥行政职能，根据党和国家有关规定，履行法律、法规、社会管理等方面的职责，为人民群众的权益提供高质量的服务。另外，要明确的是，政府单位的财政制度是一个独立的制度，它与其它赢利性的企业是不同的。要充分发挥政府和社会公共利益的功能，就必须充分发挥金融机构的支持和参与;另外，必须切实改进单位的内部财务管理。如果有缺陷，就会对政府的职能产生重大的影响，从而间接地降低其工作效率。因此，进行有效的内部会计控制，既能改善企业的经营状况，又能使企业的资金得到合理的分配与利用，从而达到资本的最大化。

二、行政事业单位实施财务会计内部控制的作用体现

通过有关于财政部财务内部控制相关文件的分析表明，2016年和2017年，除了财政部关于全面发展内部控制体系的上述指导意见外，2012年发布的《关于加强财务内控机制的建议》和2015年发布的《关于加强财务内控机制的建议》也采取了具体措施，促进了财务内控机制的规范化、制度化，规范和规范内部财务控制机制。近年来，各行政单位对财务会计越来越重视，大大提高了财务会计的效率。在发展行政部门的过程中，必须实施内部财务控制，符合我国法制建设要求的，由我国《会计法》等有关法律严格规定，管理行政管理单位的财务管理，确保适当的内部财务控制，可以帮助行政企业更好地执行政策法规;另外，内部财务控制可以更有效地管理各类资产，避免资产流失，确保资金的真正使用。在公共支出方面，要解决人民群众福祉面临的实际问题，有效遏制腐败等不良现象。

（一）可以在行政事业单位运行期间将财务会计内部控制的优势体现出来

在企业的财务管理中，以内部控制为主要手段，应当从根本上贯彻到企业的财务工作中去，以防范财务风险。比如，各部门设立了一个内部控制机制，对资金的实际运用进行了全面的监控，并对资金的各个环节进行了动态监控，防止了资金被随意侵占。从企业的可持续发展和职业发展目标出发，建立健全的绩效管理制度，使其具有更大的优越性。

（二）有利于行政事业单位高效率运行

内部控制工作的范围很广，而内部控制又在各部门和单位中占据重要位置，因此，有效地进行内部控制，可以防止企业的经营风险，从而为今后的发展创造有利的条件。在现阶段，要实现行政事业单位内部控制的良性运行，必须进一步加强与之相适应的监管，建立健全与健全的制度体系，将其作为基础，从而推动我国企业的有效发展。

（三）经济建设现状迫使行政事业单位强化财务内控管理控制

在现阶段，没有财政内部控制的有力支撑与协助，是单位事业单位经营管理工作的重要组成部分。企业在经营活动中要充分考虑到内部控制的影响，严格遵循标准、法律法规，制订健全的内部控制战略，并运用新的信息技术进行内部控制，以保证内部控制的有效运行。

三、行政事业单位财务内部控制存在的问题

在机构实施内部控制时，应从内部控制的视角，通过信息化手段，加强内部控制，以提高内部控制的效果。就这种情况下，大多数会出现以下的问题。

（一）管理者财务内控意识不强

当前，许多单位领导对财务内部控制制度缺乏足够的了解，缺乏对内部控制制度的理解。他们只将国家的财政法律、法规以及财政部门的预算控制视为单位内部的一种内部控制制度，导致了长期以来的缺乏。同时，在企业内部控制方面，也出现了一人多岗、缺乏全員参与等问题。

（二）财务内部控制制度不完善

首先，由于缺乏对企业管理的重视，一些公司将会根据国家颁布的政府会计、会计基本准则等会计制度来替代公司的内部财务，与企业自身的实际状况相矛盾。其次，一些机构没有建立起系统、完整、科学的财务管理制度，只对固定资产、现金、采购等各种财务活动进行了全面的管理。这导致了我国目前还没有形成一个完整的、系统的、规范的内部控制体系。第三，企业的日常财务管理过于简单，长期以来缺乏有效的内部控制。缺乏有效和持久的管理，尤其是固定资产管理，包括会计、管理和使用;没有及时处理内外各部门的账务，导致资产负债表和资产的实际金额出现了偏差。第三，由于各部门权力结构不健全，在行使权力的过程中未能形成相应的问责机制，导致“一把手”权力的滥用，从而影响到财务的独立和实施

（三）缺乏有效的监督

首先，财务人员一般负责行政事业单位财务的内部控制。由于人员编制、人员结构等因素的限制，岗位职责较多，岗位不相容，无法合法合理分离。存在实施和监督由同一人完成的问题，没有独立的监督体系。致使单位内部监督薄弱，流于形式，严重影响了社会监督的效果。第二，行政单位很少设立内部审计单位。即使设立内部审计单位，由于人员数量、人员素质、结构等一系列因素，与财务人员同时工作，也会出现“运动员兼裁判”的现象，其独立于审计监督的独立性无法得到有效保证，内部审计不能有效监督内部财务控制。最后，外部监督机构是唯一的财务和审计监督机构。虽然重点是检查行政单位经济业务的合法性和合规性，但通常不会对行政单位内部财务控制制度的运行进行深入监督。

（四）财务人员素质不高

目前，我国部分事业单位的财务管理知识和金融交易知识的缺乏，容易造成财务管理上的差错和失误;另外，部分财务经理缺乏获得专业技术的动力，无法提升自身的业务能力，从而影响了企业的财务和内部控制。

（五）信息化水平不高

当前，在“互联网+”、“数据时代”的背景下，金融、审计、中国人民银行、各代理银行、各部门、基层预算单位、单位、单位等部门之间的软件不能相互连接，数据共享程度不高，造成了对内部财务监控体系的全面监控、内部控制不健全、缺少监控信息等问题。

四、行政事业单位加强财务内部控制的对策

要使其健康发展，就必须建立一种与其实际运作紧密联系、更好地为其经营活动服务的有效的内部控制机制。但是，从内部控制的实践来看，目前我国的财务会计内部控制还存在许多缺陷。我们要不断地改进和完善这个工作。文章从建立健全内部监督机制、防范第三方审计单位干预、加强各部门的监管合作、规范基金使用、提高基金使用效率、准确记录数据、强化内部监控等方面的对策。同时，要落实岗位职责的分离，尤其是在单位经费、资料登记等方面，防止岗位职责交叉，造成管理混乱。在企业内部控制体系建设中，要建立健全风险控制观念，从整体上解决各类风险，正确认识现实和预期目标之间的差别，运用风险识别技术，准确识别单位事业单位财务状况，准确评估风险类型，对风险进行事前、事中、事后管理，识别、应对和防范风险。政府应根据现实情况，制定有效、系统、规范的财务管理体系，强化人力资源管理，强化财务管理，提高财务管理的效率与质量。

（一）从法律法规的角度来提升管理者对财务内部控制的重视程度

制定相关法律法规时，要对本单位和部门产生的负面影响承担主要责任，对其进行风险防范和控制。单位领导要严格遵守单位各项规章制度，尊重、支持单位工作。同时，要建立一个完善的信息交换机制，确保信息的畅通，并及时反馈和使用这些信息。这样，单位的领导层就可以从根本上重视单位的内部财务管理。此外，虽然其它机构的非财务人员不直接参加财务活动，但所有代表该单位开展的业务均与财务部门的财务活动密切相关。每天的办公室支出，例如纸，笔，计算机，复印机，公差等，都来自于单位部财务活动。要让单位部控制内容、方法、程序、意义等得到全面的宣传，从而形成一个人人参与、相互监督的良好的社会氛围。[2]。

（二）建立健全财务内部控制制度体系

按照财政部颁布的有关规定，单位要健全内部控制制度，保证各项工作的顺利进行[3]。主要工作包括：1）完善票据管理体制。员工应当制定票据取得、审核、处理的规则，以降低票据违规的可能性，保证票据审核的合法合规;2）明确各岗位职责，各部门职责分工，责任到人，重点关注每一项工作的审批程序，尤其是重要的问题，要经过多次审核，并通过内部磋商，保证审批的正确性;3）财务部的工作与财会工作密不可分。在工作分配中，要对人员进行合理的分配。在此基础上，根据岗位分开的原则，对不同岗位的工作人员进行了分工[4]。在关键岗位设置适当的人员，形成相互监督、相互制约的工作关系，四是健全会计制度。工作单位要按照会计标准和制度进行相应的工作，编制账户，按规定进行各种资产的清算，并建立相应的文件管理体系，为今后的工作提供依据;在编制预算时，要坚持科学性、前瞻性和强制性的原则。同时，要建立在预算基础上，对部门的收支进行严格的管理，通过分析、考核、考核，全面监控预算的实施，并根据考核的结果，对职工进行奖励和惩罚，从而有效地提升预算执行的效果[5]。

（三）建立健全财务监督和问责机制

各单位要加强内部控制体系的建设，并对内部控制体系的运作进行监督和评估。对执行中出现的问题，及时提出改进意见，并进行了相应的检查，以保证行政事业单位内部控制体系的完善和有效。具备资质的企业，可以委托第三方中介机构对其财务内控体系实施审计，并出具审计报告，从而提升行政事业单位的内部控制能力[6]。

（四）建立长期的人才培养机制

要使财政内部控制的功能得到有效的发挥，就需要好的干部队伍。要想提升单位工作人员的事业意识，就必须坚持“以事业为本”的方针，积极支持和鼓励职工继续专业进修，重视理论与政策的更新，定期开展职业道德教育、专业培训，强化专业技术人才的专业化建设，培养一支高素质、高素质的金融队伍。

（五）提高信息化水平

各级单位部门应充分利用计算机、信息技术，经济金融、审计、人民银行、代理银行、主管部门之间的联系，建立起基层预算组织、部门内部单位之间的联系，强化信息资源的整合，简化信息共享，建立健全的互控互约束机制。随着计算机技术的发展，管理企业可以通过网络、计算机等手段来实现对单位的内部控制，从而避免其危害[7]。金融机构要明确管理者的职责，要保证员工在系统中输入的数据是正确的，不能随意修改数据的内容，要对所输入的财务信息进行严格的审核，对各部门负责人和雇员进行审核，并对其有效性进行检验。同时，要完善财务信息管理制度，利用现代科技手段进行财务报表的编制、签名、数据的加密、以及对生产企业财务负责人所需的核验制度的出口许可进行审查。第四，要实行岗位责任制，具体来说，就是要按照岗位的性质，对财务部门进行岗位划分，以降低会计欺诈的风险。同时，必须建立起完善的信息安全监控系统，强化信息系统的维护，从而使各部门的信息安全得到最大程度的保障[8]。

（六）完善行政事业单位财务内部会计控制制度

在完善行政事业单位的内部财务管理体系时，要做到既要符合企业的内部控制要求，又要考虑到企业的现实状况，又要做到不脱离企业的经营活动。这就要求各单位、各部门明确分工，明确责任，把责任和权利下放给每个人，让他们在工作中始终有很强的责任心。同时，加强对单位内部会计控制体系的建设，必须提高有关人员的专业技能和综合素质，以适应新时期新形势下的工作环境。同时，按照国家相关法律法规，对企业内部财务核算管理体系进行了定期的修订和总结，以推动单位的廉洁建设，保证单位工作的健康发展。要在各部门或各部门之间建立起一套有效的监督机制，以防止各單位、各部门之间“一个讲堂”，从而激发员工的监督意识。与此同时，现行的劳动分工也是一种监管。建立健全单位财务会计内部控制绝非一日之功，需要所有员工的持续合作。

五、结束语

综上所述，我国的社会经济发展趋势日益增强，我国的公共机构内部控制日益得到加强，但由于我国的社会环境比较复杂，其实施中还存在很多问题。所以，必须加强对各个部门的内部监督。当前，为了有效地解决这些问题应当加强内部控制意识、完善行政事业单位财务内部会计控制制度、创造良好的内部环境、加强行政事业单位财政会计人员的培训并进行考核等，通过这些手段措施能够帮助事业单位改善内部环境、提高财政会计人员综合素质。同时，这对于中国特色社会主义事业的发展起到了积极的作用。

参考文献：

[1]李小民.行政事业单位的财务会计内部控制及预算——评《新编政府会计——行政事业单位财务会计与预算会计》[J].财务与会计，2020 （13）：89.

[2]徐杨林.浅谈行政事业单位财务会计内部控制[J].行政事业资产与财务，2020 （12）：47-48.

[3]刘宝华.行政事业单位财务会计内控存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务，2020 （07）：91-92.

[4]李启云.加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].现代经济信息，2020 （01）：102-103.

[5]张知源.关于加强行政事业单位财务会计内部控制的几点思考[J].环渤海经济瞭望，2019 （11）：140.

[6]张建伟.行政事业单位加强财务会计内部控制探讨[J].行政事业资产与财务，2019 （18）：40-41.

[7]姚巧玲.行政事业单位加强财务内部控制的对策探讨[J].行政事业资产与财务，2019 （16）：26-27.

[8]王云福.加强行政事业单位财务会计内部控制的思考[J].环渤海经济瞭望，2019 （06）：19.